新收入準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中的應(yīng)用及稅會(huì)差異分析核心思路

姚 強(qiáng) 成都建工雅安建設(shè)有限責(zé)任公司

建筑企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的重要組合，也是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。在新時(shí)代背景下，提高建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，首先要正確認(rèn)知企業(yè)組織的社會(huì)責(zé)任，創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營管理模式，嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則，正確分析稅會(huì)差異，做好新收入準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理工作。本文將簡單分析新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，系統(tǒng)論述新收入準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中的應(yīng)用方案，并綜合探討新收入準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中的稅會(huì)差異。

一、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

在新時(shí)代，建筑企業(yè)的社會(huì)責(zé)任更加明確，不僅要?jiǎng)?chuàng)造利潤，依法承擔(dān)對本企業(yè)股東的法律責(zé)任，而且要為本組織員工、生態(tài)環(huán)境、國家利益、員工、消費(fèi)者等負(fù)責(zé)。企業(yè)在獲利的過程中，必須遵守國家法律法規(guī)，不能破壞生態(tài)環(huán)境，不得損害國家利益，要致力于貢獻(xiàn)社會(huì)，維護(hù)員工和消費(fèi)者的合法權(quán)益。

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)代建筑企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵更加豐富，主要涉及到了五個(gè)層面：第一，辦好企業(yè)。作為建筑企業(yè)，必然會(huì)謹(jǐn)遵國家政策，合法經(jīng)營，維護(hù)國家利益和公共財(cái)產(chǎn)，積極創(chuàng)新，不斷增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，為社會(huì)提供更多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品與更好的服務(wù)，滿足消費(fèi)者對物質(zhì)與文化的需求。第二，經(jīng)營管理行為謹(jǐn)遵社會(huì)道德規(guī)范。作為建筑企業(yè)，內(nèi)部管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造、質(zhì)量監(jiān)管、廣告設(shè)計(jì)用語、市場營銷策略、相關(guān)售后服務(wù)、公關(guān)工作等均會(huì)嚴(yán)格遵守社會(huì)公德。第三，社區(qū)福利投資。當(dāng)前建筑企業(yè)會(huì)根據(jù)本組織的經(jīng)營情況，支持本企業(yè)所在社區(qū)或者某些特定社區(qū)的公益項(xiàng)目建設(shè)工作，不以商業(yè)盈利為目的，旨在促進(jìn)社區(qū)發(fā)展，提高社會(huì)效益。第四，社會(huì)慈善事業(yè)。當(dāng)代建筑企業(yè)有崇高的道德準(zhǔn)則，會(huì)致力于社會(huì)慈善事業(yè)，盡到了社會(huì)責(zé)任，樹立了良好的企業(yè)形象。第五，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。在本世紀(jì)，國有建筑企業(yè)謹(jǐn)遵國家環(huán)保政策與財(cái)稅法的引導(dǎo)，注重節(jié)能減排，積極履行低碳理念，承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，努力保護(hù)生態(tài)環(huán)境，節(jié)能減排，降低能耗，提高資源循環(huán)利用率，大力推進(jìn)綠色建筑產(chǎn)業(yè)的和諧發(fā)展。國有建筑企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)有效解決了社會(huì)就業(yè)問題，各種公益投資項(xiàng)目擴(kuò)大了就業(yè)渠道，緩解了社會(huì)就業(yè)壓力，能夠激勵(lì)廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造更多價(jià)值，讓中國建筑企業(yè)獲得了美譽(yù)和良好的形象，有助于推動(dòng)國有企業(yè)的長期發(fā)展[1]。

二、新收入準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中的應(yīng)用方案

(一)做好會(huì)計(jì)核算管理工作

基于新收入準(zhǔn)則下，推進(jìn)建筑行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，必須全面做好會(huì)計(jì)核算工作。首先，要結(jié)合信息時(shí)代發(fā)展特征，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)云會(huì)計(jì)建設(shè)，創(chuàng)新建筑企業(yè)財(cái)會(huì)管理模式，促進(jìn)系統(tǒng)升級(jí)，這樣方能對大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息實(shí)施有序管理，提升會(huì)計(jì)核算效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)結(jié)果的精確度。與此同時(shí)，要正視稅會(huì)差異給建筑企業(yè)帶來的影響，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控力度，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的功能，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，制定可行的防控方案，樹立數(shù)據(jù)化財(cái)務(wù)管理理念，轉(zhuǎn)變財(cái)會(huì)工作模式與思維，落實(shí)精細(xì)化管理原則，收集真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)會(huì)信息，對本企業(yè)收入結(jié)構(gòu)實(shí)施合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，幫助本企業(yè)獲取更多利潤。

其次，要全面做好企業(yè)收入管理工作。對于建筑企業(yè)來說，收入是指本企業(yè)在日常運(yùn)營活動(dòng)中銷售建筑產(chǎn)品以及提供相關(guān)服務(wù)等各種業(yè)務(wù)中獲得的收入。從企業(yè)管理學(xué)角度來看，收入是對建筑企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營成果進(jìn)行衡量的重要標(biāo)志，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)的要點(diǎn)。在新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)收入大概分為兩個(gè)部分：其一，主營業(yè)務(wù)收入；其二，其他業(yè)務(wù)收入。建筑企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入以投資開發(fā)建筑工程項(xiàng)目和銷售商品房為主，其他業(yè)務(wù)收入是建筑企業(yè)在基本業(yè)務(wù)以外不實(shí)施獨(dú)立核算的其他業(yè)務(wù)或者附營業(yè)務(wù)所獲取的收入。在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，遵循新收入準(zhǔn)則，合理劃分營業(yè)收入，抓好收入管理，有助于分清主次，有效實(shí)施重點(diǎn)管理，提高企業(yè)建筑產(chǎn)品銷售量，增加建筑工程項(xiàng)目投資收益，提高本企業(yè)財(cái)務(wù)效益，對本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行優(yōu)化與改善。

再次，基于新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)收入管理工作主要涉及到了以下三個(gè)方面：

第一，做好建筑企業(yè)收入預(yù)測工作。該項(xiàng)工作主要是對建筑企業(yè)銷售產(chǎn)品服務(wù)在一定時(shí)間與空間內(nèi)所獲取的收入實(shí)施科學(xué)預(yù)算，在具體預(yù)算過程中，會(huì)進(jìn)行主觀判斷，借助會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)實(shí)施邏輯推理，開展經(jīng)驗(yàn)分析活動(dòng)。同時(shí)，建筑企業(yè)會(huì)綜合采用五種預(yù)測分析法：其一，模型預(yù)測分析法；其二，回歸分析法；其三，加權(quán)平均法；其四，移動(dòng)平均法；其五，簡單平均法。

第二，編制合理的收入計(jì)劃。對于建筑企業(yè)收入管理工作來說，收入計(jì)劃是以收入預(yù)測結(jié)果為基礎(chǔ)，對本企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)所獲取的收入實(shí)施合理規(guī)劃。因?yàn)槠髽I(yè)營業(yè)收入包括主營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入，所以在編制營業(yè)收入計(jì)劃的過程中，要對計(jì)劃期內(nèi)的營業(yè)收入予以確定，與此同時(shí)，要合理確定建筑企業(yè)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算等各方面，這樣方能對建筑企業(yè)整個(gè)運(yùn)營過程進(jìn)行有效控制，幫助本企業(yè)獲取更多收入。

第三，做好收入日常管理工作。基于新收入準(zhǔn)則，建筑企業(yè)收入的日常管理內(nèi)容主要包括五項(xiàng)要素：其一，及時(shí)簽訂建筑工程項(xiàng)目開發(fā)合同，按照合同條款與約定，組織項(xiàng)目投資開發(fā)活動(dòng)，對于所銷售的商品建筑，也會(huì)依法簽訂銷售合同，按照合同完工和獲取銷售利潤。其二，加強(qiáng)建筑服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量管控，及時(shí)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其三，做好日常結(jié)算工作，避免資金斷鏈和緊缺，及時(shí)回收款項(xiàng)，提升資金周轉(zhuǎn)利用效率，避免浪費(fèi)。其四，改善建筑企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，及時(shí)反饋市場信息，樹立良好的企業(yè)信譽(yù)形象，不斷增強(qiáng)本企業(yè)市場競爭實(shí)力。其五，及時(shí)分析、考核與評(píng)估建筑企業(yè)營業(yè)收入，確保所有收入符合新收入準(zhǔn)則。

(二)完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度

在新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家財(cái)稅法，完善本組織涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度，健全稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與衡量工作。首先，要著重加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制力度，制定合理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制決策方案。一般來講，涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制決策是在衡量風(fēng)險(xiǎn)之后，對風(fēng)險(xiǎn)問題采取行動(dòng)或者不采取行動(dòng)。如果決定采取行動(dòng)，就需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，運(yùn)用合理的方法有效處理各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)[2]。同時(shí)，要成立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理小組，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和其他部門的合作與交流，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享。其次，要借助信息化技術(shù)構(gòu)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測模型，將相關(guān)參數(shù)收入到模型內(nèi)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，以此預(yù)測可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對性解決措施。與此同時(shí)，要促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的緊密銜接，降低企業(yè)財(cái)稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范建筑企業(yè)投資開發(fā)項(xiàng)目，從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度開展投資運(yùn)營活動(dòng)，制定合理的財(cái)務(wù)決策方案，并科學(xué)執(zhí)行該方案。再次，要重視對企業(yè)計(jì)稅依據(jù)實(shí)施合理調(diào)整，認(rèn)真研究國家財(cái)政政策和稅務(wù)政策，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)平均稅負(fù)率，制定合法的稅務(wù)籌劃方案。另外，要嚴(yán)格遵循財(cái)稅法。新時(shí)期，財(cái)稅法被稱為“理財(cái)治國之法”，基于新收入準(zhǔn)則，財(cái)稅法關(guān)系著財(cái)稅制度集群的法律執(zhí)行力度，它屬于財(cái)政稅收制度，能夠正確運(yùn)用財(cái)稅政策工具，促使財(cái)稅制度落實(shí)工作步入規(guī)則化，滿足國家財(cái)稅收益需求，同時(shí)也能夠幫助企業(yè)降低稅負(fù)。

(三)合理控制建筑項(xiàng)目投資成本

基于新收入準(zhǔn)則，建筑企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目的過程中，首先，要合理控制投資成本，優(yōu)化建筑投資項(xiàng)目工程成本管理合同措施，對建筑項(xiàng)目工程材料采購、勞務(wù)分包、機(jī)械租賃等分包合同，在合同談判期間，應(yīng)注意對各種合同結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行分析、比較，選用適合本建筑安裝工程項(xiàng)目規(guī)模、性質(zhì)和特征的合同結(jié)構(gòu)模式。對于合同中的具體條款內(nèi)容，必須認(rèn)真考慮所有會(huì)影響成本效益的因素，尤其是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，建筑企業(yè)要注意通過對引起成本變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和分析，采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制對策，適當(dāng)增加承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)體數(shù)量，這樣有助于降低損失發(fā)生的比例，最終要將風(fēng)險(xiǎn)管控策略體現(xiàn)在合同文件的具體條款中[3]。在合同執(zhí)行期間，要關(guān)注合同履行情況，避免被對方索賠，同時(shí)要運(yùn)用合同依法維護(hù)本組織權(quán)益，結(jié)合實(shí)際情況，向?qū)Ψ教岢龊戏ǖ乃髻r。

其次，建筑企業(yè)不僅要管好工程項(xiàng)目資金，確保本次投資項(xiàng)目資金?？顚Ｓ?，避免出現(xiàn)資金挪用和轉(zhuǎn)移問題，而且必須加強(qiáng)對本工程項(xiàng)目的施工成本管理，通過施工成本控制、優(yōu)化成本開支和施工資源配置，使本工程項(xiàng)目的建設(shè)在達(dá)到設(shè)計(jì)功能和合同工期要求的前提下，降低工程建設(shè)成本，這對于確保建筑項(xiàng)目工程的正常開展、增強(qiáng)項(xiàng)目競爭力具有重要作用[4]。同時(shí)，要重視健全成本管理組織體系，把握好以下要點(diǎn)：

1.成立以建筑工程項(xiàng)目經(jīng)理為第一責(zé)任人的成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)本項(xiàng)目的成本管理工作。明確項(xiàng)目部各部門和成本管理人員的任務(wù)和職能分工、權(quán)力和責(zé)任。

2.項(xiàng)目部綜合辦公室是本次建筑投資項(xiàng)目工程施工成本管理的職能部門，項(xiàng)目部其他各部門負(fù)有成本控制的責(zé)任。

3.項(xiàng)目部綜合辦公室負(fù)責(zé)編制詳細(xì)的成本控制工作計(jì)劃，并確定工作流程。

4.物資設(shè)備部做好施工采購計(jì)劃，通過生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置、合理使用、動(dòng)態(tài)管理，有控制實(shí)際成本開支。

5.加強(qiáng)建筑項(xiàng)目工程施工定額管理和施工任務(wù)單管理，控制勞動(dòng)力、原材料和機(jī)械設(shè)備臺(tái)班等資源的消耗。

6.加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目施工調(diào)度管理，避免因施工計(jì)劃不周和盲目調(diào)度造成窩工損失，機(jī)械利用率降低和物料積壓等問題。

7.建立科學(xué)、合理的成本管理管理體制、完善的規(guī)章制度、穩(wěn)定的作業(yè)佚序、完整準(zhǔn)確的信息傳遞，確保成本管理取得成效。

再次，建筑企業(yè)應(yīng)注重優(yōu)化投資項(xiàng)目工程成本管理經(jīng)濟(jì)措施，處理好以下工作：

第一，作為建筑工程項(xiàng)目成本管理人員，理應(yīng)提前編制科學(xué)的資金使用計(jì)劃，對本次建筑工程項(xiàng)目成本管理目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確定位與合理分解。

第二，通過搭建信息模型來分析建筑工程項(xiàng)目施工成本管理目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并制定有效的防范性對策。

第三，對于建筑工程項(xiàng)目施工期間產(chǎn)生的各種支出，成本管理人員應(yīng)認(rèn)真編制和執(zhí)行資金的使用計(jì)劃，同時(shí)，在建筑工程施工中對各項(xiàng)開支進(jìn)行嚴(yán)格控制。

第四，對于整個(gè)建筑工程項(xiàng)目開發(fā)中的實(shí)際支出，必須進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的記錄、收集、整理與核算統(tǒng)計(jì)。

第五，對于各種變更問題，必須及時(shí)辦理簽證，實(shí)施計(jì)量支付方案，結(jié)合實(shí)際情況辦理索賠手續(xù)。

三、新收入準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中的稅會(huì)差異

基于新收入準(zhǔn)則，建筑行業(yè)中的稅會(huì)差異主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，合同中的融資成分存在顯著的差異[5]。新收入準(zhǔn)則指出，企業(yè)在確定了交易價(jià)格之后，客戶會(huì)依法獲得商品控制權(quán)，并按照應(yīng)付金額來支付現(xiàn)金。如果客戶所支付的價(jià)格與合同規(guī)定的價(jià)格存在差異，就要在合同有效期內(nèi)按照實(shí)際利率法實(shí)施攤銷。建筑企業(yè)以銷售商業(yè)建筑為主，客戶在購買商品房的過程中，如果不能全款支付，就要按照合同規(guī)定與實(shí)際利率法來進(jìn)行攤銷。建筑企業(yè)通過銷售商品房獲得的收入屬于稅法中所指明的銷售貨物收入，而企業(yè)所得稅法和增值稅規(guī)定不可采用具有融資性質(zhì)的合同來實(shí)現(xiàn)折現(xiàn)處理[6]。第二，房地產(chǎn)預(yù)售合同差異。新收入準(zhǔn)則指出通過預(yù)收款方式所銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目獲取的預(yù)收款不符合企業(yè)收入確認(rèn)條件，屬于負(fù)債。企業(yè)通常會(huì)將預(yù)收款視作收入，這就需要結(jié)合“營改增”政策，完成房地產(chǎn)開發(fā)后，合理調(diào)整實(shí)際利潤，在獲取預(yù)收款后，依法按照3%的預(yù)征率來繳納增值稅。第三，資產(chǎn)減值損失方面的差異。如果某一建筑企業(yè)所得稅的繳納與征收不符合國家稅法要求，沒有在所得稅中扣除風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金(稅前扣除)，就要合理調(diào)整納稅。

四、結(jié)語

綜上所述，基于新收入準(zhǔn)則下，推進(jìn)建筑行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，首先，要全面做好會(huì)計(jì)核算工作和收入管理工作，努力降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)收入。其次，要制定合理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制決策方案，完善建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度。再次，要重視加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目投資開發(fā)成本管控力度，合理分析建筑行業(yè)中的稅會(huì)差異，做好相關(guān)調(diào)整工作。