中小企業(yè)成本核算存在的問題及其解決對策探討

范迎春

（寧波會德豐銅業(yè)有限公司，浙江 慈溪 315331）

成本核算是財務(wù)管理工作的重要組成部分，是成本管理中的一項重要工作。當(dāng)前，我國很多中小企業(yè)存在發(fā)展持續(xù)性差、生命周期普遍較短的特點。究其原因主要包括：第一，資源短缺，資金壓力大；第二，企業(yè)缺乏創(chuàng)新，市場競爭激烈；第三，對成本管理不夠重視，成本核算工作不規(guī)范，沒有建立有效的成本控制體系。因此，必須建立科學(xué)的成本管理體系，為企業(yè)發(fā)展助力。成本核算是成本管理的重中之重，也是成本管理的基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)必須先做好成本核算工作。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)更加重視成本核算工作，建立健全成本核算制度，嚴(yán)格按照規(guī)定程序?qū)徟氨O(jiān)督各項成本費用支出，使用適合本企業(yè)的成本核算方法，從而促進(jìn)企業(yè)降低成本，提高效益，實現(xiàn)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、中小企業(yè)成本核算的價值和作用

中小企業(yè)成本核算的價值在于：有利于正確反映企業(yè)成本數(shù)據(jù)及盈虧情況，為管理者提供可靠的決策依據(jù)；有助于企業(yè)合理分配有限資金、科學(xué)制定經(jīng)營計劃、有序開展經(jīng)營活動；有利于企業(yè)管理者了解財務(wù)狀況，及時發(fā)現(xiàn)并控制潛在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險；有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益；有助于企業(yè)掌握市場變化情況，及時調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與發(fā)展戰(zhàn)略，以適應(yīng)市場競爭，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

因此，開展科學(xué)的成本核算對企業(yè)而言極其重要。企業(yè)通過運用合適的成本核算方法，真實、客觀地反映各項成本數(shù)據(jù)，并進(jìn)行全面系統(tǒng)的對比分析。在此基礎(chǔ)上，制定出科學(xué)、合理的改進(jìn)措施，最終達(dá)到降低成本的目的，從而使企業(yè)獲得更大的利潤空間，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，促進(jìn)企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

二、中小企業(yè)成本核算的模式分析

當(dāng)前，我國大部分中小企業(yè)一般采用單一的傳統(tǒng)成本核算模式。傳統(tǒng)成本核算模式主要是制造成本法。制造成本法符合會計準(zhǔn)則的要求，主要適用于對外財務(wù)表的填報，但在企業(yè)內(nèi)部成本管理中存在很大的局限性，不利于內(nèi)部成本控制。在傳統(tǒng)成本核算模式下，間接費用的分配基礎(chǔ)與費用集合缺少因果關(guān)系，往往與產(chǎn)品實際不完全相關(guān)。傳統(tǒng)成本核算模式缺少資源消耗與產(chǎn)品成本計算形成過程的相關(guān)性，導(dǎo)致會計信息無法真實反映企業(yè)產(chǎn)品的實際成本信息，存在較為嚴(yán)重的成本信息扭曲現(xiàn)象。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，社會已經(jīng)邁入知識經(jīng)濟(jì)時代。很多中小企業(yè)也逐步順應(yīng)時代潮流，向智能型的現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型。在知識經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)很多工作由自動化替代了人工，使人工成本大幅下降；新的工藝技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備的操作更加復(fù)雜，對工人和技術(shù)人員的要求更高，因而對人員培訓(xùn)方面的費用大幅提高；由于研發(fā)成本增加，智力能源的開發(fā)和利用使材料成本在產(chǎn)品中的比重逐漸降低，因而設(shè)備維護(hù)費、折舊費的在產(chǎn)品中的比重加大；研究開發(fā)活動成為現(xiàn)代企業(yè)重要的工作內(nèi)容，投入的資金大幅提高，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重逐漸加大，無形資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，成為衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系下，更強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個性化以適合消費者需求，小批量生產(chǎn)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營特點。

傳統(tǒng)的成本核算模式存在一定的局限性已經(jīng)不符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，不利于企業(yè)內(nèi)部管理和成本控制。中小企業(yè)在智能轉(zhuǎn)型中必須引入新的成本核算模式，加強(qiáng)企業(yè)成本管理與控制。其中，作業(yè)成本法是一種符合現(xiàn)代企業(yè)的成本核算方法，比傳統(tǒng)方法更準(zhǔn)確、更可靠。作業(yè)成本法以“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)。它將作業(yè)作為會計核算的基本單位，從整個生產(chǎn)過程出發(fā)來確定成本發(fā)生的原因及相關(guān)責(zé)任，從而達(dá)到降低成本、提高利潤的目的。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，使計算的成本更接近于真實成本，克服了傳統(tǒng)分配方法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。作業(yè)成本法不僅是一種符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的成本核算方法，也是一種企業(yè)管理和成本控制的手段[1]。

三、中小企業(yè)成本核算存在的問題

現(xiàn)階段，我國很多中小企業(yè)的成本核算還停留在傳統(tǒng)成本核算階段，成本核算中存在諸多問題，主要包括：成本核算體系不健全；成本核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高；引入新型的成本核算模式，如作業(yè)生產(chǎn)成本法等，需要企業(yè)投入更多的人力、財力，然而中小企業(yè)普遍存在資金緊缺的問題，制約了企業(yè)對新型成本核算模式的引入[2]。

（一）成本核算體系不健全

成本核算是財務(wù)管理中的一項重要工作，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)之一。要想做好企業(yè)管理工作，必須做好成本核算工作。但是，目前很多中小企的成本核算體系不健全，主要體現(xiàn)在：成本管理制度不規(guī)范，難以貫徹落實；財務(wù)人員配備不足，簡化成本費用核算過程，無法對成本費用信息進(jìn)行全面、深入的剖析；對成本費用的支出審核不嚴(yán)，造成資源浪費；成本核算方法傳統(tǒng)、單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展；成本核算對象范圍狹窄，成本項目設(shè)置不規(guī)范，造成成本信息記錄不完整、不真實；成本費用記錄與分配同實際發(fā)生情況不符合配比原則，隨意提前、滯后或混淆不同產(chǎn)品的費用；成本分配基礎(chǔ)設(shè)置不合理，導(dǎo)致分配結(jié)果與實際相差甚遠(yuǎn)；企業(yè)內(nèi)部缺少溝通機(jī)制，造成信息不對稱，成本核算來源不可靠、核算結(jié)果不準(zhǔn)確。在這樣的成本核算體系下，對成本管理與控制難以發(fā)揮出有效作用，并且容易誤導(dǎo)企業(yè)決策。因此，企業(yè)必須建立一套科學(xué)、有效的成本核算體系，來幫助企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營和管理，以保證企業(yè)的正常運行和持續(xù)、健康發(fā)展[3]。

（二）成本核算人員專業(yè)素質(zhì)不高

目前，我國中小企業(yè)還存在財務(wù)人員素養(yǎng)不足、流動性大的弊端。中小企業(yè)的財務(wù)人員每10年就會換2~5個工作單位。中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層往往不夠重視企業(yè)財務(wù)工作，認(rèn)為財務(wù)工作僅僅是對外編制報表和報稅，認(rèn)識不到內(nèi)部財務(wù)管理、成本核算與控制的重要性?；A(chǔ)財務(wù)人員薪酬低，甚至低于部分一線人員，使一些可以勝任基礎(chǔ)財務(wù)工作的人員寧愿選擇薪酬相對高的一線工作，也不愿意選擇基礎(chǔ)財務(wù)崗位。同時，部分企業(yè)管理者不愿意在財務(wù)人員的培訓(xùn)方面投入太多資金，導(dǎo)致員工缺少個人提升的機(jī)會。部分中小企業(yè)雖然愿意在高層人才方面投入資金，但在招聘人才時往往只求學(xué)歷高、經(jīng)驗多，而不從企業(yè)實際出發(fā)，造成企業(yè)人才“空心化”。一方面，企業(yè)基礎(chǔ)財務(wù)人員配備不足；另一方面，招聘的高層財務(wù)人才發(fā)揮不出應(yīng)有的價值，無法解決企業(yè)亟待解決的問題，造成人才及資金的浪費。中小企業(yè)的大部分財務(wù)人員往往一人身兼多職，一方面，會導(dǎo)致財務(wù)人員的工作壓力加大，工作積極性較低，工作效率低下；另一方面，違背“不相容職務(wù)分離”的要求，無意識地把財務(wù)安全建立在財務(wù)人員的職業(yè)道德基礎(chǔ)上，存在嚴(yán)重的財務(wù)舞弊風(fēng)險[4]。

（三）建構(gòu)成本核算體系與企業(yè)資金壓力存在矛盾

一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)之間的市場競爭日益激烈，中小企業(yè)面臨著巨大的生存壓力。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理基礎(chǔ)差，長期以來存在“融資難、融資貴”的問題。中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會中處于弱勢地位，議價能力弱，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬期長、壞賬風(fēng)險大。很多中小企業(yè)往往需要提前準(zhǔn)備充足的存貨，以應(yīng)對客戶隨時要貨，但由于中小企業(yè)自身管理能力薄弱、不善于做生產(chǎn)計劃及存貨管理，存貨積壓現(xiàn)象嚴(yán)重。種種原因?qū)е缕髽I(yè)資金流動性差，勉強(qiáng)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營。另一方面，中小企業(yè)單一傳統(tǒng)成本核算模式的局限性已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在激烈的市場競爭下，中小企業(yè)迫切需要建立健全成本核算體系，引入新的成本核算模式，以此加強(qiáng)企業(yè)的成本管理與控制，以強(qiáng)化企業(yè)運營能力，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，企業(yè)成本核算體系的建設(shè)和成本管理、人才隊伍的培養(yǎng)需要投入大量的資金。所以，建立健全成本核算體系的迫切性與中小企業(yè)資金壓力存在矛盾。

四、中小企業(yè)成本核算問題的解決對策

（一）建立健全成本核算體系

第一，要規(guī)范成本管理制度，從實際出發(fā)，保證制度能夠切實落地，并且做好宣傳工作，形成全員成本核算共識。第二，規(guī)范費用支出審核制度，明確各層級人員的審核事項與資金權(quán)限，對費用支出實施事前、事中、事后控制，確保資金安全與合規(guī)使用。第三，引入適合本企業(yè)的新型成本核算模式，擴(kuò)充成本核算對象，規(guī)范成本項目的設(shè)置，保證成本信息記錄與核算的完整性、可靠性、及時性。第四，規(guī)范成本費用的歸集與分配，使其與實際發(fā)生期間、成本核算對象相配比，不提前或滯后、不張冠李戴。第五，建立部門溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，保證成本信息統(tǒng)一來源，提高成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性。

首先，企業(yè)進(jìn)行成本核算時必須配備充足的財務(wù)人員，組建成本核算隊伍，全面細(xì)致地進(jìn)行成本信息記錄、成本核算、成本分析，使成本管理體系順利實施。其次，新型成本核算模式（如作業(yè)成本法的引入），使傳統(tǒng)的成本管理模式發(fā)生了根本性變化，不僅能準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本信息，還可以實現(xiàn)成本核算結(jié)果的實時監(jiān)控及反饋，從而幫助管理者及時了解生產(chǎn)經(jīng)營狀況。最后，企業(yè)可以借助ERP等管理系統(tǒng)來幫助企業(yè)實施成本核算體系的運行，使企業(yè)成本管理變得便捷，數(shù)據(jù)往來更加精準(zhǔn)、精細(xì)，成本核算更加準(zhǔn)確、及時[5]。

（二）加強(qiáng)財務(wù)管理人員隊伍建設(shè)

首先，應(yīng)將財務(wù)人員的培養(yǎng)納入企業(yè)管理制度，使人才培養(yǎng)實現(xiàn)常態(tài)化。在制度中明確財務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)、培訓(xùn)方式、資金投入等，通過對財務(wù)人員的培養(yǎng)，真正培養(yǎng)出適合本企業(yè)的財務(wù)人才。其次，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，企業(yè)必須既具備專業(yè)素質(zhì)又懂業(yè)務(wù)流程的綜合型人才。在培訓(xùn)財務(wù)人才時，有必要增強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，可以組織財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)部門工作、實習(xí)，以便熟悉業(yè)務(wù)流程，有助于更好地做好成本管理工作。在日常工作中，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員要加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合，提高管理效率，更好地幫助企業(yè)做好成本管理。此外，還要給財務(wù)人員提供足夠的晉升空間，為企業(yè)未來的發(fā)展儲備合適的財務(wù)人才。

（三）加強(qiáng)資金管理

加強(qiáng)企業(yè)資金管理與建立健全成本核算體系相互促進(jìn)又相互制約的關(guān)系，企業(yè)有充裕的資金才有條件建立健全成本核算體系，建立健全成本核算體系又會反過來幫助企業(yè)做好資金管理。

企業(yè)要保證資金充足及具有良好的流動性，需要做好以下幾點工作。第一，企業(yè)要有創(chuàng)新意識，提高產(chǎn)品技術(shù)含量與品牌競爭力，提高產(chǎn)品市場地位。第二，中小企業(yè)要加強(qiáng)自身經(jīng)營管理和盈利水平，不斷改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善管理制度，夯實發(fā)展基礎(chǔ)，提升核心競爭力。第三，加強(qiáng)客戶、供應(yīng)商的資信管理，提高議價能力，加快資金流轉(zhuǎn)，避免產(chǎn)生壞賬。第四，加強(qiáng)生產(chǎn)管理，做好生產(chǎn)計劃，加速存貨流轉(zhuǎn)，減少存貨積壓對資金的占用。第五，利用好近年來國家出臺的一系列普惠性減稅降費政策，推動金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的減費讓利的力度，促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，優(yōu)化營商環(huán)境的機(jī)會。同時，企業(yè)要多關(guān)注相關(guān)信息，避免錯過對中小企業(yè)普惠政策紅利的機(jī)會。在銀行推出的各種信貸產(chǎn)品中選用適合本企業(yè)的流動資金貸款產(chǎn)品，加強(qiáng)企業(yè)融資能力。第六，加強(qiáng)企業(yè)向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化轉(zhuǎn)型升級，拓寬融資渠道。第七，國務(wù)院第99次常務(wù)會議于2020年7月1日通過《保障中小企業(yè)款項支付條例》，自2020年9月1日起施行，中小企業(yè)要利用好國家給予的權(quán)利保護(hù)好企業(yè)自身的資金安全[6]。

五、結(jié)語

成本核算在企業(yè)財務(wù)管理中起著十分重要的作用，它不僅可以幫助企業(yè)管理者了解生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還能夠及時掌握市場信息，并據(jù)此調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)價值。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，中小企業(yè)更加重視成本管理工作，并將成本核算作為一項基礎(chǔ)工作貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營活動中。在當(dāng)前市場競爭日益激烈的形勢下，成本管理成為中小企業(yè)提高市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。因此，加強(qiáng)對成本的有效管控就顯得尤為重要。但是，中小企業(yè)由于受各種因素的影響，在成本管控與核算方面仍然存在不少薄弱環(huán)節(jié)。因此，中小企業(yè)還應(yīng)以問題為導(dǎo)向，積極尋求對策，促進(jìn)企業(yè)降本增效，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。