基于信息系統(tǒng)的大型軍工制造企業(yè)成本管理體系構(gòu)建研究

劉俊國(guó) 楊雅心

（裝備審價(jià)中心，北京 100071）

0 引言

隨著數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用越來(lái)越深入，伴隨而來(lái)的是愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)國(guó)有產(chǎn)業(yè)的沖擊。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的逐漸深入及國(guó)家“十四五”規(guī)劃的實(shí)施，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇。隨著信息化系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)制造中的運(yùn)用與普及，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取越來(lái)越精細(xì)化，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)范化、精益化的要求也不斷加深，建立全面精細(xì)化的成本價(jià)格管理體系對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著不可替代的作用。

1 成本價(jià)格管理的概念

成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，消耗資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的總體計(jì)量。企業(yè)成本管理的一般定義是，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品資源消耗的整體管控。企業(yè)成本管理的主要任務(wù)與目標(biāo)是，在產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到國(guó)家及產(chǎn)業(yè)要求的基礎(chǔ)上，盡量降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本管理的方法分為兩類(lèi)：一是通過(guò)提高技術(shù)水平降低產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本；二是通過(guò)精細(xì)化的管理手段降低企業(yè)整體的資源消耗水平。

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)若想保證自身的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不受沖擊，則應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本管理，將成本管理工作做實(shí)、做細(xì)，建立完善的成本管理控制體系。在保障企業(yè)發(fā)展的前提下，減少企業(yè)的不必要投入，降低企業(yè)的效益成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這是成本管理的重要意義和價(jià)值。價(jià)格是營(yíng)銷(xiāo)組合中唯一可以創(chuàng)造收益的要素，而價(jià)格制定的主要基礎(chǔ)為成本。

2 信息系統(tǒng)在成本價(jià)格管理中的應(yīng)用

（1）提升企業(yè)的成本核算效率，僅僅依靠成本會(huì)計(jì)手工核算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的精細(xì)化程度極低。沒(méi)有精細(xì)化的基礎(chǔ)成本數(shù)據(jù)作為管理依托，無(wú)論多么健全的成本管理體系都是空架子，無(wú)法達(dá)到成本管控的現(xiàn)實(shí)成效；（2）信息系統(tǒng)的應(yīng)用將企業(yè)實(shí)物流與價(jià)值流有效地結(jié)合起來(lái)，避免了手工獲取數(shù)據(jù)中人為因素造成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，減少了低層次售價(jià)問(wèn)題的產(chǎn)生。通過(guò)多業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)協(xié)同可以有效避免舞弊情況的發(fā)生，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的作用；（3）企業(yè)產(chǎn)品的對(duì)外報(bào)價(jià)，運(yùn)用信息系統(tǒng)可以有效地結(jié)合多種產(chǎn)品定價(jià)策略，根據(jù)市場(chǎng)現(xiàn)狀制定與企業(yè)戰(zhàn)略匹配的產(chǎn)品價(jià)格。

在企業(yè)成本管理中服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)有兩類(lèi)，一是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（Eterprise Resource Planning，以下簡(jiǎn)稱(chēng)ERP），為企業(yè)的供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈管理提供支撐；二是成本核算系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理核算提供工具。兩種系統(tǒng)的有效結(jié)合，不僅可以提高企業(yè)管理的效率，還可以為企業(yè)的決策提供更有效的數(shù)據(jù)支持，從而提升企業(yè)管理效果。將ERP 系統(tǒng)的模塊化管理與企業(yè)成本價(jià)格管理結(jié)合，構(gòu)建更加精細(xì)化的企業(yè)成本價(jià)格管理模式，對(duì)企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位。

3 大型軍工制造企業(yè)傳統(tǒng)成本價(jià)格管理中存在的問(wèn)題

（1）成本核算顆粒度較低。我國(guó)的大型軍工制造企業(yè)受到國(guó)家戰(zhàn)略的影響，有著生產(chǎn)鏈條較長(zhǎng)的顯著特征。為了保證自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)從毛料加工、機(jī)械加工、裝配、最終試驗(yàn)等環(huán)節(jié)都在企業(yè)內(nèi)部完成。企業(yè)內(nèi)部涉及的車(chē)間成本結(jié)轉(zhuǎn)較多、生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，對(duì)毛料單位而言，科研產(chǎn)品與批量生產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)分難度較大。在企業(yè)沒(méi)有有效運(yùn)用信息系統(tǒng)的前提下，僅依靠車(chē)間會(huì)計(jì)手工核算成本，只能粗略地核算企業(yè)最終產(chǎn)品的實(shí)際成本。全產(chǎn)業(yè)鏈條下的實(shí)際成本核算難度較大，產(chǎn)品實(shí)際成本核算的顆粒度無(wú)法滿(mǎn)足越來(lái)越精細(xì)的企業(yè)成本管理需求。

（2）實(shí)物流與價(jià)值流存在偏差。新中國(guó)成立初期，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制為完全國(guó)有化的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，軍工制造企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售全部來(lái)源于國(guó)家整體計(jì)劃的要求，企業(yè)自身的自主性較差。受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)制度的影響，大型軍工制造企業(yè)的管理被計(jì)劃生產(chǎn)型導(dǎo)向占據(jù)主導(dǎo)地位。由于信息系統(tǒng)的缺失，企業(yè)在生產(chǎn)領(lǐng)域與實(shí)際投料環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)傳遞有一定的時(shí)間差，直接導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算過(guò)程中數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)反應(yīng)的不準(zhǔn)確。同時(shí)，為了更好地考核各生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)任務(wù)完成情況，軍工制造企業(yè)多以計(jì)劃價(jià)格作為中間產(chǎn)品的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，盡管該考核方式達(dá)到了考核目的，但也使生產(chǎn)車(chē)間忽略了物料價(jià)值流的因素，為企業(yè)成本管理造成了一定障礙。

（3）管理范圍較窄。軍工制造企業(yè)有國(guó)家經(jīng)濟(jì)作為支撐，受宏觀經(jīng)濟(jì)影響較小，企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，市場(chǎng)意識(shí)比較薄弱，整體的企業(yè)管理氛圍比較傳統(tǒng)，缺少創(chuàng)新管理思維，在傳統(tǒng)成本價(jià)格管理中，成本價(jià)格管理僅僅著眼于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品成本的管理，企業(yè)成本管控的關(guān)注點(diǎn)聚焦于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，成本消耗的管控大多圍繞著人工成本、材料消耗等。然而，這僅僅是內(nèi)部成本，并不能概括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的方方面面，除關(guān)注生產(chǎn)環(huán)境的成本管理外，還應(yīng)擴(kuò)大成本管理范圍，包括材料采購(gòu)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)、車(chē)間管理、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本管理。對(duì)定價(jià)而言，多數(shù)使用成本加利潤(rùn)的簡(jiǎn)單定價(jià)模式，無(wú)法適應(yīng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的多樣化情況，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)多種戰(zhàn)略布局的需求。

（4）管理者管理思維存在局限性。國(guó)有企業(yè)本身屬于國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展的重要行業(yè)，軍工制造企業(yè)更是國(guó)有企業(yè)的典型代表，企業(yè)自身承擔(dān)著較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任，所以其管理相較于其他行業(yè)而言有著一定的差異和特性，這些差異也造成了國(guó)有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者有著頑固的以生產(chǎn)任務(wù)為導(dǎo)向的管理思想，為了完成國(guó)家下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)指標(biāo)而盲目投產(chǎn)。這樣的管理思維致使一線生產(chǎn)人員成本節(jié)約意識(shí)薄弱，生產(chǎn)計(jì)劃人員在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)也缺少經(jīng)濟(jì)節(jié)約意識(shí)的規(guī)劃。這種以任務(wù)為導(dǎo)向的思維必然造成成本數(shù)據(jù)偏高、廢品率虛高的情況。而價(jià)格受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，成本無(wú)法精細(xì)化管控會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去優(yōu)勢(shì)地位。

4 信息化成本價(jià)格管理的優(yōu)勢(shì)

（1）依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)精益管理。信息系統(tǒng)的有效運(yùn)用，提升了基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)的顆粒度，從而提高了成本核算的精益化程度，使得成本管控工作的精益化程度得到提高。依托信息系統(tǒng)和企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行全流程成本管理，對(duì)價(jià)值鏈上各項(xiàng)成本作業(yè)進(jìn)行合理分類(lèi)計(jì)量。將成本動(dòng)因納入日常成本核算管理工作，使得每項(xiàng)作業(yè)成本都可以得到精確的估算，為成本核算工作提供針對(duì)性策略，縮減企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使得成本管控過(guò)程更加系統(tǒng)，使成本管控的目的性更加明確。

（2）提升基礎(chǔ)信息質(zhì)量。信息化成本價(jià)格管理可以有效提升基礎(chǔ)信息的質(zhì)量。信息系統(tǒng)的有效運(yùn)用減少了數(shù)據(jù)的物理傳遞，有效避免了數(shù)據(jù)在傳遞過(guò)程中的缺失、損壞。通過(guò)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)全流程的數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，再對(duì)數(shù)據(jù)按照特定流程進(jìn)行處理和成本價(jià)格管理，在保障了成本核算準(zhǔn)確性的同時(shí)，也提升了企業(yè)的管理效率。同時(shí)，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位奠定了基礎(chǔ)。

5 構(gòu)建基于信息系統(tǒng)的大型軍工制造企業(yè)成本價(jià)格管理體系

5.1 梳理全價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程

在構(gòu)建成本管理體系的初期，需要拆分企業(yè)的資源消耗，再將拆分的資源消耗，對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的業(yè)務(wù)域，梳理各業(yè)務(wù)域的標(biāo)準(zhǔn)流程，明確各流程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，從而明確成本的整體管控流程，達(dá)到對(duì)成本生成的全過(guò)程管理。大型軍工制造企業(yè)受保密制度及國(guó)家戰(zhàn)略影響，業(yè)務(wù)領(lǐng)域覆蓋行業(yè)的全部產(chǎn)業(yè)鏈，有著產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、管理層級(jí)多、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特點(diǎn)，企業(yè)業(yè)務(wù)具有“全生命周期”經(jīng)濟(jì)學(xué)特征，其產(chǎn)品或內(nèi)部行業(yè)涉及從“出生”到“退出”的全周期，企業(yè)需對(duì)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行全生命周期管理。各部門(mén)的資源稟賦存在差異，各部門(mén)發(fā)展不均衡，企業(yè)的管理跨度較大。企業(yè)的全產(chǎn)業(yè)鏈條具有獨(dú)特性，造就了業(yè)務(wù)域的多樣化，結(jié)合ERP 系統(tǒng)的模塊化管理，將企業(yè)生產(chǎn)管理、技術(shù)管理系統(tǒng)有效共享，將梳理后的流程體系在系統(tǒng)中得到運(yùn)用，達(dá)成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程成本管理的目標(biāo)[1]。

5.2 設(shè)計(jì)成本價(jià)格管控體系

（1）建立精細(xì)化全面預(yù)算管理體系。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的獨(dú)有企業(yè)形式，承擔(dān)著特殊的社會(huì)責(zé)任。國(guó)家對(duì)軍用產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單需求比較清晰，無(wú)較大差異的變更，這也就為全面預(yù)算打下了良好的基礎(chǔ)，精益化的預(yù)算編制以銷(xiāo)售預(yù)算為基準(zhǔn)、以銷(xiāo)定產(chǎn)為原則，編制可行的預(yù)算流程，細(xì)化銷(xiāo)售預(yù)算的編制維度，綜合產(chǎn)品特性、交付時(shí)間、地區(qū)、客戶(hù)等多個(gè)因素編制銷(xiāo)售預(yù)算，貼合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，為其他方面預(yù)算的編制工作提供依據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中進(jìn)行過(guò)程管控，對(duì)偏離預(yù)算的生產(chǎn)投入進(jìn)行預(yù)警，并要求有關(guān)部門(mén)進(jìn)行解釋[2]。根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的明細(xì)審批費(fèi)用，通過(guò)節(jié)流的方式防止不必要成本的產(chǎn)生，從而達(dá)到成本管控的目的。

（2）建立精益化成本管控體系。將精益管理理念引入成本管理工作，首先是目標(biāo)成本管理，將目標(biāo)成本以業(yè)務(wù)域?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行拆分，明確各成本的責(zé)任部門(mén)。將成本管理責(zé)任落實(shí)到全體員工，建立全員降本的氛圍。根據(jù)成本管理目標(biāo)設(shè)立可行的成本經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)，為成本分析打下數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。實(shí)行全價(jià)值鏈的成本管理，根據(jù)梳理的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)域，全流程融入精益化管理理念，從鏈條的各個(gè)階段降低成本、管控成本。建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，對(duì)歷史成本進(jìn)行有效分析，形成有參考價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)成本管理，分析更嚴(yán)格高效的控制產(chǎn)品直接與間接成本，剔除無(wú)效成本。

（3）完善精益化成本分析體系。事前預(yù)警、事中管控、事后分析是成本管理的全過(guò)程。根據(jù)精益管理理念，在企業(yè)成本管理中有必要對(duì)價(jià)值流的全過(guò)程進(jìn)行成本分析，充分了解價(jià)值流轉(zhuǎn)過(guò)程中企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源的使用情況，對(duì)企業(yè)剩余資源進(jìn)行了解，并對(duì)這些資源進(jìn)行下一階段的合理分配。而這些內(nèi)容需要利用價(jià)值流成本分析方式獲取。相關(guān)資源發(fā)生形式、數(shù)量等都會(huì)影響企業(yè)價(jià)值流動(dòng)情況，通過(guò)價(jià)值流分析過(guò)程，對(duì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集與掌握，推動(dòng)精益化成本管控。軍工制造企業(yè)的成本分析主要有預(yù)實(shí)對(duì)比的分析、歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本的分析、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的對(duì)比分析[3]。預(yù)算與實(shí)際成本的精細(xì)化分析可以反映出企業(yè)在事前成本管控中存在的不足；通過(guò)與歷史成本的對(duì)比分析可以反映出企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中存在的管控問(wèn)題；與標(biāo)準(zhǔn)成本的對(duì)比分析則可以展現(xiàn)產(chǎn)品整體成本中成本要素的缺陷。

（4）建立完善的價(jià)格體系。在建立完善的精益化成本核算體系后，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全面分析，充分考慮公司不同階段的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)中的地位以及現(xiàn)處的生命周期，對(duì)不同的產(chǎn)品選擇不同的定價(jià)策略，制定符合企業(yè)不同戰(zhàn)略階段的產(chǎn)品價(jià)格[4-5]。

5.3 建立成本價(jià)格管理人才隊(duì)伍

信息系統(tǒng)在企業(yè)中運(yùn)用得越來(lái)越廣泛，培養(yǎng)信息化運(yùn)用管理人才也是企業(yè)成本價(jià)格管理的重要工作。優(yōu)秀的成本工程管理師，可以統(tǒng)籌研究系統(tǒng)反映的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。在業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)整體成本價(jià)格管理分析[6]。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)也應(yīng)重視成本價(jià)格管理人才的培養(yǎng)，對(duì)現(xiàn)有成本價(jià)格管理人員進(jìn)行系統(tǒng)有效的培訓(xùn)，培養(yǎng)成本價(jià)格管理人員的管理思維、創(chuàng)新管理能力，為推動(dòng)企業(yè)精益化成本價(jià)格管理體系的建設(shè)奠定人才基礎(chǔ)[7]。

5.4 注重成本價(jià)格文化建設(shè)

軍工制造企業(yè)獨(dú)特的產(chǎn)業(yè)特征在一定程度上導(dǎo)致了高層管理者重生產(chǎn)、輕銷(xiāo)售的思想觀念，對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本價(jià)格管理，設(shè)立成本工程專(zhuān)項(xiàng)工作，打造全成員、全流程、全要素的成本管控文化體系，強(qiáng)化公司全員的成本節(jié)約意識(shí)，培養(yǎng)企業(yè)實(shí)力，解決老國(guó)有企業(yè)的成本管控問(wèn)題，跟上國(guó)家“十四五”規(guī)劃的建設(shè)步伐，提升新數(shù)據(jù)時(shí)代下國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的硬實(shí)力。

6 結(jié)語(yǔ)

軍工制造企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的重要組成部分，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中不可或缺的一部分，但受歷史、國(guó)家戰(zhàn)略、保密條款等原因的影響，軍工制造企業(yè)在成本價(jià)格管理體系建設(shè)方面還比較落后，對(duì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用還不太熟練。然而，隨著國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化及國(guó)家“十四五”規(guī)劃的穩(wěn)步實(shí)施，企業(yè)高層管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的重視程度也在不斷提高，企業(yè)普遍意識(shí)到全面細(xì)致的成本價(jià)格管理在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的重要性，即構(gòu)建良好的成本價(jià)格管理體系會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)價(jià)值。