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    跨境電商零售進(jìn)口推單行為的罪與非罪
    ——從空白罪狀的形式與實(shí)質(zhì)判斷

    2023-11-29 12:40:00劉雅瀅羅仕杰
    法制博覽 2023年32期
    關(guān)鍵詞:規(guī)范

    劉雅瀅 羅仕杰

    廣東諾臣律師事務(wù)所,廣東 廣州 510075

    近十年來,跨境電商進(jìn)出口行業(yè)作為新業(yè)態(tài),在消費(fèi)需求增長、行政服務(wù)優(yōu)化、政策紅利釋放等多個(gè)有利因素下迅猛發(fā)展。隨著信息時(shí)代的發(fā)展,全球線上購物需求暴增,加速了數(shù)字貿(mào)易的發(fā)展進(jìn)程,我國跨境電商發(fā)展進(jìn)入黃金時(shí)期。與此同時(shí),跨境電商行業(yè)也從監(jiān)管缺位的“野蠻生長”期逐步邁向規(guī)范監(jiān)管的合規(guī)發(fā)展期。

    隨著監(jiān)管規(guī)范不斷完善、監(jiān)管力度持續(xù)加大,涉跨境電商的走私行為陸續(xù)被查獲,相關(guān)的走私犯罪案件數(shù)量也隨之增加。由于跨境電商領(lǐng)域的違法違規(guī)行為呈現(xiàn)新穎性、多樣性和復(fù)雜性,而法律規(guī)范天然具有的滯后性,使得在司法實(shí)踐中對(duì)跨境電商涉嫌走私犯罪的認(rèn)定存在諸多爭議。

    本文所探討的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)中的推單行為的刑事違法性,正是其中的爭議之一。筆者在經(jīng)辦此類案件時(shí)發(fā)現(xiàn),實(shí)務(wù)界對(duì)于推單行為刑事不法的判斷,欠缺刑事規(guī)范依據(jù)和刑法理論的支持,得出的結(jié)論難以讓人信服。對(duì)此,筆者嘗試從空白罪狀的形式審查和實(shí)質(zhì)判斷入手,分析推單行為的罪與非罪。

    一、推單行為概述

    (一)推單行為的形式及特征

    跨境電商零售進(jìn)口行業(yè)中的推單行為在業(yè)內(nèi)又被稱為“引流”,一般是指:在未與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電商平臺(tái)跨境交易后,將相關(guān)交易、支付、物流等信息導(dǎo)入與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的跨境電商平臺(tái)或者物流企業(yè),生成虛假的“交易單”“支付單”“物流單”(以下簡稱“三單”),向海關(guān)推送“三單”并通過跨境電商零售進(jìn)口方式申報(bào)進(jìn)口的行為。[1]現(xiàn)實(shí)中,推單行為通常還伴隨偽報(bào)品名、數(shù)量和價(jià)格等違法情形,這些違法行為不在本文討論的范圍之內(nèi),本文僅指單純的推單行為。

    現(xiàn)行海關(guān)監(jiān)管規(guī)范對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的申報(bào)流程規(guī)定為:與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的跨境電商平臺(tái)企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)分別向海關(guān)傳輸交易、支付、物流等電子信息,海關(guān)進(jìn)行一致性比對(duì)并核算稅款,由跨境電子商務(wù)企業(yè)的境內(nèi)代理人或委托的報(bào)關(guān)企業(yè)提交《申報(bào)清單》,采取“清單核放”方式辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。

    與正常的跨境電商零售進(jìn)口申報(bào)行為相比,推單行為有以下特征:

    1.形式上的違規(guī)性。推單主體推送的交易訂單并非發(fā)生在與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的跨境電商平臺(tái)上,向海關(guān)推送的交易、支付和物流信息不真實(shí),違反了海關(guān)部門要求“三單”數(shù)據(jù)真實(shí)的監(jiān)管規(guī)范。

    2.商品交易的真實(shí)性。推單主體是以消費(fèi)者自愿且真實(shí)發(fā)生的跨境電商零售交易為基礎(chǔ)生成了虛假“三單”信息。

    3.入境物品的自用屬性。消費(fèi)者的真實(shí)交易時(shí)間早于推單行為,商品入境后的用途為個(gè)人自用,不會(huì)發(fā)生在境內(nèi)進(jìn)行二次銷售的情形。

    (二)推單行為產(chǎn)生的原因

    2016 年4 月8 日,我國針對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口出臺(tái)了新的稅收政策,即《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2016〕18 號(hào),以下簡稱《4.8 政策》)。①財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知(財(cái)關(guān)稅〔2016〕18 號(hào))。在此之前,國內(nèi)消費(fèi)者在網(wǎng)上購買境外商品,商品入境按照個(gè)人郵遞物品征收行郵稅。行郵稅有50 元的免征稅額,由個(gè)人主動(dòng)申報(bào),海關(guān)采取抽查查驗(yàn)的方式核稅。這樣的進(jìn)口清關(guān)模式存在查獲率,根據(jù)海關(guān)的統(tǒng)計(jì),各口岸各時(shí)期針對(duì)不同商品的查獲率雖略有差異,但總體的查獲率并不高于10%。國家出臺(tái)《4.8 政策》一方面是為跨境電商新興業(yè)態(tài)的發(fā)展提供政策支持,另一方面也是保證對(duì)跨境電商零售這種貿(mào)易模式的稅收做到“應(yīng)收盡收”。

    但適用該政策需要境外電商企業(yè)進(jìn)駐與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電商平臺(tái),由國內(nèi)消費(fèi)者與境外電商企業(yè)在平臺(tái)上進(jìn)行交易。眾所周知,國內(nèi)電商平臺(tái)競爭激烈,除頭部電商平臺(tái)外,普通的電商平臺(tái),哪怕是與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的,都很難吸引境外電商企業(yè)的進(jìn)駐;且普通電商平臺(tái)的知名度、信譽(yù)度都不高,也無足夠的資金進(jìn)行推廣宣傳,國內(nèi)消費(fèi)者很少會(huì)選擇在這類跨境電商平臺(tái)上購買境外商品。所以在這類平臺(tái)上發(fā)生的真實(shí)的跨境電商零售交易很少。

    部分企業(yè)和個(gè)人出于對(duì)海關(guān)政策的誤讀,認(rèn)為推單本質(zhì)上并無違反國家政策的規(guī)定。加上海關(guān)部門前期監(jiān)管乏力,部分企業(yè)在從事一段時(shí)間的推單業(yè)務(wù)后并未發(fā)現(xiàn)不妥,反而將此作為創(chuàng)業(yè)契機(jī)并充滿熱情,認(rèn)為這是跨境電商零售進(jìn)口的下一個(gè)風(fēng)口。[2]于是,推單業(yè)務(wù)在跨境電商行業(yè)中便大量存在。

    (三)跨境電商零售進(jìn)口稅收制度

    因推單行為的法律后果與繳納稅款有關(guān),故有必要對(duì)進(jìn)口的稅制,尤其是跨境電商零售進(jìn)口稅收制度進(jìn)行了解。

    目前,我國根據(jù)進(jìn)口方式的不同,分為一般貿(mào)易稅、行郵稅和跨境電商零售進(jìn)口稅三種征稅制度。一般貿(mào)易稅是對(duì)普通貿(mào)易進(jìn)口的貨物計(jì)征,包含關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅,屬于貨物稅性質(zhì)。行郵稅是對(duì)個(gè)人攜帶行李、郵遞進(jìn)境的自用物品計(jì)征,采取單一的進(jìn)口稅率,根據(jù)物品類別劃分設(shè)置3%(抗癌藥品)、13%、20%、50% 四檔稅率,設(shè)有50 元免征稅額,屬于物品稅性質(zhì)??缇畴娚塘闶圻M(jìn)口稅制(以下簡稱“BC 稅”)是專門針對(duì)跨境電商零售交易商品適用的稅制。因此類商品具有明顯的貿(mào)易屬性但又是消費(fèi)者自用物品,國家規(guī)定將其按貨物征稅,按個(gè)人物品監(jiān)管。

    筆者結(jié)合實(shí)際情況,整理了3 種不同稅制所涉及的稅率情況如表1 所示:

    表1 進(jìn)口稅率比對(duì)表

    從表1 中可見,BC 稅和行郵稅的高低要視情況而定,單看稅率,BC 稅會(huì)低于行郵稅,但行郵稅有50 元的免稅額度。如果商品價(jià)格較低、數(shù)量較少,行郵稅比BC 稅更優(yōu)惠。

    (四)司法實(shí)踐對(duì)推單行為性質(zhì)的認(rèn)定

    筆者在中國裁判文書網(wǎng)進(jìn)行檢索,選擇“刑事案件”,輸入關(guān)鍵詞“走私普通貨物、物品罪”“跨境電商”,法院層級(jí)選擇“中級(jí)法院”,顯示最近5 年的一審案件有23 例,其中廣東省有9 例,上海市8 例,其余省市沒有案例或僅有1 例。基于上述檢索條件,筆者新增關(guān)鍵詞“推單”,相關(guān)案例顯示僅有7 例,其中廣東省有4 例,其余3 個(gè)省份各1 例,上海市則沒有相關(guān)案例。

    從案例數(shù)量和分布情況來看,此類案件主要集中在廣東和上海地區(qū),故本文將選取兩地在司法實(shí)踐中比較有代表性的觀點(diǎn)進(jìn)行簡要分析。

    廣東地區(qū)案件經(jīng)辦人員普遍認(rèn)為:推送虛假“三單”違反了海關(guān)的監(jiān)管規(guī)定,構(gòu)成偽報(bào)貿(mào)易方式,在沒有與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的跨境電商平臺(tái)上生成的交易商品,不能適用BC 稅收政策,應(yīng)按照行郵稅來核算偷逃稅款。根據(jù)計(jì)核稅款的結(jié)果對(duì)推單行為的責(zé)任主體以走私普通貨物、物品罪定罪量刑。

    上海地區(qū)的部分案件經(jīng)辦人員的觀點(diǎn)為:“推單行為雖然形式上存在瑕疵,但只要向海關(guān)監(jiān)管部門推送的‘三單’上的收件人確為實(shí)際境內(nèi)消費(fèi)者,支付的金額也為真實(shí)金額,其貿(mào)易實(shí)質(zhì)仍然是跨境電商零售進(jìn)口,存在的瑕疵即可能部分侵害了海關(guān)監(jiān)管制度,但這一行為卻并未對(duì)國家稅收造成實(shí)際損失”。[2]在處理有推單行為的走私案件時(shí),因?qū)κ欠駛螆?bào)貿(mào)易方式存疑、對(duì)是否造成國家稅款損失的數(shù)額存疑,故作出對(duì)犯罪嫌疑單位和犯罪嫌疑人存疑不起訴處理。[1]該司法觀點(diǎn)有無在上海地區(qū)的司法實(shí)踐中形成共識(shí),我們不得而知。

    筆者認(rèn)為:有罪的觀點(diǎn)是以推單行為不符合監(jiān)管規(guī)定而直接認(rèn)定構(gòu)成偽報(bào)貿(mào)易方式,少繳稅款達(dá)到一定金額便可入罪,因缺乏刑法規(guī)范和理論的支持,讓推單行為的行政違法和刑事犯罪的區(qū)別僅僅體現(xiàn)在偷逃的稅款金額上,有擴(kuò)大刑罰打擊面的嫌疑。無罪的觀點(diǎn)是以推單行為的交易實(shí)質(zhì)為由,將不符合BC 稅收政策規(guī)定的商品按照BC 稅來計(jì)稅,從而得出雖然違反了監(jiān)管規(guī)定但并沒有稅收損失的結(jié)論。倘若這種觀點(diǎn)成立,那么其他在未與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的跨境電商平臺(tái)上交易的跨境電商零售進(jìn)口商品,或無法提供“三單”對(duì)碰的跨境電商零售交易的商品都可以適用BC 稅率來繳稅,無疑擴(kuò)大了BC 稅收政策的適用范圍。顯然違反了BC 政策出臺(tái)的目的和初衷,不具有說服力。

    由此可見,對(duì)推單行為的刑事不法,不能只看行政監(jiān)管的規(guī)定和行為的表象,也不能僅從交易本質(zhì)這一個(gè)要素來分析,需要尋求行政犯認(rèn)定的路徑,依據(jù)合適的刑法規(guī)范,圍繞走私普通貨物、物品罪的犯罪構(gòu)成要件作出刑事法律評(píng)價(jià)。

    二、“推單”行為去罪化分析的路徑

    推單行為罪與非罪的探討,涉及行政違法和刑事犯罪的區(qū)分,涉及對(duì)行政犯刑事違法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。因此,在討論推單行為的去罪化問題時(shí)必須遵循一定的理念和路徑。

    (一)前提:推單行為行政不法和刑事不法的區(qū)別

    走私普通貨物、物品罪是典型的行政犯,行政犯的認(rèn)定以存在行政違法為前提,但并不能就此而認(rèn)為行政犯是“由行政不法行為轉(zhuǎn)換而來的犯罪”或籠統(tǒng)地說“嚴(yán)重的行政違法行為就構(gòu)成犯罪”。[3]

    如何界分行政違法和刑事犯罪?學(xué)術(shù)界存在量的差異說、質(zhì)的差異說、質(zhì)量差異說等不同觀點(diǎn)。筆者在對(duì)比各種觀點(diǎn)后認(rèn)為,行政不法和刑事不法不僅在社會(huì)危害性和危險(xiǎn)性上存在量的差異,在本質(zhì)上也有不同。對(duì)于行政犯違法性要通過質(zhì)和量的雙重審視,在行政不法的基礎(chǔ)上進(jìn)行刑事違法的獨(dú)立性和刑法的實(shí)質(zhì)性判斷。從這個(gè)角度來看,行政違法僅具有判定刑事違法的“敲門磚”的意義。[4]

    根據(jù)上述觀點(diǎn),對(duì)推單行為是否構(gòu)成走私普通貨物、物品罪也要在行政違法的基礎(chǔ)上,以刑事視角來分析推單行為的犯罪構(gòu)成要件。推單行為因違反海關(guān)的監(jiān)管規(guī)定已構(gòu)成行政違法,但如果直接依賴行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí),而不對(duì)其刑事違法性進(jìn)行獨(dú)立分析,只是因?yàn)橥茊涡袨橛锌赡軐?dǎo)致的少繳稅款金額達(dá)到《中華人民共和國刑法》(以下簡稱《刑法》)第一百五十三條規(guī)定的走私貨物、物品罪的起刑標(biāo)準(zhǔn)(10 萬元)就直接認(rèn)為構(gòu)成犯罪,那就是典型以行政違法的量來判斷該行為的刑事違法性。

    (二)路徑:對(duì)所涉空白罪狀的補(bǔ)充規(guī)范作形式和實(shí)質(zhì)的審查

    在司法實(shí)踐中,司法機(jī)關(guān)過度倚重行政法的前置判斷,使得“行政法定性+刑法定量”的做法普遍存在。導(dǎo)致這種情形出現(xiàn)的主要原因之一是行政犯的刑法條文大部分屬于空白罪狀,即條文沒有具體描述某一犯罪構(gòu)成的特征,但指出確定該罪構(gòu)成需要參照的其他法律法規(guī)。由于空白罪狀里的行為規(guī)范與懲罰規(guī)范相分離,極容易將本屬于參照性的行政管理規(guī)范直接上位為刑事補(bǔ)充規(guī)范,認(rèn)為違反參照性規(guī)范就是刑事違法,進(jìn)而與空白罪狀中的刑事責(zé)任規(guī)范銜接適用。

    如何審視空白罪狀的補(bǔ)充規(guī)范呢?羅翔教授的觀點(diǎn)是,應(yīng)當(dāng)對(duì)空白罪狀的補(bǔ)充規(guī)范先做形式審查,確定存在有效的補(bǔ)充性規(guī)范后,進(jìn)而再做實(shí)質(zhì)判斷。有效的補(bǔ)充性規(guī)范要滿足兩個(gè)條件,一是必須達(dá)到一定的效力位階,符合《刑法》第九十六條的規(guī)定,部門規(guī)章或者地方性法規(guī)不能作為補(bǔ)充規(guī)范;二是有附屬刑事責(zé)任條款的要求,即是在行政管理規(guī)范中有刑事不法的申明。[5]類似“構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”就屬于附屬刑事責(zé)任條款。而實(shí)質(zhì)判斷則要求從補(bǔ)充性規(guī)范中獲取犯罪構(gòu)成要件的要素,并從文義、刑法目的、保護(hù)法益等方面做縮限解釋。

    走私普通貨物、物品罪的《刑法》條文就是典型的空白罪狀,該條文中沒有具體描述何為走私或走私行為的表現(xiàn)形式,只是規(guī)定了走私罪的刑罰。對(duì)推單是否構(gòu)成走私罪的認(rèn)定就需要參照海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。在分析推單行為的刑事違法性時(shí),從銜接《刑法》條文與行政法律規(guī)范的空白罪狀入手,圍繞空白罪狀的補(bǔ)充規(guī)范從形式與實(shí)質(zhì)兩個(gè)方面進(jìn)行判斷,或許是更為切實(shí)可行的路徑。

    (三)原則:對(duì)推單行為的刑事違法性進(jìn)行獨(dú)立判斷

    刑法的謙抑性和獨(dú)立性要求對(duì)刑事犯罪的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)區(qū)別于行政違法,遵循刑法特有的理念和方法,以正當(dāng)理念為指引,堅(jiān)持實(shí)質(zhì)解釋的立場,堅(jiān)持刑法的獨(dú)立判斷。[6]這也是我們在考察推單行為涉刑時(shí)必須遵守的刑法基本原理。對(duì)于推單涉及的行政犯而言,既不能由行政法律法規(guī)決定該行為是否構(gòu)成犯罪,也不能依賴行政機(jī)關(guān)對(duì)事實(shí)的認(rèn)定和作出的處理結(jié)果,而是要運(yùn)用刑法邏輯對(duì)犯罪構(gòu)成要件和案件事實(shí)進(jìn)行獨(dú)立判斷后形成獨(dú)立的處理結(jié)論。唯此,才能真正做到罪刑法定。

    三、對(duì)推單行為所涉空白罪狀的形式審查

    對(duì)空白罪狀的形式審查要從補(bǔ)充規(guī)范的效力位階和附屬刑事責(zé)任條款兩方面著手。針對(duì)推單行為具體適用如下:

    (一)推單行為涉及的法律規(guī)范

    《刑法》第一百五十三條第一款關(guān)于走私普通貨物、物品罪的法律條文中沒有列明具體的構(gòu)成要件或構(gòu)成特征,屬于空白罪狀。對(duì)走私行為的表述直接指向《中華人民共和國海關(guān)法》(以下簡稱《海關(guān)法》)的相關(guān)規(guī)定。

    《海關(guān)法》第八十二條第一款規(guī)定:“違反本法及有關(guān)法律、行政法規(guī),逃避海關(guān)監(jiān)管,偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理,有下列情形之一的,是走私行為:1.運(yùn)輸、攜帶、郵寄國家禁止或者限制進(jìn)出境貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的;2.未經(jīng)海關(guān)許可并且未繳納應(yīng)納稅款、交驗(yàn)有關(guān)許可證件,擅自將保稅貨物、特定減免稅貨物以及其他海關(guān)監(jiān)管貨物、物品、進(jìn)境的境外運(yùn)輸工具,在境內(nèi)銷售的;3.有逃避海關(guān)監(jiān)管,構(gòu)成走私的其他行為的”。第一種情形不夠明確,無法直接作為推單行為入罪的依據(jù)。而第二種情形明顯與推單的情況不符,無法適用。是否能夠認(rèn)定為第三種走私情形,還需要向下查看更為具體的行政規(guī)范。

    《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》(以下簡稱《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》)第七條對(duì)走私行為的認(rèn)定進(jìn)行規(guī)定,與推單行為較相符的是該條第二款規(guī)定:“經(jīng)過設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn),以藏匿、偽裝、瞞報(bào)、偽報(bào)或者其他方式逃避海關(guān)監(jiān)管,運(yùn)輸、攜帶、郵寄國家禁止或者限制進(jìn)出境的貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的”。推送虛假“三單”數(shù)據(jù)的行為可能符合以偽報(bào)方式逃避海關(guān)監(jiān)管的情形。但《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》是專門針對(duì)行政處罰制定的條例,上述規(guī)定只能說明推單行為構(gòu)成行政法規(guī)意義上的違法,但能否據(jù)此上升為刑事犯罪,還需進(jìn)一步的討論。

    與推單直接相關(guān)的海關(guān)監(jiān)管規(guī)定有兩份:一是《商務(wù)部、發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場監(jiān)管總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》(商財(cái)發(fā)〔2018〕486 號(hào)文,以下簡稱《486 號(hào)通知》);二是海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》(海關(guān)總署公告2018 年第194 號(hào),以下簡稱《194 號(hào)公告》)。這兩份監(jiān)管規(guī)定要求“三單”真實(shí),且對(duì)“參與制造或傳輸虛假交易、支付、物流‘三單’信息”的情形有明確規(guī)定。

    上述非刑事規(guī)范能否成為空白罪狀的補(bǔ)充規(guī)范,還需要看各自的效力位階和附帶刑責(zé)的規(guī)定能否滿足形式判斷的要求。

    (二)推單行為所涉非刑事規(guī)范的效力位階

    從效力位階來看,《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》毫無疑問是符合《刑法》第九十六條對(duì)空白罪狀補(bǔ)充規(guī)范的要求,有爭議的是《486號(hào)通知》和《194 號(hào)公告》。

    《海關(guān)法》第八十二條規(guī)定認(rèn)定走私行為的前提是“違反本法及有關(guān)法律、行政法規(guī)”,但無論是《海關(guān)法》還是《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》,都沒有將推單行為認(rèn)定為走私的具體描述,也不能從《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的條文中得出“偽報(bào)”包含推單從而構(gòu)成走私行為的結(jié)論。而對(duì)推單行為有著直接具體規(guī)定的兩份文件,前者屬于部門規(guī)范性文件,后者屬于部門規(guī)章??煞駥?duì)《海關(guān)法》規(guī)定的“有關(guān)法律、行政法規(guī)”的范圍進(jìn)行擴(kuò)張?筆者對(duì)此持否定態(tài)度,應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)充規(guī)范嚴(yán)格限定為法律和行政法規(guī)的范圍內(nèi)。《486號(hào)通知》和《194 號(hào)公告》的效力層級(jí)明顯低于行政法規(guī),故不是空白罪狀的適格補(bǔ)充規(guī)范。

    (三)二次補(bǔ)充間接援引規(guī)則的適用

    如前所述,僅以《海關(guān)法》作為補(bǔ)充規(guī)范并不能起到直接說明具體罪狀內(nèi)容的作用,而《486號(hào)通知》和《194 號(hào)公告》又因效力位階不夠不能成為適格的補(bǔ)充規(guī)范,此時(shí),可以根據(jù)“二次補(bǔ)充間接援引規(guī)則”[7]對(duì)兩部監(jiān)管規(guī)定中有關(guān)推單行為的內(nèi)容援引作為對(duì)補(bǔ)充規(guī)范的解釋。即將《海關(guān)法》作為《刑法》第一百五十三條的補(bǔ)充規(guī)范,再以《海關(guān)法》為媒介援引《486 號(hào)通知》和《194 號(hào)公告》的相關(guān)規(guī)定對(duì)罪狀內(nèi)容進(jìn)行二次補(bǔ)充說明。需要強(qiáng)調(diào)的是,上述做法并不賦予監(jiān)管規(guī)定作為補(bǔ)充規(guī)范的資格,只是將監(jiān)管規(guī)定中的相關(guān)內(nèi)容作為推單的犯罪構(gòu)成要件的要素來考量。

    (四)對(duì)補(bǔ)充規(guī)范附帶刑事責(zé)任條款的審查

    只有補(bǔ)充規(guī)范中明確規(guī)定了附帶刑事責(zé)任條款,才能認(rèn)為行政違法行為需追究刑事責(zé)任。

    《海關(guān)法》第八十二條第三款對(duì)走私行為附帶了刑事責(zé)任條款,但因從該條中不能直接認(rèn)定推單為走私,故不能直接引用該法得出推單行為要承擔(dān)刑事責(zé)任的結(jié)果。《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》將“偽報(bào)”規(guī)定為走私行為的一種方式,但第二條明確該條例僅適用“依法不追究刑事責(zé)任”的情形,故條文中并不涉及附屬刑事責(zé)任條款。

    至于《486 號(hào)通知》和《194 號(hào)公告》,即便該兩份監(jiān)管規(guī)定對(duì)推送虛假“三單”有附屬刑事責(zé)任條款,也因不屬于適格的補(bǔ)充規(guī)范,不能直接作為認(rèn)定推單為走私犯罪的依據(jù)。但其作為空白罪狀的二次補(bǔ)充間接援引的內(nèi)容,對(duì)推送虛假“三單”的行為所造成的后果能否追究刑事責(zé)任,還需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查。

    綜上,《海關(guān)法》是走私普通貨物、物品罪的適格補(bǔ)充規(guī)范,而《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》、《486 號(hào)通知》和《194 號(hào)公告》雖不能作為補(bǔ)充規(guī)范,但內(nèi)容確是認(rèn)定推單行為犯罪構(gòu)成條件的重要參考因素。

    四、對(duì)推單行為所涉補(bǔ)充規(guī)范的實(shí)質(zhì)判斷

    對(duì)補(bǔ)充規(guī)范進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷時(shí),需從罪名所保護(hù)的法益著手,進(jìn)而審查對(duì)某種行為進(jìn)行定罪處罰的必要性。走私普通貨物、物品罪所保護(hù)的法益包括國家的關(guān)稅收益和貨物、物品的進(jìn)出口監(jiān)管秩序[8],推單行為是否侵犯該罪名所保護(hù)的法益,一方面要對(duì)補(bǔ)充規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容做縮限解釋;另一方面要考查推單行為侵犯法益的社會(huì)危害性。

    (一)“刷單”與“推單”的比較

    為了更好地理解推單行為的實(shí)質(zhì),筆者以跨境電商走私中常見的“刷單”行為做對(duì)比。同樣是推送虛假“三單”,“刷單”通過非法盜取公民個(gè)人消息,偽造境內(nèi)消費(fèi)者與跨境電商企業(yè)的真實(shí)交易,通過推送完全虛假的“三單”信息將一般貿(mào)易的貨物偽裝成跨境電商零售進(jìn)口商品申報(bào)入境,并在境內(nèi)進(jìn)行二次銷售。可見,“刷單”行為從根本上改變了交易性質(zhì)和貨物屬性,以此騙取稅收優(yōu)惠政策的適用資格,達(dá)到偷逃稅款的目的。此外,“刷單”行為亦完全符合《486號(hào)通知》和《194 號(hào)公告》關(guān)于“參與制作或傳輸虛假‘三單’信息”涉嫌違法犯罪的認(rèn)定,造成“個(gè)人身份信息或年度購買額度被盜用”和“進(jìn)行二次銷售”法定后果。所以“刷單”行為就是典型的偽報(bào)貿(mào)易方式的走私行為,應(yīng)當(dāng)受到刑事處罰。

    鑒于“推單”和“刷單”在行為本質(zhì)和后果上有巨大的差別,如果不對(duì)兩者涉及的“虛假三單”做實(shí)質(zhì)審查和解釋,就無法對(duì)“刷單”和“推單”進(jìn)行區(qū)分,從而導(dǎo)致社會(huì)危害性遠(yuǎn)不及“刷單”行為的“推單”在刑事責(zé)任上與“刷單”相當(dāng),由此產(chǎn)生罪責(zé)刑不相適應(yīng)的嚴(yán)重后果。

    (二)對(duì)“偽報(bào)”的縮限解釋

    推單是否構(gòu)成偽報(bào)貿(mào)易方式,需要對(duì)“偽報(bào)”和“虛假”進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷,需要分析推單行為有無改變交易行為的本質(zhì)。

    國家將跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口方式獨(dú)立設(shè)置,就是有意將這類進(jìn)境商品區(qū)別于一般的“貨物”和“物品”,進(jìn)而采用不同的稅收和監(jiān)管政策。這是因?yàn)閺恼鞫悓?duì)象、交易行為和交易標(biāo)的來看,三者在本質(zhì)上不相同。推單行為中推送的“三單”信息雖然部分失真,但商品交易的真實(shí)性保證了“推單”的商品都是消費(fèi)者消耗個(gè)人額度從境外購買的,限于個(gè)人自用。其繳稅主體主要是境內(nèi)消費(fèi)者,交易也主要發(fā)生在企業(yè)與消費(fèi)者之間,而交易標(biāo)的既非用于二次銷售“貨物”,也不是非貿(mào)易屬性的“物品”。這些特征均符合跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的本質(zhì)要求。

    而被詬病的“三單”的“虛假”,具體體現(xiàn)在真實(shí)交易發(fā)生的平臺(tái)不是與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的跨境電商平臺(tái),從而產(chǎn)生了虛假的交易單,為了匹配虛假的交易單,推單主體一并推送了虛假的支付單和物流單??梢姟叭龁巍碧摷僦皇切问缴系奶摷?,不是通過作假來改變真實(shí)的貿(mào)易方式去申報(bào)稅款,推單行為并沒有改變?nèi)刖成唐返慕灰讓傩浴km然推單行為在一定程度上脫離了海關(guān)的監(jiān)管,但在不違背跨境電商零售交易本質(zhì)的前提下,不能僅以商品交易發(fā)生的平臺(tái)來判斷是否偽報(bào)貿(mào)易方式。

    因此,在《刑法》語境下應(yīng)以“三單”信息是否包含消費(fèi)者真實(shí)的交易信息、有無改變?nèi)刖成唐返慕灰仔再|(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)“偽報(bào)”進(jìn)行實(shí)質(zhì)解釋,而不能完全套用行政監(jiān)管的規(guī)定。

    (三)對(duì)監(jiān)管規(guī)定中法律后果的縮限解釋

    《194 號(hào)公告》第二十九條規(guī)定:“海關(guān)對(duì)違反本公告,參與制作或傳輸虛假交易、支付、物流‘三單’信息、為二次銷售提供便利、未盡責(zé)審核消費(fèi)者(訂購人)身份信息真實(shí)性等,導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)人身份信息或年度購買額度被盜用、進(jìn)行二次銷售及其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定情況的企業(yè)進(jìn)行處罰。對(duì)涉嫌走私或違規(guī)的,由海關(guān)依法處理;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”。

    從該條規(guī)定的行文表述中可以看出,“參與制作或傳輸虛假交易、支付、物流‘三單’信息”是與“為二次銷售提供便利”“未盡責(zé)審核訂購人身份信息真實(shí)性”相并列的違規(guī)行為,而只有制造或傳輸虛假“三單”的行為導(dǎo)致出現(xiàn)“個(gè)人身份信息或年度購買額度被盜用”“進(jìn)行二次銷售”“其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定情況”的后果時(shí),才有可能被追究刑事責(zé)任?!?94 號(hào)公告》的規(guī)定與《486 號(hào)通知》的相關(guān)規(guī)定基本相同。由此可見,對(duì)推送虛假“三單”的行為要啟動(dòng)行政處罰或刑事處罰,需以發(fā)生規(guī)定的后果作為條件。倘若對(duì)沒有造成規(guī)定后果的行為也施以相同的處罰甚至啟動(dòng)刑法規(guī)制顯然是不合適的。

    鑒于推單行為并不會(huì)造成“個(gè)人身份信息或年度購買額度被盜用”“進(jìn)行二次銷售”后果,那么推單的后果是否歸入“其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的情況”這一兜底條款中呢?對(duì)該兜底條款應(yīng)作縮限解釋,不能簡單地認(rèn)為,只要違反海關(guān)的監(jiān)管規(guī)定,造成任何不利后果都可以被認(rèn)定為成立刑事犯罪。為避免不當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大刑事犯罪的認(rèn)定范圍,對(duì)于包括推單在內(nèi)的“其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的情況”在社會(huì)危害性上必須與“二次銷售”和“個(gè)人身份信息或年度購買額度被盜用”的程度相當(dāng)。

    (四)對(duì)推單行為社會(huì)危害性的具體分析

    通過推單入境的商品均為境內(nèi)消費(fèi)者自愿用其個(gè)人年度消費(fèi)額度購買,不存在個(gè)人隱私權(quán)法益被侵害的情形;商品入境后不會(huì)發(fā)生二次銷售,也不會(huì)擾亂國內(nèi)正常的市場交易秩序。那么推單行為是否會(huì)侵犯走私普通貨物、物品罪所保護(hù)的國家征稅權(quán)這一核心法益呢?筆者認(rèn)為,推單行為未必會(huì)造成國家稅收的損失。

    第一,以BC 稅制征收稅款未必比行郵稅制少。在推單型走私案件中,海關(guān)部門將入境商品重新按照行郵稅計(jì)核稅款,然后將計(jì)核結(jié)果與推單主體已經(jīng)代繳的稅款對(duì)比,多出的部分稅款就認(rèn)定為偷逃稅款的金額,本文已經(jīng)就BC 稅率和行郵稅的比對(duì)進(jìn)行了說明,倘若商品單次交易數(shù)量少、價(jià)格低,那么計(jì)核出的行郵稅很有可能比BC 稅少。倘若核稅結(jié)果顯示BC 稅高于行郵稅,就說明推單主體代消費(fèi)者多交了稅,也就不存在偷逃稅款的事實(shí)。同樣的推單行為、同樣的交易金額,僅僅因?yàn)閱未谓灰椎纳唐窋?shù)量、品類不同,就可能出現(xiàn)有罪與無罪完全不同的認(rèn)定,進(jìn)而得出推單行為有無犯罪取決于推單商品的數(shù)量和品類的奇怪結(jié)論。

    第二,海關(guān)部門給出的核稅數(shù)據(jù)并不完全真實(shí)。因?yàn)楹jP(guān)部門直接以推單主體傳輸給海關(guān)的虛假“三單”數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行核稅,所得出的稅款必然欠缺真實(shí)性。用虛假“三單”數(shù)據(jù)直接適用行郵稅制,極有可能發(fā)生將本可以免征的商品也計(jì)征行郵稅。因?yàn)樾朽]稅是以一個(gè)包裹內(nèi)的物品總價(jià)作為完稅價(jià)格,BC 稅是以每筆交易的實(shí)際價(jià)格作為完稅價(jià)格?,F(xiàn)實(shí)中,通常一個(gè)快遞包裹對(duì)應(yīng)一張物流單,可能有一筆或多筆商品交易。雖然“三單”數(shù)據(jù)中每一筆交易均是真實(shí)的,但由于推送到海關(guān)的物流單不真實(shí),無法還原每個(gè)包裹和每筆交易的真實(shí)對(duì)應(yīng)關(guān)系。所以,按照海關(guān)計(jì)核方式所得的稅款并不準(zhǔn)確。

    綜上,推單行為的后果僅體現(xiàn)在對(duì)海關(guān)監(jiān)管秩序的破壞,不必然會(huì)對(duì)國家征稅權(quán)的法益造成侵害。推單行為所造成的社會(huì)危害性遠(yuǎn)未達(dá)到“二次銷售”和“個(gè)人身份信息或年度購買額度被盜用”的危害程度,還不足以上升到需要定罪量刑的境地。

    五、結(jié)語

    正如本文所述,推單行為的行政違法不代表刑事違法,對(duì)推單刑事違法性的認(rèn)定仍存在刑法規(guī)范依據(jù)不足、法益侵犯存疑的問題。根據(jù)刑法補(bǔ)充性的理念,“當(dāng)行政規(guī)制足以制止某種行政違法時(shí),就不應(yīng)當(dāng)適用刑法;在行政規(guī)制并不充分時(shí),如果能夠立即完善行政手段,也不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用刑法手段;即使在由于行政規(guī)制手段不完善而采用刑法手段時(shí),也應(yīng)當(dāng)注重行政規(guī)制手段的完善,并逐步放棄刑法手段?!保?]故對(duì)跨境電商零售進(jìn)口的推單行為應(yīng)在刑事上做無罪的處理,轉(zhuǎn)而采取相應(yīng)的行政規(guī)制措施。

    本文對(duì)推單行為罪與非罪的探討,亦有益于對(duì)行政犯進(jìn)行刑事不法判斷時(shí)采用的路徑和方法的思考。行政犯的雙重違法性、行政從屬性、刑法條文部分空白等特點(diǎn),決定了對(duì)行政犯的認(rèn)定不同于自然犯,需要另尋途徑。本文從空白罪狀入手,通過對(duì)補(bǔ)充規(guī)范的形式審查和實(shí)質(zhì)解釋,在遵循刑法獨(dú)立性和補(bǔ)充性的基礎(chǔ)上對(duì)推單行為進(jìn)行刑事不法的分析判決,或許可以給其他行政犯的認(rèn)定提供一個(gè)合適又實(shí)用的路徑。

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