高校印刷企業(yè)作業(yè)成本管理研究

霍軍 HUO Jun；吳君民 WU Jun-min

（江蘇科技大學(xué)，鎮(zhèn)江 212100）

0 引言

在教育強(qiáng)國(guó)建設(shè)過(guò)程中強(qiáng)化高校印刷企業(yè)印刷成本的控制必將有效促進(jìn)高等學(xué)校的高質(zhì)量發(fā)展。印刷行業(yè)呈現(xiàn)“行業(yè)大，公司小”，進(jìn)入門檻較低，中小企業(yè)超60%，競(jìng)爭(zhēng)激烈，整體處于供過(guò)于求的狀態(tài)，盈利能力不強(qiáng)的特點(diǎn)，高校印刷企業(yè)在承擔(dān)著為教學(xué)科研服務(wù)的重任的同時(shí)，屬事業(yè)單位辦企業(yè)，具有受寒暑假、考試季、畢業(yè)季的非均衡生產(chǎn)影響較大等特點(diǎn)，隨著印刷企業(yè)科技進(jìn)步的影響，間接成本的比重不斷增加，作業(yè)成本法有較好的應(yīng)用性。因此，開(kāi)展高校印刷企業(yè)作業(yè)成本管理研究顯得特別重要而又迫切。

我國(guó)關(guān)于印刷企業(yè)成本管理方面的研究主要有：伍少金（2013）研究了我國(guó)中小印刷企業(yè)的成本控制與管理，宋玉、黃校軍、王勝蘭（2018）研究了如何正確利用印前制作減少印刷成本，湯丹陽(yáng)、邢潔芳、王娣娣（2010）研究了印刷作業(yè)成本核算系統(tǒng)，王月（2013）研究了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在包裝印刷企業(yè)的應(yīng)用，只有個(gè)別學(xué)者研究了高校印刷企業(yè)成本管理，如：孔濱（2019）研究了高校印刷耗材精細(xì)化管理，鮮有高校印刷企業(yè)作業(yè)成本管理方面的研究。

所以，本文擬在分析高校印刷企業(yè)成本管理存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，探討高校印刷企業(yè)作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)，并提出相應(yīng)的成本管理建議，以期促進(jìn)高校印刷企業(yè)的健康可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

1 高校印刷企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題分析

1.1 降低成本意識(shí)較淡薄

高校印刷企業(yè)在為教學(xué)、科研服務(wù)，加強(qiáng)教材講義建設(shè)，保證學(xué)生課前教材在手，做出了積極的貢獻(xiàn)，但依然存在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下按高校學(xué)生人數(shù)而定編發(fā)展（教輔編制）遺留事業(yè)編制人員的問(wèn)題。雖然高校印刷企業(yè)內(nèi)部效仿社會(huì)印刷企業(yè)在市場(chǎng)搶奪、生產(chǎn)定額、質(zhì)量工藝、成本核算、崗位責(zé)任、獎(jiǎng)懲辦法、管理制度等進(jìn)行了一定的改革，但在根本上仍然有事業(yè)單位的影子，印刷市場(chǎng)主要依靠校內(nèi)師生、出版社、期刊社等業(yè)務(wù)，很少能打開(kāi)校外市場(chǎng)，“搶市場(chǎng)、降成本、增效益”的意識(shí)淡薄。

1.2 間接費(fèi)用分配不合理

隨著印刷技術(shù)的不斷發(fā)展，機(jī)器設(shè)備代替人力不斷取得突破，高校印刷企業(yè)節(jié)約了直接人工成本的同時(shí)主要面臨較高的間接費(fèi)用且成本構(gòu)成差異較大。間接費(fèi)用急需進(jìn)行更為科學(xué)的成本核算，合理地進(jìn)行間接費(fèi)用的歸集與分配，找準(zhǔn)成本動(dòng)因是強(qiáng)化高校印刷企業(yè)成本核算與控制最關(guān)鍵的問(wèn)題。此外，高校印刷企業(yè)所開(kāi)展的服務(wù)品類眾多，不同品類服務(wù)日常工作所消耗的設(shè)備時(shí)長(zhǎng)與人工時(shí)長(zhǎng)等差異較大，傳統(tǒng)成本法直接采用機(jī)器工時(shí)或人工工時(shí)甚至簡(jiǎn)單地按校區(qū)面積或校區(qū)師生人數(shù)進(jìn)行分配間接費(fèi)用將造成成本信息扭曲，加之間接成本所占比例越大，成本信息失真越嚴(yán)重，最終影響成本分配的科學(xué)合理性，難以找準(zhǔn)真正的成本動(dòng)因，繼而導(dǎo)致成本控制乏力，服務(wù)定價(jià)策略制定缺乏科學(xué)依據(jù)，最終導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益不高，影響服務(wù)教學(xué)科研的質(zhì)量。

1.3 成本精細(xì)化管理不夠

高校印刷企業(yè)耗材是成本精細(xì)化管理的重點(diǎn)，大多數(shù)高校對(duì)印刷耗材均采用分散采購(gòu)，隨用隨買，隨買隨報(bào)，對(duì)采購(gòu)程序及采購(gòu)時(shí)間統(tǒng)籌規(guī)劃不夠，對(duì)供貨商選擇內(nèi)部監(jiān)控不力，加之印刷耗材的流動(dòng)性強(qiáng)，這樣既增加了精細(xì)化耗材存貨管理的難度，又容易產(chǎn)生管理漏洞，造成賬物不符，實(shí)物流向不明，耗材成本失控等。同時(shí)，全員參與成本控制的積極性較差，一線員工對(duì)成本控制的關(guān)注度不高，認(rèn)為成本控制是領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門、人員無(wú)關(guān)。因此，造成印刷耗材管理粗放，消耗定額形同虛設(shè)，補(bǔ)印或重印與績(jī)效考核不相掛鉤，導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加和產(chǎn)品質(zhì)量得不到保障，難以進(jìn)行成本精細(xì)化管理和提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2 高校印刷企業(yè)作業(yè)成本管理的設(shè)計(jì)

2.1 高校印刷企業(yè)成本構(gòu)成的解析

為了更好地進(jìn)行高校印刷企業(yè)作業(yè)成本管理，首先必須進(jìn)行高校印刷企業(yè)的成本構(gòu)成的解析。高校印刷企業(yè)的成本構(gòu)成包括采購(gòu)成本、存儲(chǔ)成本、運(yùn)營(yíng)成本、期間費(fèi)用，見(jiàn)圖1。其中，采購(gòu)成本中的貨物成本、運(yùn)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工屬于直接成本，屬于間接費(fèi)用的有：采購(gòu)成本中的采購(gòu)管理成本、存儲(chǔ)成本、運(yùn)營(yíng)成本中的間接成本。由于期間費(fèi)用無(wú)需分?jǐn)?，因而不屬于間接費(fèi)用。

2.2 高校印刷企業(yè)作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)

劃分作業(yè)中心并確定作業(yè)內(nèi)容。經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)研、充分交流，了解到高校印刷企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)圍繞核心環(huán)節(jié)可劃分為3 個(gè)作業(yè)中心，并確認(rèn)了歸入各作業(yè)中心的間接費(fèi)用，詳見(jiàn)表1。

表1 作業(yè)成本庫(kù)資源消耗分析

對(duì)應(yīng)劃分的作業(yè)中心確定成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指使成本發(fā)生的主要因素，成本動(dòng)因選擇的準(zhǔn)確性決定了成本核算的可靠性和可控性，所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本動(dòng)因與資源消耗量之間的相關(guān)性來(lái)確定成本動(dòng)因進(jìn)而據(jù)以分配間接費(fèi)用。根據(jù)高校印刷企業(yè)運(yùn)作的實(shí)際情況確定各作業(yè)中心的成本動(dòng)因與對(duì)應(yīng)計(jì)量單位，見(jiàn)表2。

表2 作業(yè)中心與成本動(dòng)因劃分

2.3 高校印刷企業(yè)間接費(fèi)用的作業(yè)成本試算

本次案例研究采用某大學(xué)2023 年6 月的經(jīng)營(yíng)資料，對(duì)高校印刷企業(yè)成本中間接費(fèi)用進(jìn)行作業(yè)成本試算，并與傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行對(duì)比分析。

①高校印刷企業(yè)間接費(fèi)用的作業(yè)成本歸集。據(jù)資源消耗的具體對(duì)象將有關(guān)成本分配至各個(gè)相應(yīng)的作業(yè)中心，完成三個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本歸集，編制間接費(fèi)用的作業(yè)成本歸集情況表，見(jiàn)表3。

表3 間接費(fèi)用的作業(yè)成本歸集情況表

②高校印刷企業(yè)間接費(fèi)用的作業(yè)成本分配。各作業(yè)中心的總間接費(fèi)用在表3 中歸集完畢后，選定作業(yè)動(dòng)因（進(jìn)貨件數(shù)、印刷處理頁(yè)數(shù)與工作時(shí)長(zhǎng)），結(jié)合作業(yè)成本總額的計(jì)算結(jié)果計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因分配率。對(duì)各個(gè)作業(yè)中心的間接費(fèi)用總額按照分配率和作業(yè)量進(jìn)行分配，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本，編制作業(yè)成本分配情況見(jiàn)表4。

③傳統(tǒng)成本法下各校區(qū)間接費(fèi)用分配結(jié)果的計(jì)算。在傳統(tǒng)成本法下，一刀切地將間接費(fèi)用以各個(gè)校區(qū)學(xué)生人數(shù)為分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各個(gè)校區(qū)，計(jì)算結(jié)果如表5 所示。

④傳統(tǒng)成本法下各校區(qū)間接費(fèi)用分配扭曲率計(jì)算。將傳統(tǒng)成本法下各個(gè)校區(qū)的間接費(fèi)用分配結(jié)果與作業(yè)成本法下的分配結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用分配扭曲情況見(jiàn)表6。從表6 可知，與作業(yè)成本法計(jì)算結(jié)果相比，6 月份某高校印刷企業(yè)老校區(qū)間接費(fèi)用多劃分了11338元，相比作業(yè)成本法多分了26.98%，新校區(qū)間接費(fèi)用則被低估了11338 元，相比作業(yè)成本法少分了7.63%，間接費(fèi)用分配扭曲現(xiàn)象嚴(yán)重。

表6 傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用分配扭曲情況表

2.4 高校印刷企業(yè)間接費(fèi)用扭曲的原因分析

該高校印刷企業(yè)隨著印刷技術(shù)的不斷變革，掃描制表以及掃描轉(zhuǎn)換漢字的差錯(cuò)率也在不斷降低，原有漢字輸入比較麻煩、效率較低，所以印刷成本中打字的人工成本較大，現(xiàn)在排版成本、設(shè)備折舊、空調(diào)費(fèi)、電力費(fèi)、維修費(fèi)等間接費(fèi)用的比例升高。加之老校區(qū)安排的主要是一年級(jí)本科新生，新校區(qū)安排的二、三、四年級(jí)本科生及碩士博士研究生，由于畢業(yè)學(xué)位論文均是高年級(jí)本科生和碩博士生才需要完成，一年級(jí)本科生大多在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)課，經(jīng)常使用統(tǒng)一教材無(wú)需校內(nèi)印刷，而高年級(jí)本科生及碩士博士生使用校內(nèi)講義等的量又相對(duì)較多，受這些因素的影響，新校區(qū)學(xué)生人均印刷量相對(duì)較大，理應(yīng)攤銷更多的間接費(fèi)用。這樣，簡(jiǎn)單地按各校區(qū)學(xué)生數(shù)占總學(xué)生數(shù)比重來(lái)分配間接費(fèi)用就不盡合理。在作業(yè)成本法下，針對(duì)高校印刷企業(yè)主要的作業(yè)內(nèi)容建立了采購(gòu)與存貨管理、運(yùn)營(yíng)管理、后勤三個(gè)作業(yè)中心，將工薪、水電費(fèi)、低值易耗品、辦公費(fèi)、安全保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)等公共資源的消耗（間接費(fèi)用）歸集到各作業(yè)中心。各作業(yè)中心通過(guò)校區(qū)具體的服務(wù)作業(yè)行為分析，結(jié)合各自的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給各校區(qū)，實(shí)質(zhì)上就是將間接費(fèi)用根據(jù)成本動(dòng)因劃分給不同校區(qū)，糾正了傳統(tǒng)成本法下簡(jiǎn)單地以校區(qū)學(xué)生人數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)嚴(yán)重的成本偏差，可以有效地按成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行高校印刷企業(yè)成本控制。

3 高校印刷企業(yè)成本管理建議

3.1 強(qiáng)化成本控制意識(shí)

成本管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，能否實(shí)現(xiàn)成本的有效控制直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。積極的成本控制行為始于良好的成本控制意識(shí)，如果能夠樹(shù)立全員成本控制的理念，低成本的行為也就會(huì)常伴隨左右。反之，如果企業(yè)成本控制意識(shí)淡薄，成本控制就難以落到實(shí)處，那么提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就是一句空話。因此，高校印刷企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本控制意識(shí)并融入到全員的宣傳、教育、行為之中，摒棄傳統(tǒng)的成本觀念，建立有效的成本控制體系，通過(guò)完善的成本制度來(lái)堵塞各種管理漏洞，使得成本控制更加規(guī)范化、科學(xué)化。同時(shí)，要大力獎(jiǎng)勵(lì)那些出色完成成本預(yù)算指標(biāo)的部門和員工，將日?？己伺c年度獎(jiǎng)金發(fā)放緊密結(jié)合起來(lái)。

3.2 應(yīng)用作業(yè)成本方法

采用作業(yè)成本法科學(xué)合理地分配間接費(fèi)用，可以幫助高校印刷企業(yè)合理利用成本動(dòng)因制定成本控制策略。經(jīng)過(guò)前文試算對(duì)比，作業(yè)成本法能提供更科學(xué)合理的間接費(fèi)用分配結(jié)果，確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使得成本信息更能幫助高校印刷企業(yè)進(jìn)行管理決策，有利于促進(jìn)高校印刷企業(yè)提高成本競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)本文的試算也表明，高校印刷企業(yè)作業(yè)成本管理流程簡(jiǎn)明易懂，實(shí)用性強(qiáng)，高校印刷企業(yè)應(yīng)該大力采用作業(yè)成本法進(jìn)行間接費(fèi)用分配。應(yīng)用作業(yè)成本法還可以結(jié)合成本與毛利等數(shù)據(jù)進(jìn)一步精準(zhǔn)計(jì)算各種服務(wù)的利潤(rùn)空間，幫助高校印刷企業(yè)合理制定競(jìng)爭(zhēng)策略，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大優(yōu)勢(shì)。

3.3 開(kāi)展精細(xì)成本管理

在高校印刷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)下，其成本控制的重點(diǎn)是工資薪酬、設(shè)備折舊、水電費(fèi)用、日常運(yùn)營(yíng)等間接費(fèi)用。運(yùn)用作業(yè)成本法科學(xué)合理地分配間接費(fèi)用，找準(zhǔn)成本動(dòng)因，則能奠定更好的精細(xì)化成本管理的基礎(chǔ)。根據(jù)案例高校印刷企業(yè)的間接費(fèi)用分配結(jié)果可見(jiàn)作業(yè)成本法能夠幫助進(jìn)一步優(yōu)化各校區(qū)間接費(fèi)用的分?jǐn)?，?jù)此調(diào)整校區(qū)間人員、設(shè)備等資源的安排，有效規(guī)避盲目追求高大上的設(shè)備，積極拓展校外印刷市場(chǎng)，借助作業(yè)成本法及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不足之處，建立合理的采購(gòu)倉(cāng)儲(chǔ)體系，并在此基礎(chǔ)上做好日常運(yùn)營(yíng)成本的有效控制。

4 結(jié)束語(yǔ)

高校印刷企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法等有效控制成本，這無(wú)疑會(huì)促進(jìn)高校印刷企業(yè)的健康可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)承載著服務(wù)高等學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展乃至教育強(qiáng)國(guó)和現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)建設(shè)的重任。