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    新收入準則對會計收入確認及納稅影響

    2023-11-26 16:48:21李洪波
    活力 2023年16期
    關鍵詞:納稅準則客戶

    李洪波

    (新疆德信源稅務師事務所有限公司,烏魯木齊 838200)

    引 言

    為完善市場經(jīng)濟下的資本市場運行,我國財政部對企業(yè)會計收入的確認及企業(yè)納稅等方面做出了新的規(guī)定,同時也對企業(yè)各項工作的開展造成了一定的影響。新時代下,傳統(tǒng)的收入準則已經(jīng)難以適應當前社會。對此,企業(yè)人員應充分了解新收入準則的各項政策,做好研究工作,深入了解新收入準則對會計收入確認及納稅等方面的影響,進而確保稅收的客觀性。

    一、新收入準則的主要改變

    (一)修訂內(nèi)容的改變

    我國現(xiàn)行的新收入準則在內(nèi)容上規(guī)定:第一,由于現(xiàn)行收入與建造合同準則的邊界較為模糊,會增加類似交易確認方法及會計信息的模糊性,因此合并現(xiàn)行的收入與建造合同等準則;第二,轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的控制權與替代風險報酬,并作為新的收入確認時間點,現(xiàn)行的收入準則要求區(qū)分銷售的收入與勞務收入,不利于事務中的判斷;第三,對于包含了多種交易安排的合同,現(xiàn)行收入準則的指引較為有限,難以滿足當前會計實務的需要,為此要求會計在進行處理時應提供更為明確的指引;第四,對于具有特定交易的收入計量單位,如區(qū)分總額與凈額收入、帶有客戶額外購買選擇權的銷售等方面的指引不明確,為此新收入準則應給出明確規(guī)定。

    (二)與舊收入準則的對比

    與舊收入準則相比,新收入準則在收入計量理念等方面做出了較大的改變,也打破了物品與勞務的界限,拓寬了商品概念范圍,讓商品既可以包括實物,也可以包括服務,并引入了控制權轉(zhuǎn)移的概念,而且隨著落實范圍的不斷擴大,在納稅方面也將會出現(xiàn)改變,將商品與合同作為關鍵性的內(nèi)容,并讓原有的收入準則在對于復雜交易的指引上更具明確性,減少關于企業(yè)經(jīng)營成果及財務方面的損失,有助于提高企業(yè)會計在收入確認方面的財務處理能力。同時,新收入準則通過履約義務,要求企業(yè)應根據(jù)交易過程,明確將產(chǎn)品價格分攤到項目分錄中,將交易項目進行明確分類,并核對出相應的收入,如客戶轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品控制權、應收款項、合同資產(chǎn)等財務信息,因此將會對企業(yè)的利潤與相關財務指標造成一定的影響。

    二、新收入準則下的會計收入確認方法

    在新收入準則下,企業(yè)會計收入確認中的識別合同應包括口頭合同與書面合同等形式,這樣有利于在確認合同時,履約方能夠有較為強烈的履約意愿,并遵守執(zhí)行合同的義務,只有在履約方有意愿執(zhí)行合同義務,并愿意履行合同效益時,該合同才能被確認,并計入會計核算范圍。而識別履約義務這一概念在新收入準則中也做出了明確的指示,合同履約義務屬于合同雙方,只有合同雙方執(zhí)行合同義務,才能獲得權利。同時,新收入準則也要求在擁有可拆分業(yè)務或捆綁業(yè)務的情況下,企業(yè)對于所承諾的商品或服務應進行多方面的考量,讓其更為可視化與明確化。另外,還包括交易價格方面,新收入準則認為交易價格的確認,如現(xiàn)金折扣、銷售折讓等,應在會計實務中做出不同的賬務處理,確保實現(xiàn)交易對價。

    三、新收入準則下對會計收入確認與稅收的影響

    (一)合同變更

    新收入準則在會計收入確認方面更為注重法律屬性,原有收入準則的各項規(guī)定條款也應積極向新收入準則進行調(diào)整,做好調(diào)整工作,注重各類型合同的法律屬性及社會效益。而且站在會計信息立場上看,在合同進行條款更改時,為了不影響合同的法律屬性,應對合同標注的價格變動、商品關系調(diào)整等方面進行檢查,在出現(xiàn)合同內(nèi)容必須改動的情況時,應嚴格遵循相關修改原則,并預先制定修改意見,然后由合同雙方向企業(yè)管理者進行報備,報備后再由合同雙方重新打印合同。在合同變更后的時間內(nèi),合同依然具有法律效應,且部分變更條款可以被補充進原有內(nèi)容,不影響收入確認的時間。而如果出現(xiàn)條款變更為獨立合同的情況,則收入確認中就需要考慮獨立合同因素而進行二次計算。

    (二)收入確認評估變化

    新收入準則規(guī)定,自合同簽訂開始,對于不符合規(guī)定的合同,企業(yè)需要重新核對,并做出一定的整改措施,確保擬定的合同合乎新準則的各項規(guī)定,提高會計處理工作的有效性。而在繳納增值稅時,還應使納稅時間與取得款項憑據(jù)的時間為同一天,對于先開具發(fā)票的增值稅的繳納,則應調(diào)整到開具發(fā)票的日期,并注重價外費用這一概念,特別是購買方額外收取的手續(xù)費、返還利潤、違約金或賠償金等。銷售方在履行合同義務或?qū)⒖铐椶D(zhuǎn)為營業(yè)外收入后,則不需償還價外費用,如定金、準備金、保證金等。如果銷售方在履行了一部分合同義務后,受到另一方或不可抗因素的影響,難以按照原有協(xié)議履行合同時,則可不需繼續(xù)支付負債,并將價外費用調(diào)整為計稅銷售額。

    (三)收入確認標志變化

    原有收入準則并不具備明確的會計收入標志,如產(chǎn)品控制權交易、風險交易等,標志范圍較為寬泛,因此會計工作難度較大,在計量工作中難以把控精準性。而相比原有收入準則,新收入準則的收入確認擁有恒定的標準,在變更收入確認標志后,不僅可以讓收入確認擁有更為明確的劃分,還可以通過各類商務程序與法律法規(guī),更明確地實現(xiàn)具體事項的目標,讓會計人員可以更明確清晰地進行收入確認工作,減少計量模糊情況。但由于部分企業(yè)在運營過程中會出現(xiàn)稅收問題,產(chǎn)品控制權在表現(xiàn)形式上有所區(qū)別,導致企業(yè)納稅的安全性與可靠性有所降低。因此,會計人員需要結(jié)合實際情況制定相應的解決方案,全面分析產(chǎn)品的所有權與控制權,確保稅收工作的合理性。為此,對會計人員的職業(yè)判斷力也提出了更高的要求標準,應在合同要素齊全且符合相關法律規(guī)定的情況下,完成收入確認工作。

    (四)收入確認模式變化

    在新收入準則下,企業(yè)應提前安排會計人員對合同賬款進行分析,特別是在確認銷售行為后,并且要及時了解新收入準則中的具體規(guī)定,如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情況,應做好評估,且企業(yè)若對客戶的發(fā)貨地點、產(chǎn)品價格等內(nèi)容做出修改與調(diào)整,則應在原有合同的基礎上另外簽訂一份補充銷售合同。原本的合同繼續(xù)保持效果,但需要終止合同,新的合同可以替代原有的合同,規(guī)范合同雙方的銷售行為,且在合同出具后,還應出具一份獨立合同,嚴格標明合同雙方需要履行的各項義務與程序,做好收入確認,降低其他干擾因素的出現(xiàn)概率,確保合同履行的規(guī)范性,增強收入確認工作的合理性。

    (五)對收入確認時間的影響

    在稅法中,納稅的所得額是指完整納稅年度內(nèi)收入與成本費用的差值,但在新收入準則與原有收入準則中,關于稅法對于收入與可扣除成本費用的計算方式并不一致,為此也容易出現(xiàn)會計利潤額存在區(qū)別的問題,而這些區(qū)別產(chǎn)生的最主要的原因是新收入準則與稅法在收入確認時間方面不一致。很多企業(yè)在遵守新收入準則進行收入確認時,稅法卻并未確認收入,導致企業(yè)需要進行納稅額的調(diào)整。例如,采用委托銷售的方式進行銷售,或通過買斷行為進行銷售,以及發(fā)出商品后及時進行確認等,稅法與新收入準則存在一定的出入,需要在收到銷售清單后才能進行確認,為此也增加了收入確認時間的不確定性,企業(yè)會計工作者應針對實際情況靈活做出調(diào)整。

    (六)對增值稅的影響

    新收入準則對增值稅的納稅造成了一定的影響。首先,在合同變更過程中,由于合同雙方在對原合同范圍與價格做出調(diào)整后,增加了可明確區(qū)分商品與價格的條款,而新增合同的價款可反映出商品的售價,因此應將新增合同轉(zhuǎn)變成單獨合同進行會計處理。如果合同變更不屬于這種類型,則應終止原有合同,同時應將原有合同尚未履行的部分與新合同進行合并,共同參與會計處理。其次,在收入確認中,企業(yè)應考慮到收入轉(zhuǎn)回的情況,如果擁有較大融資成分的合同,則應調(diào)整對價金額,充分反映貨幣的時間價值,企業(yè)會計工作者也應確定非現(xiàn)金對價的確認方法,同時應確定付給客戶的商品或服務,如果存在商業(yè)目的相同的多種交易類型,則存在的各項交易可被視為同一交易合同。

    (七)對所得稅的影響

    新收入準則認為,企業(yè)凈利潤是所得稅征收的基礎,企業(yè)所得稅在計算中應遵循權責發(fā)生制,減少不必要的稅會差異,這與舊收入準則的描述是相一致的,且權責發(fā)生制也是舊收入準則中計算企業(yè)所得稅的主要途徑。因此,收入準則的改變對于企業(yè)所得稅的影響較小,企業(yè)在進行會計核算時,依然可把權責發(fā)生制當作所得稅的核算方式。而在新收入準則下,企業(yè)在核算所得稅的過程中,更應注重權責發(fā)生制的可靠性與可比性原則,可以通過對納稅政策進行一定的調(diào)整,結(jié)合新的會計收入準則,制定更適應新準則的納稅籌劃方式。

    四、新收入準則的應對思考

    (一)創(chuàng)新稅收籌劃

    一般來說,合同是收入確認的基礎,合同的改變也會引起相關商品關系的改變。為此,會計收入確認中應根據(jù)新收入準則的政策要求,確保原合同與變更合同之間相對獨立,降低相互之間的影響,如果原合同的部分條款能夠?qū)ψ兏鼦l款進行補充,則可將原合同視為變更合同的一個組成部分,并對其進行收入確認。企業(yè)應結(jié)合自身發(fā)展情況,確定企業(yè)需要繳納的增值稅、所得稅等稅務。例如,在企業(yè)需要開具發(fā)票時,可將產(chǎn)品交付給客戶,若該產(chǎn)品處于非完整狀態(tài)時,則應將其視為兩份合同,分別進行處理,而各項稅務也應按照前后兩種銷售合同計算納稅金額,降低企業(yè)的納稅風險與減少各項不穩(wěn)定因素,從而更適應新收入準則帶來的影響。

    (二)強化合約管理

    企業(yè)為了應對新收入準則,還應強化合約管理力度,并依據(jù)客戶的自身情況,調(diào)整相應的管理措施,避免自身經(jīng)濟效益受到影響。例如:對優(yōu)質(zhì)客戶進行銷售時,應確定合約管理的收信時間,并保持與優(yōu)質(zhì)客戶的長期合作,做好客戶的溝通與回訪工作;對普通客戶進行銷售時,企業(yè)應注重客戶對合約支付條款的履行程度,按時進行資金回收工作,如短信提醒、微信提醒或聘請第三方機構催收等,避免出現(xiàn)賬款延期處理的情況。這種針對客戶資質(zhì)及情況做出的判斷,企業(yè)應調(diào)整合約管理方式,并確保管理工作的有效性,同時基層工作人員應及時獲取到客戶的最新情況,從而制定出有效的合作或催繳措施,讓雙方保持最佳的聲譽與經(jīng)濟效益,為企業(yè)樹立更好的口碑,有效適應收入準則的改變。

    (三)提高資金回籠效率

    企業(yè)應通過高效率的資金回籠,縮短回款時間,強化企業(yè)的經(jīng)濟效益。當企業(yè)受到多種因素影響時,資金回籠往往成為企業(yè)的重要問題,且客戶因素也是企業(yè)資金效益中的一項重要影響因素,因此企業(yè)應督促工作人員以客戶為本的原則工作,為企業(yè)的外在形象及品牌形象等打好基礎,從而獲得更多的資源。例如,對于普通客戶,可強化資金回籠的監(jiān)督,當出現(xiàn)回籠問題的苗頭時,企業(yè)應立即解決,滿足生產(chǎn)要求;或是在企業(yè)進行經(jīng)營擴充時,為了獲取到大量投資,緩解市場競爭壓力,企業(yè)應創(chuàng)新監(jiān)管方式,充分利用合約管理的各項優(yōu)勢,同時企業(yè)也應加強服務質(zhì)量,獲取到更高的客戶滿意度,為后續(xù)的資金回籠奠定基礎,提升經(jīng)濟效益。

    (四)優(yōu)化產(chǎn)品交易流程

    企業(yè)在產(chǎn)品交易中會涉及很多環(huán)節(jié),為此企業(yè)應確保管理人員具有大局觀,減少產(chǎn)品交易過程中出現(xiàn)的問題與經(jīng)濟損失。例如,在客戶收到產(chǎn)品后,企業(yè)應督促其出具驗收單據(jù),并以驗收單據(jù)為依據(jù),記錄資金流動情況,做好計量工作;同時,對于計量過程中出現(xiàn)的稅款,會計工作者也應優(yōu)化收入確認效率,并加快供應速度,降低單次增值稅的額度。企業(yè)可運用企業(yè)資源計劃(ERP)系統(tǒng),結(jié)合信息技術優(yōu)勢,通過信息平臺提升自身運行效率,減少運行過程中的人為干擾;同時,客戶還可以通過該系統(tǒng)查詢到產(chǎn)品信息,并貫穿于整套交易流程,促進企業(yè)管理能力的提升,實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化運行的目標。

    (五)做好金額差異調(diào)整

    在新收入準則政策的實施下,企業(yè)為應對新政策的調(diào)整,應確保自身具備充足的資金來履行納稅義務。為此,企業(yè)的財務人員應遵循新收入準則的各項原則,準確計算稅收金額。當前,我國稅法要求企業(yè)應在收入額中除去稅收入與虧損額度,并按照相應比例繳納稅款。對此,企業(yè)應明確會計收入確認工作,確保收入確認計量的準確性,避免在確認計量的過程中受到其他因素的影響,導致出現(xiàn)計量不準確、重復計量、成本核算差錯等情況,要全面區(qū)分銷售產(chǎn)品的性質(zhì)及要求,調(diào)整會計收入確認方法,降低企業(yè)的各項涉稅風險。

    結(jié) 語

    總而言之,在新收入準則下,企業(yè)會計工作者應遵循原有的基本法律要求,履行各項職能,合力達成會計目標,同時通過創(chuàng)新稅收籌劃、強化合約管理、提高資金回籠效率、優(yōu)化產(chǎn)品交易流程等,將對會計收入確認與稅收的影響轉(zhuǎn)變?yōu)闄C遇,遵守相關法律法規(guī),幫助企業(yè)規(guī)避各項資金與法律風險,促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

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