工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題探析

武麗春

工程結(jié)算審計(jì)是確定工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的主要方式之一，也是項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)。然而，在工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)實(shí)踐中，還存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致工程項(xiàng)目造價(jià)無(wú)法被客觀真實(shí)反映，潛藏著資源浪費(fèi)、違紀(jì)違規(guī)等一系列風(fēng)險(xiǎn)。在開展工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時(shí)，如果能采取有效措施加以防范，對(duì)提升審計(jì)工作質(zhì)量、強(qiáng)化項(xiàng)目監(jiān)督管理、有效評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益會(huì)有積極作用。

工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類

工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往難以避免，這取決于工程結(jié)算審計(jì)的方法、程序及其特征，也跟審計(jì)對(duì)象密不可分。

（一）管理風(fēng)險(xiǎn)。工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由于建設(shè)單位內(nèi)部管理制度不健全或管理機(jī)制未能有效運(yùn)行，出現(xiàn)的工程造價(jià)相關(guān)行為錯(cuò)弊，即為管理風(fēng)險(xiǎn)。按照相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的法人治理機(jī)制和內(nèi)部控制制度。一旦內(nèi)部控制制度體系不夠健全完善，就容易滋生不合規(guī)事件。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)，就是由于市場(chǎng)環(huán)境（比如人、材、機(jī)等因素）價(jià)格變動(dòng)幅度大或缺乏透明性，或是設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等各方主體的業(yè)務(wù)及管理水平參差不齊，導(dǎo)致的影響工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審核風(fēng)險(xiǎn)。開展結(jié)算審計(jì)工作的相關(guān)人員在進(jìn)行審核時(shí)，未能對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)情況充分掌握．對(duì)涉及工程造價(jià)的錯(cuò)弊行為沒(méi)能實(shí)施有效監(jiān)督審查，提供了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，就是審核風(fēng)險(xiǎn)。

工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）建設(shè)單位因素。建設(shè)單位內(nèi)部管理制度不健全或內(nèi)控機(jī)制未能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部人員存在工作態(tài)度問(wèn)題或舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致對(duì)工程造價(jià)失去有效控制。

（二）施工單位因素。施工單位為了追求利益最大化，違反相關(guān)組價(jià)規(guī)則，通過(guò)虛增工程量、高套工程定額或提供虛假變更資料等手段故意放大工程造價(jià)。

（三）設(shè)計(jì)單位因素。設(shè)計(jì)單位出于種種原因，未經(jīng)業(yè)主方有關(guān)人員的同意和批準(zhǔn)就變更設(shè)計(jì)方案，或出現(xiàn)先實(shí)施再設(shè)計(jì)的情況，從而導(dǎo)致工程造價(jià)出現(xiàn)變動(dòng)。

（四）監(jiān)理單位因素。監(jiān)理單位未能有效履行監(jiān)理責(zé)任，沒(méi)有實(shí)質(zhì)代表和積極維護(hù)業(yè)主方的利益，在監(jiān)理過(guò)程中出現(xiàn)種種失職失責(zé)問(wèn)題，導(dǎo)致形成工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）乙方從業(yè)人員因素。施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位等乙方從業(yè)人員由于其自身業(yè)務(wù)能力、責(zé)任心不夠或工作疏忽造成結(jié)算編制質(zhì)量不高，或主觀故意導(dǎo)致工程造價(jià)出現(xiàn)偏差。

（六）資料缺失或不實(shí)因素。設(shè)計(jì)圖紙、工程變更、洽商記錄、隱蔽驗(yàn)收資料、施工及監(jiān)理日志和竣工驗(yàn)收資料等要素不全，相關(guān)證據(jù)資料不足，甚至與實(shí)際不符。

（七）市場(chǎng)價(jià)格因素。材料設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格不透明，無(wú)法便捷獲得市場(chǎng)公允價(jià)格，詢價(jià)成本較高，且隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化價(jià)格差異較大。

（八）審計(jì)機(jī)構(gòu)因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度不完善或管理水平不足，審計(jì)資源不足或組織能力欠缺，審計(jì)工作質(zhì)量控制機(jī)制運(yùn)行不暢，導(dǎo)致審計(jì)成果質(zhì)量不高。

（九）審計(jì)工作人員因素。開展工程結(jié)算審計(jì)的工作人員由于業(yè)務(wù)水平不足、工作疏忽造成工程造價(jià)審核結(jié)果出現(xiàn)偏差。

（十）審計(jì)技術(shù)因素。受工程結(jié)算審計(jì)方法、程序，相關(guān)技術(shù)和設(shè)備等因素限制，以及審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、深度和參與度的制約，出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符合的問(wèn)題。

程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系。明確參與工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)各方主體及人員的職責(zé)，對(duì)結(jié)算審計(jì)全流程各環(huán)節(jié)建立有效管控，及時(shí)調(diào)整完善結(jié)算審計(jì)工作中存在缺陷的流程和環(huán)節(jié)，事前防范審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化對(duì)建設(shè)單位監(jiān)督和管控。建設(shè)單位作為工程建設(shè)項(xiàng)目的主導(dǎo)者和第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)提升工程項(xiàng)目管理水平和組織能力，建立健全內(nèi)控制度體系，強(qiáng)化工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理，確保項(xiàng)目可研與概預(yù)算、審批手續(xù)辦理、招投標(biāo)程序、施工變更等各個(gè)環(huán)節(jié)符合有關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定。

（三）加強(qiáng)對(duì)乙方單位的審計(jì)監(jiān)督。要加強(qiáng)對(duì)施工單位工程量的審計(jì)，審查其是否存在虛增工程量現(xiàn)象、實(shí)際工程量與設(shè)計(jì)圖紙是否存在偏差、工程變更是否有簽證以及變更是否合理。應(yīng)對(duì)清單工程量單價(jià)加強(qiáng)審核，重點(diǎn)審查各細(xì)目組價(jià)原則、方式、套用定額，及其各項(xiàng)費(fèi)率的取定是否正確合理。加強(qiáng)對(duì)材料價(jià)格的審核力度，審查材料價(jià)格是否與市場(chǎng)價(jià)格明顯偏離、材料選用是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和合同及設(shè)計(jì)要求。

（四）加強(qiáng)審計(jì)方案制定和執(zhí)行的科學(xué)性?？茖W(xué)合理制定審計(jì)工作方案，審計(jì)程序和審計(jì)方法的選擇要有針對(duì)性，應(yīng)綜合考慮工程建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、審計(jì)對(duì)象管理及誠(chéng)信等各方面情況。定期或根據(jù)需要及時(shí)開展審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作，修訂完善審計(jì)知識(shí)體系和信息庫(kù)，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制。

（五）加強(qiáng)從業(yè)人員的培訓(xùn)教育?？梢酝ㄟ^(guò)開展各類職業(yè)技能培訓(xùn)，提升從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能水平和工作能力，并在工作中增強(qiáng)對(duì)易錯(cuò)點(diǎn)的規(guī)避意識(shí)，減少工作差錯(cuò)發(fā)生率。同時(shí)，應(yīng)大力加強(qiáng)職業(yè)道德教育和法制法紀(jì)教育，切實(shí)增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德感和工作責(zé)任感，降低出現(xiàn)舞弊問(wèn)題的可能。