事業(yè)單位個人所得稅籌劃思路及保障措施

趙俊林／文

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民的收入水平不斷提高，個人所得稅法律條例也作出了相應的調(diào)整，尤其對稅率、起征點等內(nèi)容進行了調(diào)整。雖然提升稅率對增加我國財政收益具有正向作用，但也在無形中增加了中高收入群體的壓力。因此，公民應當高度重視個人所得稅的納稅籌劃工作，在相關稅法條例范圍內(nèi)，確定多種納稅計劃籌劃個人所得稅，從而在緩解公民稅負壓力的前提下有效節(jié)約稅收成本。從納稅公民的角度來講，個人所得稅的科學納稅籌劃尤為重要，但由于公民對個人所得稅納稅籌劃缺乏明確認知，因此如何在遵守相關法律條例的基礎上，制訂科學合理的納稅籌劃計劃，實現(xiàn)緩解個人稅負的目標，是當下亟須解決的問題。文章以事業(yè)單位為主體，對個人所得稅籌劃思路與保障措施展開深入研究。

現(xiàn)階段，我國社會經(jīng)濟建設發(fā)展已進入全新階段，諸多事業(yè)單位為增強自身的經(jīng)營管理能力，突出職工榮譽感與獲得感，選擇實施以納稅籌劃為主旨的財務管理作業(yè)。事業(yè)單位通過組織合法、合理的個人所得稅籌劃活動，一方面推進單位整體穩(wěn)健發(fā)展，另一方面切實保障單位職工權益，培養(yǎng)職工的納稅意識，這無論是對單位還是對個人而言，都具有重要意義。繼我國新稅法體制出臺推行后，稅收法規(guī)與納稅公民自身收入都取得了可觀成效，個人所得稅繳納也被重新納入了社會大眾關注的范圍。

個人所得稅改革背景

梳理我國個人所得稅改革進程可知，其演變過程大致如下：自1980年正式征收個人所得稅以來，采用內(nèi)外兩套稅制，即對內(nèi)實施多稅種、多層級調(diào)整的復合稅制；1994年改革為內(nèi)外統(tǒng)一機制；經(jīng)過多次完善調(diào)整，2018年《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》正式出臺。該文件重點調(diào)整的內(nèi)容有四項：一是合計薪資、勞務報酬、稿酬及特許權使用費計算納稅額，二是規(guī)定將子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款、醫(yī)療支出、租房租金、繼續(xù)教育支出作為專項附加項目予以扣除，三是增加綜合所得基本減除費用標準值到5000元/月，四是合理調(diào)整個人所得稅稅率與稅率級距。

經(jīng)過此次稅制改革，我國個人所得稅機制已然完成分類所得稅制向綜合分類結合式稅制的演變。一方面通過部門間信息共享等形式，落實個人全年收入的統(tǒng)籌管理申報納稅事項；另一方面，結合我國國情與國外經(jīng)驗，有效解決諸多問題，如專項附加扣除申報與匯算清繳不退稅等方面的問題，減輕了中低收入群體的稅負壓力。

事業(yè)單位個人所得稅籌劃的必要性

增強納稅意識

事業(yè)單位想要有序推進個人所得稅籌劃工作，應當對當下最新財稅政策與出臺法律法規(guī)進行深層解讀，積極指引納稅人增強自身納稅意識，促使單位獲得可觀的個人所得稅籌劃成效。從納稅人的角度來說，逐步實施個人所得稅納稅籌劃工作，能夠充分提升納稅人的政策認知水平，增強納稅意識，清晰掌握實時納稅籌劃的必要性與重要性，采用合法合規(guī)的手段有序推進事業(yè)單位內(nèi)部的納稅籌劃工作。

維護納稅人利益

立足統(tǒng)一建設的稅法體系，促使納稅籌劃工作開展步伐實現(xiàn)統(tǒng)一化、工作路徑規(guī)范化，并根據(jù)稅收壓力差異展開針對性分析，完善建設納稅籌劃方案，保證個人所得稅納稅事務發(fā)展的合理性與合規(guī)性，采取恰當手段承擔稅收成本。該方法能夠明顯緩解個人稅負壓力，切實維護納稅人自身權益，進一步實現(xiàn)納稅籌劃經(jīng)濟效益的最大化。

促進人才競爭

事業(yè)單位通過開展個人所得稅納稅籌劃工作，可面向人才競爭環(huán)境提供更多的就職機會。個人所得稅納稅籌劃項目的建設，應當在利用自身反饋屬性優(yōu)化當下稅收政策機制的基礎上進行。一方面，有助于增強事業(yè)單位的市場競爭能力，深入經(jīng)濟市場爭奪有利地位；另一方面，能夠促使事業(yè)單位獲取高素質(zhì)、人才，增強職工對單位的歸屬感與認同感，營造良好內(nèi)部氛圍。

事業(yè)單位個人所得稅籌劃思路

從嚴規(guī)范個稅代扣代繳工作

在事業(yè)單位的個稅代扣代繳環(huán)節(jié)，可利用不同形式有效實施個稅納稅籌劃。一方面，需要轉(zhuǎn)變應稅所得屬性，當前個稅適用分類課稅機制將個人所得稅劃分為11類，各類型費用扣除標準均存在不同，能夠結合相應法律內(nèi)容進行轉(zhuǎn)化。同等額度的資金與工資所得和勞務報酬所得，在實施超額累進稅率的基礎上，適用稅率皆有不同，需要聯(lián)系實際情況，明確分解與合并薪資、工資所得、勞務報酬所得，以便控制應納稅額，充分體現(xiàn)個稅納稅籌劃的可行性。根據(jù)薪資、工資所得、勞務報酬所得之間反饋的差異（主要是前者屬于雇傭關系，后者不屬于該類關系），深入分析經(jīng)濟合同內(nèi)容，在簽訂環(huán)節(jié)按照合同內(nèi)容規(guī)劃納稅問題。在相關法律法規(guī)范圍內(nèi)，分解與轉(zhuǎn)化上述三項內(nèi)容，結合實際情況開展納稅籌劃工作。對上述方式的落實，能夠保證個稅納稅籌劃的精確性，促使單位全體職工完成個稅繳納。

合理規(guī)劃在職職工薪資

在事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃過程中，須把控成本最低化，調(diào)動職工參加個人所得稅籌劃工作的積極性，切實維護職工個人收益，緩解職工稅負壓力，進而實現(xiàn)單位與職工效益的雙豐收。目前，我國普遍采用七級超額累計稅率稅務制度，邊際稅率、個人收益紛紛增加，說明稅金會出現(xiàn)一定的增長變動。職工月度出現(xiàn)一次性較高收入情況，會使個人所得稅繳納大于平均值，但超出稅率臨界值與未超過職工的個人所得稅繳納存在較大不同。因此，事業(yè)單位須深入解讀我國最新政策稅法，科學安排職工個人所得稅籌劃工作，合理配置職工薪資，有效解決該稅種繳納過多的問題，合理增加職工收入。

利用績效福利籌劃

根據(jù)當前事業(yè)單位薪資形成架構，職工個人薪資與年度平均工資都與住房公積金繳納比例存在密切關聯(lián)?；诖耍聵I(yè)單位須據(jù)此開展自身個人所得稅納稅籌劃工作，在法律法規(guī)允準范圍內(nèi)，為職工創(chuàng)造更大的效益。按照我國相關法律規(guī)定，在住房公積金辦理過程中，事業(yè)單位須從當月薪資中扣除住房公積金并合法繳納個人所得稅，從而緩解事業(yè)單位自身的經(jīng)濟壓力。同時，結合事業(yè)單位的經(jīng)營管理特征，不斷提升月度職工住房公積金繳納額度，合理降低職工個人所得稅繳納額度，能切實保證職工收入符合實際需求。在職工購置房屋時，事業(yè)單位應及時扣除住房公積金，提升職工薪資靈活度，便于職工充分享受優(yōu)惠政策。事業(yè)單位想要完善自身福利待遇，可采取非貨幣支出方法，給職工提供生活保障，并且不斷豐富內(nèi)部活動形式，如對外學習交流活動、對內(nèi)專項培訓活動等，為單位職工實施個人所得稅納稅籌劃工作提供基礎依據(jù)，以維護職工權益。事業(yè)單位須采用非現(xiàn)金收益方法，從根源處解決稅負過重的問題，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境，進一步增強職工對單位的認同感與歸屬感。

靈活發(fā)放一次性獎金

事業(yè)單位內(nèi)部職工收入與應繳個人所得稅成正比。因此，事業(yè)單位須以職工全年工資收入為計算單位，合理配置各月度工資額度，處于較低檔次，以便達到科學節(jié)稅避稅目的。若已存有收入，將該部分剩余收入轉(zhuǎn)為福利獎金或績效獎金的形式，以非平均形式每月發(fā)放至職工。同樣，事業(yè)單位年終獎金可采取該方法多次發(fā)放給職工，從而減少稅費。

事業(yè)單位通過規(guī)范津貼補貼調(diào)整了職工的工資結構。通常情況下，職工的工資由崗位工薪、薪級工資、基礎績效工資、獎勵績效工資、保留基礎工資、保留獎勵工資及年終獎等構成。值得注意的是，年終獎計稅方法不同于其他項目，實施納稅籌劃能夠有效節(jié)約職工部分稅費。我國稅法條例明確規(guī)定，2024年之前，居民個人所得全年一次性獎金，可選擇獨立計稅或并入綜合所得兩種形式；2024年之后，須并入綜合計算繳納個人所得稅。

例如，A 事業(yè)單位內(nèi)部B 職工含稅工資收入210 000元，是全年收入額未減60 000元、已減享受的專項扣除、已減享受的專項附加扣除、已減依法確定的其他扣除金額。按照相關部門推行關于全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策文件，具體有以下三種納稅籌劃方案。

方案一：每月工資13 500元，一次性獎金48 000元。該職工全年應繳的個人所得稅為=（162 000-60 000）×10%-2520+48 000×10%-210=7680+4590=12 270元。

方案二：每月工資15 500元，一次性獎金24 000元。該職工全年應繳的個人所得稅為=（186 000-60 000）×10%-2520+24 000×3%=10 080+720=10 800元。

方案三：每月工資175 00元，一次性獎金0元。則該職工全年應繳的個人所得稅為=（210 000-60 000）×10%-2520=14 750元。

方案二比方案一節(jié)約稅費1470元，比方案三節(jié)約稅費3950元。即如果滿足條件，年度一次性獎金可在年度結算中計入綜合所得稅，也可獨立征稅。

雖然各事業(yè)單位福利獎金有所不同，但是在個人所得稅納稅籌劃環(huán)節(jié)，實際操作理論基本一致。換言之，是在稅法允許范圍中，將職工收入控制在個人所得稅納稅臨界處，躲避高稅負區(qū)間，以達到少繳稅的目的。

事業(yè)單位個人所得稅籌劃保障措施

加強部門協(xié)作，增強個人所得稅納稅籌劃專業(yè)性

事業(yè)單位想要實現(xiàn)最優(yōu)化個人所得稅納稅籌劃工作，加強各部門的交流協(xié)作必不可少，應當注意各部門、各職位相對應的納稅籌劃方案建設。同時，在政務電子化工作環(huán)境下，依托事業(yè)單位自身信息管理平臺，實時、精準地搜集內(nèi)部職工的具體收入信息，包括但不限于薪資、福利待遇與獎金等，充分反映單位納稅籌劃計劃的針對性。要引進個人所得稅相應軟件，如國家稅務機關開發(fā)的個人所得稅APP，按照職工實名注冊、導入完整基礎信息的流程正式使用該軟件，利用軟件查找功能調(diào)取所需的全部繳納稅項與稅額內(nèi)容。事業(yè)單位也可以將全體職工的薪酬信息統(tǒng)一整合后導入納稅籌劃系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)手段協(xié)助制定科學合理的納稅籌劃計劃，進而實現(xiàn)節(jié)稅效果的最大化。隨著稅制的不斷調(diào)整、個人收入的持續(xù)增長，事業(yè)單位職工個人所得稅納稅籌劃的需求日漸高漲。事業(yè)單位應針對財會職工組織專項培訓活動，指引其學習納稅籌劃知識與技能，明確自身職責，實現(xiàn)職工利益與集體利益的雙重提升。

加強個稅政策宣傳，端正職工對稅務征繳的認知

個人所得稅在我國稅制管理中占據(jù)重要地位，是國家財政收入的源頭之一，倘若事業(yè)單位職工對此缺乏正確認識，勢必對納稅活動的順利開展造成負面影響，所以事業(yè)單位需要面向內(nèi)部全體職工積極宣導個人所得稅政策，逐層培養(yǎng)稅種征繳理念，保證個人所得稅納稅籌劃工作順利開展。同時，事業(yè)單位還可借助其他途徑指引職工對稅收政策形成清晰認知。例如，利用微信公眾號、軟件等媒介對個稅政策加以宣導，積極組織專項個稅講座活動，不斷加深職工對個稅繳納的認識。

此外，事業(yè)單位還應當積極與稅務機關交流溝通，為單位宣導與解讀個稅政策提供幫助。事業(yè)單位可通過舉行個稅政策知識的競賽活動，以有獎問答的形式調(diào)動職工的積極性與主動性，在答題過程中使其掌握個稅政策知識。同時，扣繳義務人作為稅法執(zhí)行與宣導對象，由財務人員定期組織個稅宣講與培訓活動，整理最新個稅政策并深入解讀、全面宣傳，完成專項附加扣除和年度匯算清繳工作。

完善個人所得稅征管工具及個人申報信息

在國內(nèi)不斷加強稅收管理信息化建設的背景下，國家稅務部門為迎合“放管服”改革要求強調(diào)繳稅時效性，正式推出個人所得稅軟件。事業(yè)單位須逐步完善內(nèi)部稅收征管工具與個人申報信息，有效杜絕稅務風險發(fā)生。研發(fā)使用該軟件能夠增強稅收管理工作的便捷性，納稅人可自主完成專項附加扣除信息采集工作，自主確定年度預繳納稅，同時利用該軟件系統(tǒng)及時掌握稅收優(yōu)惠標準與業(yè)務辦理流程等新功能。

為降低事業(yè)單位涉稅風險的發(fā)生概率，事業(yè)單位須不斷完善職工申報數(shù)據(jù)信息，嚴格監(jiān)督核查無效數(shù)據(jù)信息，利用信息化優(yōu)勢提前防范風險。例如，在個人所得稅APP 軟件中不斷完善個人基本信息與任職受雇信息，進行個稅申報查詢，規(guī)避身份信息頂用風險；在納稅人專項扣除項目填報環(huán)節(jié)，應按照部門要求合理選擇，防止人工操作不當引發(fā)問題。另外，應面向納稅人提供軟件申報的咨詢指導功能，促使納稅人快速掌握軟件操作技巧。

納稅籌劃屬于當下相對成熟、合理的節(jié)稅、降稅手段。事業(yè)單位職工實際收益不斷降低，實施個人所得稅納稅籌劃工作具有必要性與緊迫性?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位雖然對個人所得稅納稅籌劃工作高度重視，但在具體實施過程中仍存在諸多問題。后續(xù)，應著重從事業(yè)單位內(nèi)部宣導、促進部門協(xié)作交流、提升納稅籌劃專業(yè)水平、優(yōu)化個人所得稅征管工具等維度著手，協(xié)助事業(yè)單位職工有效降低個人所得稅支出，以真正維護職工的合法權益。