建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算問題及對(duì)策

李 晶 秦皇島開發(fā)區(qū)熱力工程安裝有限公司

前言

對(duì)于工程項(xiàng)目成本核算工作而言，它是對(duì)成本構(gòu)建中形成的物料消耗、人力消耗以及其他設(shè)施支出進(jìn)行科學(xué)的控制和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，并給出相應(yīng)的優(yōu)化意見，可以將整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中所消耗的各類費(fèi)用控制在合理范圍之內(nèi)，從而最大程度地降低企業(yè)施工成本。將工程項(xiàng)目成本核算控制工作進(jìn)行充分的貫徹，對(duì)工程項(xiàng)目成本核算控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，能夠在確保整個(gè)工程的質(zhì)量的前提下，避免產(chǎn)生一些沒有必要的費(fèi)用投入，推動(dòng)施工企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

一、建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算的意義

(一)滿足建筑市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展變化的需求

工程造價(jià)的計(jì)算可以為施工企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。以現(xiàn)行的工程項(xiàng)目企業(yè)為基礎(chǔ)，建立一套行之有效的監(jiān)督體系，可以解決“以商業(yè)利潤(rùn)為代價(jià)”的問題，使這種風(fēng)險(xiǎn)最小化。

要建立健全招標(biāo)投標(biāo)制度，使施工企業(yè)的承包和承包活動(dòng)得到切實(shí)的規(guī)范。此外，利用高效的項(xiàng)目成本會(huì)計(jì)，可以使施工企業(yè)更好地聚集起與項(xiàng)目管理有關(guān)的各種資源，從而更方便地提高項(xiàng)目管理的品質(zhì)。

(二)促進(jìn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展

目前，大部分施工單位尚未全面實(shí)施工程造價(jià)。工程造價(jià)可以為施工單位提供大量的資料，但是在計(jì)算的同時(shí)，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)造成一定的損耗。按照情報(bào)經(jīng)濟(jì)的有關(guān)理論，情報(bào)搜集是必要的，由于搜集情報(bào)的費(fèi)用相對(duì)于期望的情報(bào)收益來說是很小的。在施工項(xiàng)目的實(shí)施中，施工企業(yè)若繼續(xù)采取"粗放"的策略，將會(huì)造成企業(yè)的預(yù)計(jì)費(fèi)用預(yù)算開支遠(yuǎn)高于預(yù)計(jì)的收入。

二、建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算的基本原則

(一)法人管項(xiàng)目原則

企業(yè)管理項(xiàng)目的原則是：企業(yè)作為工程項(xiàng)目的市場(chǎng)主體、核算主體和法律主體，企業(yè)將項(xiàng)目作為管理的目標(biāo)，并通過行之有效的手段來實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的全程監(jiān)督。而由企業(yè)來負(fù)責(zé)工程建設(shè)，則具有將工程建設(shè)的各種要素進(jìn)行統(tǒng)一控制，以達(dá)到集約經(jīng)營的目的[1]。

(二)價(jià)值分離、全員目標(biāo)責(zé)任原則

價(jià)值分離原理認(rèn)為，資金是一種時(shí)間價(jià)值，所以，企業(yè)必須將其所蘊(yùn)含的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，以達(dá)到折現(xiàn)的目的，使其得以增值。目標(biāo)責(zé)任原則指的是，在進(jìn)行項(xiàng)目成本核算工作的時(shí)候，要建立一個(gè)清晰的項(xiàng)目成本核算目標(biāo)，以一個(gè)清晰、合理的成本核算目標(biāo)為基礎(chǔ)，并將其分解、細(xì)化，推動(dòng)企業(yè)項(xiàng)目部的各項(xiàng)決策計(jì)劃的落實(shí)，從而提升項(xiàng)目建設(shè)的工作效率和工作質(zhì)量。

(三)全要素管理原則

對(duì)施工企業(yè)來說，工程項(xiàng)目的成本核算是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，而且，建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)、工期和質(zhì)量有很大的關(guān)聯(lián)性，所以，必須對(duì)項(xiàng)目的工期、造價(jià)和質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

(四)全過程管理、過程精細(xì)化原則

全過程管理就是對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)過程展開全方位、系統(tǒng)化的管理，從而保證每一個(gè)步驟都可以按預(yù)定的方案執(zhí)行，減少因作業(yè)錯(cuò)誤造成的資源損失，是一種達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化的管理方法。過程精細(xì)化原則是以專業(yè)化方法為前提，以信息化、數(shù)字化為手段，實(shí)現(xiàn)管理需求的精確滿足[2]。

(五)動(dòng)態(tài)管理、定點(diǎn)分析原則

動(dòng)態(tài)管理指的是在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的過程中，通過對(duì)項(xiàng)目相關(guān)參數(shù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，對(duì)目前工作的實(shí)時(shí)進(jìn)程進(jìn)行控制，從而可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和修改。

三、建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容

在建設(shè)工程中，費(fèi)用的計(jì)算包括直接費(fèi)用與間接費(fèi)用兩大部分。其中，直接成本包括人工成本、材料成本、機(jī)械成本、專項(xiàng)建設(shè)成本、融資成本和專業(yè)分包成本等。直接成本由直接成本和直接成本分配兩部分組成。人工成本是企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目施工的時(shí)候，所發(fā)生的成本費(fèi)用，通常情況下包括了工人工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼及其他費(fèi)用，還有純?nèi)斯さ膭趧?wù)分包成本。項(xiàng)目成本核算指的是將工作量作為度量單位，對(duì)人工成本費(fèi)用進(jìn)行核算，并按照工作效率與工資相結(jié)合的管理計(jì)算方式，使施工人員的積極性得到最大程度的調(diào)動(dòng)。材料成本是在建造的過程中，為了組成一個(gè)項(xiàng)目的主體而耗費(fèi)的材料成本，通常情況下，它包括了原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本以及循環(huán)使用材料的攤銷(或租賃)成本等。在開始物資采購前，要對(duì)物資進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和前期的工作，弄清楚工程建設(shè)所需物資的大概范圍，在這個(gè)范圍內(nèi)盡量買到質(zhì)量好、價(jià)格低的物資。建筑設(shè)備使用費(fèi)是指在建筑工程和工程建設(shè)活動(dòng)中，對(duì)各類設(shè)備的使用和消耗所發(fā)生的費(fèi)用。機(jī)器使用費(fèi)用由機(jī)器自己使用和租用機(jī)器所付出的費(fèi)用組成。要想有效地減少這一方面的開支，就必須對(duì)機(jī)器的使用進(jìn)行嚴(yán)格管理，并進(jìn)行合理的調(diào)整，努力提升機(jī)器使用效率，在選擇機(jī)器的時(shí)候，要注重一機(jī)多用。對(duì)于出租機(jī)器，以項(xiàng)目成本信息公開的報(bào)價(jià)和機(jī)器的臺(tái)班限額為依據(jù)，并根據(jù)市場(chǎng)情況，制定機(jī)器出租的合理報(bào)價(jià)[3]。

四、當(dāng)前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算存在的問題

(一)工程項(xiàng)目成本核算方案不科學(xué)

在施工企業(yè)的工程項(xiàng)目成本核算工作中，項(xiàng)目成本核算方案是進(jìn)行工作的基礎(chǔ)，然而，目前一些施工企業(yè)的成本核算方案存在以下三個(gè)問題：首先，一些施工企業(yè)沒有制定出一種科學(xué)的量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)。有些指標(biāo)在量化上并不是很合理，因此，企業(yè)成本核算人員很難根據(jù)該指標(biāo)體系對(duì)項(xiàng)目實(shí)施所需資源、完成進(jìn)度、增收效益以及成本節(jié)約進(jìn)行精確的評(píng)價(jià)，不能有效地對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行有效地、分階段、分部分進(jìn)行成本控制。其次，由于各施工單位的主要經(jīng)營模式各不相同，所以各施工單位的造價(jià)計(jì)算內(nèi)容也各不相同。然而，一些施工單位在進(jìn)行造價(jià)計(jì)算時(shí)，往往只是簡(jiǎn)單地照搬照抄其他單位的做法，致使造價(jià)計(jì)算方法與自身情況不相適應(yīng)。例如，有些企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的時(shí)候，他們的建設(shè)工作基本上是以自動(dòng)化的模式來完成的，因此，在人力成本費(fèi)用中，幾乎不包含裝卸人員的工資福利。最后，在施工企業(yè)的工程項(xiàng)目中，有很大一部分都是原材料，然而一些施工企業(yè)卻沒有對(duì)原材料進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的管理，在沒有進(jìn)行足夠的市場(chǎng)調(diào)查的前提下，就貿(mào)然地做出了原材料采購計(jì)劃，從而增加了原材料采購的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)缺乏良好的工程項(xiàng)目成本核算意識(shí)

工程項(xiàng)目成本核算意識(shí)是進(jìn)行這類工作的基本條件，然而，當(dāng)前一些施工企業(yè)存在三個(gè)問題，首先，目前國內(nèi)大部分的施工企業(yè)都采取了"經(jīng)理責(zé)任制"的經(jīng)營方式，而項(xiàng)目經(jīng)理則更加注重項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，缺少對(duì)項(xiàng)目的成本計(jì)算，例如，對(duì)于如何制定施工程序，如何保證人員的安全，如何調(diào)動(dòng)施工人員的工作熱情，這些都在無形之中導(dǎo)致了施工時(shí)間的拉長(zhǎng)，從而增加了項(xiàng)目的管理費(fèi)用。其次，部分施工單位的經(jīng)理對(duì)工程費(fèi)用的計(jì)算沒有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，把它當(dāng)成了財(cái)務(wù)部的責(zé)任，沒有把工程費(fèi)用計(jì)算作為一個(gè)系統(tǒng)工作，沒有調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，致使工程費(fèi)用計(jì)算沒有收到應(yīng)有的效果。最后，一些成本核算人員缺乏職業(yè)素質(zhì)，無法充分認(rèn)識(shí)到先進(jìn)的成本核算方法和理念，從而對(duì)有效地推動(dòng)項(xiàng)目成本核算工作產(chǎn)生了不利的影響[4]。

(三)工程項(xiàng)目成本核算制度不健全

隨著建筑施工企業(yè)的發(fā)展，原有的工程造價(jià)系統(tǒng)已不再起到應(yīng)有的作用，有的工程造價(jià)系統(tǒng)還不夠完善，主要表現(xiàn)為：首先，一些施工企業(yè)的成本核算系統(tǒng)沒有從作業(yè)層管理、項(xiàng)目部管理和企業(yè)法人代表三個(gè)層次進(jìn)行統(tǒng)籌和安排，沒有形成一個(gè)科學(xué)、合理的成本控制系統(tǒng)。其次，一些施工企業(yè)在合同控制方面存在疏于控制，沒有掌握每個(gè)階段在合同中的進(jìn)度情況，不能有效地應(yīng)對(duì)各種突發(fā)事件，增加了項(xiàng)目成本。最后，一些施工企業(yè)沒有制定出一個(gè)合理的成本核算目標(biāo)，這就造成了工作人員在實(shí)施成本核算時(shí)沒有一個(gè)清晰的導(dǎo)向，從而影響了成本核算的工作效率。

五、優(yōu)化建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算的具體策略

(一)樹立正確的工程項(xiàng)目成本核算意識(shí)

一方面，企業(yè)要重點(diǎn)強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)理的成本核算意識(shí)，可以讓他們學(xué)習(xí)和掌握項(xiàng)目成本核算的有關(guān)理論，通過使項(xiàng)目經(jīng)理深入理解，讓他們知道成本核算對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行有很大的幫助，并以此來提高他們的成本核算能力。另一方面，施工企業(yè)可以以項(xiàng)目部為單位，通過舉辦專題會(huì)議或知識(shí)講座等方式，讓項(xiàng)目部的每一名員工都對(duì)工程成本核算有一個(gè)初步的了解，這樣，就可以讓項(xiàng)目部經(jīng)理發(fā)動(dòng)整個(gè)部門的員工，一起參與到工程成本核算中來，讓工程成本核算能夠達(dá)到預(yù)期的、理想的效果。

(二)優(yōu)化成本核算方式

施工單位應(yīng)不斷改進(jìn)其會(huì)計(jì)處理方法，逐步建立健全的施工單位成本管理制度。按照國家有關(guān)的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，按照建設(shè)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合工程項(xiàng)目的具體情況，合理地計(jì)劃好會(huì)計(jì)核算工作。真實(shí)地反映會(huì)計(jì)各要素和建設(shè)工程項(xiàng)目信息，確保核算信息的準(zhǔn)確度，為提高項(xiàng)目成本核算工作效率打下基礎(chǔ)。特別是，在施工企業(yè)中，要強(qiáng)化與其他部門的溝通與合作，確保成本核算涵蓋各個(gè)方面，提高成本核算的精確度。此外，還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用力度，運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進(jìn)行分類的成本核算，并將其結(jié)果融入到整個(gè)核算系統(tǒng)中，提高項(xiàng)目成本核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性[5]。

(三)對(duì)工程項(xiàng)目的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施成本核算

第一，人力成本的計(jì)算。以員工考勤、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等信息為基礎(chǔ)，每個(gè)月向企業(yè)的財(cái)務(wù)部門遞交一份用工匯總表，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)部門按照用工表來制定相應(yīng)的員工工資分配，從而計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用和成本。第二，按建材使用情況將建材進(jìn)行歸類，確定建材使用情況是否因施工而產(chǎn)生，或因其他原因而產(chǎn)生；只要是在建設(shè)過程中使用的，都可以納入到建設(shè)材料的成本會(huì)計(jì)制度中。在組織工程建設(shè)和管理工程所消耗的物資方面，要按照間接費(fèi)用賬戶和機(jī)械操作賬戶來劃分費(fèi)用，并將其納入相應(yīng)的費(fèi)用會(huì)計(jì)科目中；第三，對(duì)機(jī)器在運(yùn)用中所發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算。對(duì)租用來的建筑設(shè)備，在進(jìn)行成本會(huì)計(jì)時(shí)，要明確檢查的對(duì)象；第四，在對(duì)自有工程設(shè)備進(jìn)行成本核算時(shí)，還要對(duì)其作業(yè)賬戶進(jìn)行分類，實(shí)施分配作業(yè)，主要有臺(tái)班分配法、工時(shí)分配法、預(yù)算分配法等。以高效的費(fèi)用計(jì)算為基礎(chǔ)，增加費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確性，為費(fèi)用的有效管理奠定基礎(chǔ)。

(四)健全工程項(xiàng)目成本核算制度

在完善施工造價(jià)體系的過程中，施工單位可以從以下三個(gè)層面入手：首先，施工單位要對(duì)各個(gè)部門的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，通過內(nèi)控手段，對(duì)各個(gè)部門(如操作層管理、項(xiàng)目部管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人)的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行界定，形成一個(gè)科學(xué)、理性的成本管理系統(tǒng)，推動(dòng)成本會(huì)計(jì)工作的高效執(zhí)行。其次，由于合約管理是一個(gè)非常重要的工作，所以，建設(shè)單位必須對(duì)合約每一個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施工作進(jìn)行嚴(yán)格的管理，保證建設(shè)項(xiàng)目能夠按時(shí)、按質(zhì)地進(jìn)行，同時(shí)還要對(duì)直接、間接的成本、成本、費(fèi)用進(jìn)行合理的管理，并在與建設(shè)單位簽訂合約的同時(shí)，對(duì)建設(shè)單位的各項(xiàng)開支實(shí)行有效的管理，使建設(shè)單位的開支與企業(yè)的預(yù)算開支相符。最后，為保證成本核算工作能夠有據(jù)可依，企業(yè)要預(yù)先設(shè)定一個(gè)合理的成本核算目標(biāo)，在具體的實(shí)施過程中，根據(jù)目標(biāo)管理的需要，對(duì)現(xiàn)行的執(zhí)行方案做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

(五)提高企業(yè)成本核算人員的綜合素質(zhì)

施工企業(yè)的造價(jià)管理是施工企業(yè)進(jìn)行造價(jià)管理的主要環(huán)節(jié)，而施工企業(yè)的造價(jià)管理是施工企業(yè)造價(jià)管理的主要內(nèi)容之一。作為一名造價(jià)會(huì)計(jì)，除了要掌握財(cái)務(wù)方面的知識(shí)外，還要對(duì)建設(shè)工程的財(cái)務(wù)核算、概預(yù)算、材料、勞務(wù)等方面的知識(shí)有充分的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，要對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和成本進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行精確的計(jì)算，對(duì)各種成本進(jìn)行有效的控制，構(gòu)建一個(gè)集事前、事中、事后為一體的整體成本管理系統(tǒng)，以降低由于人為原因造成的浪費(fèi)。施工單位的財(cái)會(huì)工作者應(yīng)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)和觀察，提高自己的專業(yè)水平。企業(yè)要有針對(duì)性地進(jìn)行訓(xùn)練，對(duì)訓(xùn)練的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，將工程概預(yù)算、決算、合同準(zhǔn)則等方面的訓(xùn)練納入其中，重視舉辦一些經(jīng)驗(yàn)交換活動(dòng)，探討在現(xiàn)實(shí)的成本計(jì)算過程中所面臨的一些問題，并尋求最佳的方法，從而有效地提高施工企業(yè)的成本計(jì)算人員的整體素質(zhì)，為工程項(xiàng)目的成本計(jì)算工作的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

(六)加強(qiáng)成本預(yù)算以及分析系統(tǒng)建設(shè)

施工企業(yè)在進(jìn)行成本核算與控制工作時(shí)，將會(huì)面對(duì)一些繁瑣的問題，因此，為了達(dá)到對(duì)項(xiàng)目成本的科學(xué)控制，企業(yè)必須結(jié)合自身的具體狀況，建立一個(gè)健全的成本預(yù)算與分析體系，對(duì)項(xiàng)目成本的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)控制。比如，施工單位應(yīng)當(dāng)在工程開工之前，對(duì)各種影響費(fèi)用的需求進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果，制定相應(yīng)的控制策略。在建設(shè)階段，利用該分析體系，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行處理，并根據(jù)會(huì)計(jì)處理的成果，修正原始費(fèi)用計(jì)劃的計(jì)劃。確保項(xiàng)目費(fèi)用的合理計(jì)算，以達(dá)到項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營要求。除此之外，建筑企業(yè)也要做好分析系統(tǒng)的構(gòu)建工作，并將現(xiàn)代化的技術(shù)和理念融入其中，加大對(duì)分析系統(tǒng)的建設(shè)，確保分析系統(tǒng)的現(xiàn)代化和信息化，以項(xiàng)目的具體情況為依據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)的施工成本分析，將分析的成果與項(xiàng)目的成果相融合，以達(dá)到對(duì)施工費(fèi)用的科學(xué)管理，避免資金的浪費(fèi)。

六、結(jié)語

總而言之，在建筑施工企業(yè)中，通過進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，可以對(duì)其進(jìn)行有效的控制，使其創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，從而在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中處于一個(gè)更加有利的位置。所以建筑施工企業(yè)要充分關(guān)注項(xiàng)目成本核算工作，要制訂出一套科學(xué)的工程項(xiàng)目成本核算方案，要樹立正確的工程項(xiàng)目成本核算意識(shí)，要健全工程項(xiàng)目成本核算體系，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。