管理會計(jì)在事業(yè)單位中的應(yīng)用探析

馬 麗 潁上縣水利工程管理所

引言

事業(yè)單位是我國民生建設(shè)的直接參與者，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作直接影響到國家的財(cái)政的使用效率和當(dāng)?shù)氐木用裆瞽h(huán)境改善狀況，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)與企業(yè)存在著明顯的不同，受到國家大政方針的影響較大、涉及范圍更廣。因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)改革是利國利民的大事。管理會計(jì)在事業(yè)單位中的應(yīng)用直接決定了國家財(cái)政的使用效率。

一、管理會計(jì)的基本概念及事業(yè)單位財(cái)務(wù)特點(diǎn)

(一)管理會計(jì)的基本概念

管理會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在工作內(nèi)容、相關(guān)職能、專業(yè)要求上存在明顯的不同。管理會計(jì)指的是，相關(guān)會計(jì)人員利用自己的專業(yè)素養(yǎng)和科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法，對企業(yè)的財(cái)務(wù)部門以及其他相關(guān)部門報(bào)告進(jìn)行收集、整理、分析及報(bào)告，為企業(yè)相關(guān)管理者提供日常經(jīng)濟(jì)行為規(guī)劃和控制的參考資料，同時幫助企業(yè)決策層做出正確的戰(zhàn)略決策，以便于達(dá)到增加企業(yè)營收的目的的企業(yè)會計(jì)分類[1]。

(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

1.受到國家政策的引導(dǎo)性強(qiáng)

由于事業(yè)單位本身為國家相關(guān)組織為了實(shí)現(xiàn)社會公益目的而舉辦的從事各項(xiàng)社會服務(wù)的組織。因此事業(yè)單位受到國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會政策的影響較大。事業(yè)單位的資金收支大部分直接受到中央或地方政府機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。事業(yè)單位的收入大部分來源于國家或者地方的財(cái)政支出，而這部分收入的主要目的為根據(jù)國家的政策方針，?？顚Ｓ?。如在地方上部分公共圖書館實(shí)行免票制、部分景點(diǎn)實(shí)行免票制、義務(wù)教育免費(fèi)、用于扶貧攻堅(jiān)的?？顚Ｓ玫?，都受到國家政策的影響，是中央或者地方政府惠民助民的基本手段。

2.涉及范圍涵蓋經(jīng)濟(jì)社會的方方面面

事業(yè)單位本身是國家為了實(shí)現(xiàn)為人民服務(wù)和為社會服務(wù)的目的，設(shè)立的公共服務(wù)單位，是對國家權(quán)力單位服務(wù)職能的有益補(bǔ)充。因此事業(yè)單位的職位設(shè)立遍布中國社會的各個角落，服務(wù)范圍涵蓋社會生活的方方面面。例如，科技研發(fā)、文化演出、衛(wèi)生醫(yī)療、社會福利、體育競技、農(nóng)林牧漁、災(zāi)害防治、環(huán)境保護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)、檢驗(yàn)監(jiān)測等諸多社會事務(wù)都在事業(yè)單位的職能范圍中[2]。事業(yè)單位是直接參與到國計(jì)民生的職能單位，是我國社會發(fā)展中不可缺少的組成部分。因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理對我國經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展具有重要意義。

3.不以盈利為目的，資金來源為國家財(cái)政

由于事業(yè)單位成立的目的就是為了向社會各界提供社會公益服務(wù)，因此事業(yè)單位與企業(yè)單位有著根本的不同，大部分服務(wù)為低收費(fèi)或不收費(fèi)的。大部分事業(yè)單位的資金來源都是來自國家或者地方的財(cái)政經(jīng)費(fèi)，屬于非償還性資金。因此事業(yè)單位并不需要償還國家或地方的財(cái)政支出，因此不必追求資金使用帶來的經(jīng)濟(jì)效益。這種財(cái)政資金的無償支出，減輕了人民的負(fù)擔(dān)，推動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但在一定程度上也會造成事業(yè)單位沒有財(cái)務(wù)管理意識，對于財(cái)政資金支出效益關(guān)注度少，加劇了國家或者地方財(cái)政壓力的同時，并沒有達(dá)成該有的社會效果[3]。

二、事業(yè)單位實(shí)行管理會計(jì)的重要性

(一)國家發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求

由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制相較于發(fā)達(dá)資本主義國家發(fā)展較晚，因此部分經(jīng)濟(jì)管理概念或體制在我國的研究起步和正式應(yīng)用都較晚。并且我國社會經(jīng)濟(jì)的特殊國情，導(dǎo)致國外傳入的經(jīng)濟(jì)管理體系或概念都需要一定的本土化時間過程，管理會計(jì)概念也是如此。而且由于事業(yè)單位在我國社會發(fā)展中的特殊地位，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型關(guān)聯(lián)著我國社會經(jīng)濟(jì)的方方面面，對于新的經(jīng)濟(jì)管理體系，更需要長時間的觀察和磨合。種種原因?qū)е鹿芾頃?jì)在我國事業(yè)單位中應(yīng)用較少，基本處于摸索狀態(tài)，并沒有發(fā)揮管理實(shí)效。

但同時，很多事業(yè)單位正常運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是國家或者地方財(cái)政資金撥款，其他資金來源稀少。事業(yè)單位部門眾多、人員眾多，因此事業(yè)單位支出始終是財(cái)政的壓力之一。采用管理會計(jì)的模式，可以改善事業(yè)單位財(cái)政支出不合理、不節(jié)制的弊端，提高財(cái)政資金的使用效率，將每一筆財(cái)政資金都用在刀刃上。提高事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)政府公信力。進(jìn)一步減輕財(cái)政資金壓力，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展[4]。

(二)完善內(nèi)控水平，降低運(yùn)行成本

管理會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集核算職能不同，管理會計(jì)的最終目的在于提升單位或組織收益，保證原有價值的保值升值。需要事業(yè)單位各部門都參與到管理會計(jì)中來，從而改良了事業(yè)單位原有的內(nèi)控機(jī)制和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、人員管理模式。通過對事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合加工，結(jié)合國家政策和社會發(fā)展轉(zhuǎn)變，明晰事業(yè)單位財(cái)務(wù)執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時改變資金使用與預(yù)算編制存在的誤差，確保事業(yè)單位資金使用達(dá)成的經(jīng)濟(jì)價值和社會效益。并根據(jù)管理會計(jì)需要，完善事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制，增加對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管控力度、完善人員職能分配，降低運(yùn)營成本。為事業(yè)單位始終適應(yīng)國家政策發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐，降低事業(yè)單位運(yùn)營成本。

三、事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用存在的不足

(一)管理會計(jì)認(rèn)識不夠深入

首先，事業(yè)單位管理會計(jì)認(rèn)識不足的原因在于事業(yè)單位本身具有公益性，并非一般的企業(yè)單位，不需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)盈利的任務(wù)，因此部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對于“開源節(jié)流”思想不以為意，認(rèn)為傳統(tǒng)會計(jì)就可以滿足事業(yè)單位需要，國家財(cái)政對于事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)可以提供足夠的經(jīng)濟(jì)支持。資金使用不需要進(jìn)行細(xì)致縝密的劃分、監(jiān)管，沒有認(rèn)識到管理會計(jì)與全面預(yù)算的統(tǒng)一性。并且由于社會服務(wù)項(xiàng)目逐年增加，造成管理會計(jì)改革的難度也在逐年增加，部分單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為事業(yè)單位資金支出無法實(shí)現(xiàn)精確的控制。其次，部分事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)變存在一定的抵觸情緒。因此在具體改革中沒有將部門職能、職務(wù)進(jìn)行重新劃分，在一定程度上限制了管理會計(jì)總體統(tǒng)籌作用的發(fā)揮，對管理會計(jì)人員的工作積極性造成了打擊。這種思想不僅造成了事業(yè)單位預(yù)算使用混亂的現(xiàn)狀無法得到改善，預(yù)算資金的擅用亂用也會給國家或地方財(cái)政造成越來越大的壓力。嚴(yán)密監(jiān)管的缺失，也會給我國財(cái)政資金安全造成威脅。

(二)內(nèi)部控制措施不到位

內(nèi)部控制由于各組織或部門的任務(wù)不同，因此側(cè)重點(diǎn)也略有不同。事業(yè)單位主要任務(wù)為提高社會公益服務(wù)質(zhì)量，提升社會服務(wù)效益，并且資金來源為國家財(cái)政，因此不存在經(jīng)濟(jì)效益問題，內(nèi)控機(jī)制的側(cè)重點(diǎn)放在了社會業(yè)務(wù)開展方面。部門內(nèi)部內(nèi)控制度淪為社會建設(shè)業(yè)務(wù)的附庸，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門權(quán)重過大，財(cái)務(wù)部門權(quán)限逐漸縮小，業(yè)務(wù)部門與財(cái)政部門之間相互監(jiān)督、相互補(bǔ)充的格局被打破。業(yè)務(wù)審批、預(yù)算監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評估等部分的某些必要流程被省略，一味地看重業(yè)務(wù)開展數(shù)量，內(nèi)控機(jī)制無法發(fā)揮對于事業(yè)單位全局的掌控作用，內(nèi)控職能被逐步削弱。這就導(dǎo)致內(nèi)控制度對于管理會計(jì)的支撐力度不足，管理會計(jì)無法通過內(nèi)控機(jī)制與事業(yè)單位各部門實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，在事業(yè)單位各部門的推進(jìn)遇到阻力，無法順利鋪開。

(三)管理會計(jì)的高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏

我國管理會計(jì)的研究進(jìn)程開展較晚，相關(guān)理論與實(shí)踐并不成熟，仍然處在摸索階段，國內(nèi)擁有管理會計(jì)專業(yè)能力的高素質(zhì)人才稀缺，大部分財(cái)務(wù)管理人員還停留在傳統(tǒng)會計(jì)階段。雖然隨著國外相關(guān)理念和成功案例的傳入，管理會計(jì)在社會和部分企業(yè)中得到越來越多的關(guān)注和應(yīng)用，部分傳統(tǒng)會計(jì)人員也看到了管理會計(jì)廣闊的發(fā)展前景以及為了適應(yīng)市場發(fā)展的需要，開始自覺地開始拓展自身技能，學(xué)習(xí)管理會計(jì)相關(guān)知識。

但這一積極狀況在事業(yè)單位中并沒有得到體現(xiàn)。一部分原因在于事業(yè)單位的特殊性，職位更迭較慢，“鐵飯碗”的理念在事業(yè)單位員工心中根深蒂固，相關(guān)薪資、福利比較穩(wěn)定，事業(yè)單位員工的危機(jī)意識淡薄，這就造成了部分事業(yè)單位人員對于自身技能的更新?lián)Q代失去興趣，管理會計(jì)的概念在事業(yè)單位中缺少發(fā)展的空間。部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員由于自身素養(yǎng)與社會的快速發(fā)展脫節(jié)，導(dǎo)致部分會計(jì)信息編制混亂、信息技術(shù)應(yīng)用不熟練、資金收支記載不清晰問題頻發(fā)，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級。還有一部分原因在于，管理會計(jì)的專業(yè)人才在整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境中屬于稀缺資源，相比于我國部分龍頭企業(yè)，事業(yè)單位福利待遇以及發(fā)展前景的吸引力不足，無法招攬到更多的專業(yè)人才。

(四)信息化水平低

全面完善的信息化平臺是管理會計(jì)能夠在事業(yè)單位全面鋪開的重要手段之一。大數(shù)據(jù)信息化有助于幫助事業(yè)單位收集、分析和整理社會業(yè)務(wù)開展過程中產(chǎn)生的大量信息，并通過信息智能化平臺實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的上通下達(dá)。但我國事業(yè)單位的信息化應(yīng)用水平普遍較低，首先是事業(yè)單位在信息平臺搭建方面缺少資金投入并且缺少相關(guān)信息技術(shù)人員參與系統(tǒng)的引進(jìn)和維護(hù)，這就造成了事業(yè)單位信息平臺發(fā)展緩慢。管理會計(jì)需要的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息匯總緩慢，始終存在時間和空間的差值，數(shù)據(jù)的即時性喪失，無法對事業(yè)單位決策提供有力的參考。其次是事業(yè)單位各部門之間沒有建立健全的溝通渠道，各部門之間存在“信息孤島”現(xiàn)象。各部門之間信息匯總、整合困難，管理部會計(jì)人員需要耗費(fèi)大量的時間，進(jìn)行行政、人力、資金、運(yùn)營等各部分的數(shù)據(jù)整理，這就導(dǎo)致管理會計(jì)業(yè)務(wù)效率低下，無法發(fā)揮其優(yōu)越性。最后一個導(dǎo)致事業(yè)單位信息化建設(shè)緩慢的原因在于信息平臺的不穩(wěn)定性，事業(yè)單位的部分信息關(guān)系到我國的國家社會安全，不可馬虎大意。但信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性無法得到切實(shí)的保障，輕則影響事業(yè)單位后續(xù)業(yè)務(wù)開展、重則對國家信息安全產(chǎn)生重大影響。

四、優(yōu)化管理會計(jì)在事業(yè)單位進(jìn)一步應(yīng)用的措施

(一)積極轉(zhuǎn)變管理會計(jì)理念

在事業(yè)單位內(nèi)部樹立“開源節(jié)流”理念，通過組織宣傳學(xué)習(xí)，強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對于財(cái)政資金使用效率的重視度，推動事業(yè)單位負(fù)責(zé)人積極轉(zhuǎn)變管理會計(jì)理念，在事業(yè)單位內(nèi)部形成從上到下的重視管理會計(jì)的良好環(huán)境。通過在部分部門進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)試點(diǎn)，對管理會計(jì)概念、工作原理等進(jìn)行不斷的宣傳，創(chuàng)造管理會計(jì)氛圍，減輕事業(yè)單位員工對于管理會計(jì)的抵觸心理。此外，事業(yè)單位可以根據(jù)管理會計(jì)要求制定相關(guān)行為章程規(guī)范，強(qiáng)化管理制度的權(quán)威性，保證管理會計(jì)可以滲透進(jìn)事業(yè)單位運(yùn)作的方方面面。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，創(chuàng)造管理會計(jì)良好環(huán)境

重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立全面的合理的內(nèi)控體系，保證內(nèi)控機(jī)制始終貫穿在事業(yè)單位整體運(yùn)營中，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門的整體掌控監(jiān)督作用。在重視事業(yè)單位公益性業(yè)務(wù)開展的同時，通過對審核監(jiān)督職能的整合重組，簡化不必要的審批手續(xù)，減少業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的矛盾。同時健全監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評估體系，保障事業(yè)單位有效規(guī)避單位內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)，推動管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。從順應(yīng)國家政策導(dǎo)向的角度看，完善的內(nèi)控制度可以有效整合各種資源，保障事業(yè)單位整體發(fā)展方向與國家政策方向的匹配度。內(nèi)部控制力度的加強(qiáng)，為管理會計(jì)在事業(yè)單位中的全面鋪開，奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，創(chuàng)造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

(三)優(yōu)化管理會計(jì)人才機(jī)制

管理會計(jì)專業(yè)人才是事業(yè)單位能夠順利完成財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的最重要的因素之一。在事業(yè)單位內(nèi)部優(yōu)化管理會計(jì)人才機(jī)制，首先，在事業(yè)單位內(nèi)部，組織財(cái)務(wù)管理人員對管理會計(jì)概念流程進(jìn)行學(xué)習(xí)，并組織定期考試測評，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理會計(jì)專業(yè)素養(yǎng)。其次，加大人才引進(jìn)投入，吸引外來人員加入。如采用勞務(wù)派遣方式，增加薪資收入。提升事業(yè)單位整體管理會計(jì)水平，推動管理會計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部更好的展開。最后，不僅要關(guān)注管理會計(jì)人才引進(jìn)，還要根據(jù)相關(guān)職能需要和業(yè)務(wù)開展需要，招聘相關(guān)人員，如：風(fēng)險(xiǎn)評估人員、內(nèi)控管理人員、信息平臺建設(shè)人員等。

(四)完善信息系統(tǒng)平臺，提升工作效率

在當(dāng)今社會發(fā)展趨勢下，完善的管理會計(jì)信息化平臺，對事業(yè)單位的運(yùn)營起到了極大的促進(jìn)作用[5]。通過大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)整合事業(yè)單位預(yù)算、資金、人力、財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等，根據(jù)各部門職能，建設(shè)全面的信息化平臺，確保事業(yè)單位各部門之間數(shù)據(jù)的連貫和統(tǒng)一，減少管理會計(jì)人員的工作量，利用大數(shù)據(jù)強(qiáng)大的信息整理核算能力，將其從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、核算中解放出來。確保相關(guān)數(shù)據(jù)時效性，為事業(yè)單位正確決策提供數(shù)據(jù)支持。同時，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)防火墻的建設(shè)，對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，避免關(guān)鍵指標(biāo)和數(shù)據(jù)泄露，對行政單位造成損害。

五、結(jié)語

綜上所述，管理會計(jì)與事業(yè)單位公益性社會服務(wù)之間并不存在不可調(diào)和的矛盾，相反，管理會計(jì)在事業(yè)單位中的實(shí)施可以推動事業(yè)單位財(cái)政資金的利用效率、統(tǒng)籌分析內(nèi)外要素，減少業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)，減輕財(cái)政壓力，提高財(cái)政資金的使用效率。目前我國事業(yè)單位管理會計(jì)轉(zhuǎn)變在思想上、制度上、人員上存在種種阻力，但管理會計(jì)變革是事業(yè)單位轉(zhuǎn)型的必由之路。