EPC 總承包工程結(jié)算的重點及審計方法

李華珠

（山西煤炭進出口集團河曲能源有限公司，山西 忻州 036500）

0 引言

EPC 總承包模式是我國目前工程建設模式的新型模式。通過EPC 項目工程公司的總承包，能夠很好的解決設計—采購—施工中各環(huán)節(jié)存在的突出問題。從國際市場的需求來看，EPC 總承包模式是工程承包業(yè)的發(fā)展方向。而EPC 總承包工程竣工后，結(jié)算作為項目工程費用控制的最后一道關(guān)卡，若不能嚴格把關(guān)將會造成無法挽回的經(jīng)濟損失。而且工程竣工結(jié)算工作較為繁雜，要求較多，在計算工程量的過程中不僅要認真計算，還要避免漏算、少算等情況，再結(jié)合實際進行工作，也能防止多算、高算等問題。通常情況下，費用控制人員需要先了解施工圖紙，必要時還要深入現(xiàn)場掌握工程情況，審核過程中應嚴格把控工程量計算的精準性，確保定額套用合理、可行，并嚴格規(guī)范取費程序。不僅如此，工程項目的設計變更、現(xiàn)場簽證等也是審核要點。工程結(jié)算后，應基于實際情況編制竣工結(jié)算報告，再將報告和概算施工成本相對比，進一步分析工程投資的使用，不僅能發(fā)現(xiàn)成本超支的問題與原因，還能不斷總結(jié)經(jīng)驗與教訓，從而為后續(xù)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

1 工程結(jié)算中的重點

1.1 制定并優(yōu)化結(jié)算工作機制

1.1.1 設立工作組織

為了更好開展項目工作，應設立專業(yè)、高效的結(jié)算管理團隊，這是開展并順利完成工程結(jié)算的基礎(chǔ)。如設立由項目經(jīng)理、技術(shù)、管理以及財務等人員構(gòu)成的結(jié)算工作團隊，通過派遣經(jīng)營人員搜集、整理各部門的相關(guān)信息，可以高效制定工程項目的結(jié)算報表。

1.1.2 構(gòu)建并完善結(jié)算管理制度

設立結(jié)算工作組織后，還應制定結(jié)算管理制度，再結(jié)合工程情況不斷優(yōu)化與改進，這是確保工程結(jié)算工作順利開展的前提。在確定工作團隊的職責、內(nèi)容后，需要進一步明確項目經(jīng)理、技術(shù)、管理以及財務等人員的工作職責和內(nèi)容，并對其進行明確規(guī)定。而為更好調(diào)動結(jié)算人員的工作熱情，還應落實獎懲機制，加大對工程結(jié)算的檢查與考核，不僅能激發(fā)結(jié)算人員工作的積極性，還能起到約束的作用。

1.1.3 明確人員要求

經(jīng)大量實踐發(fā)現(xiàn)，項目部的經(jīng)營人員是工程結(jié)算的主體，結(jié)算工作需由他們?nèi)珯?quán)負責，而經(jīng)營人員的能力、職業(yè)素養(yǎng)也直接影響著工程結(jié)算的質(zhì)量與效果。一方面，經(jīng)營人員需要全面了解標書內(nèi)容，其中包括項目合同、工程量清單以及總承包內(nèi)容等，還要明確盈虧項目以及變更索賠等事項。另一方面，經(jīng)營人員需要掌握工程結(jié)算程序，因工程結(jié)算工作貫穿了整個工程，所以經(jīng)營人員應全面了解工程預付款、進度結(jié)算以及竣工結(jié)算等流程，只有掌握工程全程情況，才能更好開展工程結(jié)算工作。最后，經(jīng)營人員還應具備較強的責任心，要想做好工作，責任心是前提，也是保證。如果沒有責任心，即使業(yè)務素質(zhì)再高也無法發(fā)揮工作績效。并且工程結(jié)算與變更索賠等環(huán)節(jié)還需要經(jīng)營人員在第一時間收集相關(guān)資料，并精準報量，如果出現(xiàn)工作拖踏情況，很容易造成更大的經(jīng)濟損失，所以配備專業(yè)、高素質(zhì)的結(jié)算經(jīng)營人員可以確保工程結(jié)算的質(zhì)量與效果。

1.2 收集全面結(jié)算資料

盡可能收集結(jié)算資料，不僅能提高結(jié)算編制的完備性、系統(tǒng)性，還能推動結(jié)算審核工作順利、高效地進行，這在很大程度上可以避免審核矛盾。所以，項目部應做好如下工作。

（1）全面收集工程承發(fā)包合同，這是編制工程結(jié)算的主要依據(jù)，并且項目承發(fā)包范圍以及價款結(jié)算方式等均由工程承發(fā)包合同決定。不僅如此，另外結(jié)算的費用項目怎樣計算與調(diào)整也需要結(jié)合合同來確定。

（2）收集項目圖紙與會審記錄，其關(guān)系著工程結(jié)算結(jié)果。還要收集變更通知單、監(jiān)理工程師指令等；收集施工設計、記錄以及進度等資料圖片，再基于定額與費用調(diào)整文件進一步制定規(guī)定細則，可以確保結(jié)算工作的合理性、可行性。

（3）項目施工中，項目部還應收集審核批準的竣工圖、驗收單等。

1.3 變更索賠結(jié)算

對于EPC 總承包工程而言，因其建設過程相對特殊，并且存在很多不可預見性，所以項目施工的過程中很容易出現(xiàn)變更索賠情況，而且項目規(guī)模越大，其跨年度時間便越長，變更索賠內(nèi)容便越多?？梢哉f，變更索賠是工程結(jié)算的主要環(huán)節(jié)，做好變更索賠等工作，可以進一步保證項目與企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1.3.1 合理開展變更索賠管理工作

為順利開展變更索賠工作，除了要積極發(fā)現(xiàn)變更索賠機會外，還應進行科學處理。首先，應為監(jiān)理提供意向通知。項目施工過程中，如果出現(xiàn)變更索賠事件，經(jīng)營人員應第一時間向監(jiān)理提交變更索賠意向通知書，旨在表明意向，雖然涉及索賠內(nèi)容，但不包含數(shù)額，具體如下：①簡要描述事件發(fā)生的時間、情況。②表明合同依據(jù)條款及變更索賠的理由。③提供相關(guān)資料，包括事件記錄與發(fā)展進程等。④確定其對工程進度與造價成本的影響。

其次，應準備好相關(guān)資料。變更索賠能否成功，與承包人作出的索賠解釋以及提供的材料證明有很大的關(guān)聯(lián)，所以發(fā)生變更索賠事件時，承包人應做好資料記錄與保存等工作。①記錄施工日志，需要詳細描述施工情況，比如施工當天的氣候環(huán)境、出工人數(shù)、使用設備情況以及監(jiān)理指示、實驗等諸多內(nèi)容。②保存來往信件，其中包括政府、監(jiān)理等各單位的來往信函，還要明確其發(fā)送與接收的時間。③整理氣象資料、備忘錄與會議紀要。氣象資料是項目部分析工程進度、施工條件并統(tǒng)籌安排的主要依據(jù)。備忘錄是對監(jiān)理以及業(yè)主要求的書面記錄，需要簽字進行書面確認。會議紀要是業(yè)主、承包人以及監(jiān)理等單位在會議上要做的會議記錄，需要由各方簽字明確。④保存工程照片資料等，這可直接反映工程情況，也是相應的法律證據(jù)。⑤合理保存核算資料，其中包括人力、機械以及建材的使用臺賬，還有收付票據(jù)等，這是計算并確定索賠費用的主要依據(jù)。同時還要保存工程圖紙，包括原設計圖以及修改圖，還要結(jié)合二者進行差異性分析。此外，還要記錄好工程進度計劃，需要由業(yè)主或者監(jiān)理人員批準同意，其中包括年度計劃、季度以及月度計劃。

再次，科學編寫報告。工程項目施工中，在變更索賠事件影響結(jié)束后，應在28d 內(nèi)向監(jiān)理單位提交變更索賠報告，如果此事件持續(xù)影響著工程施工，還需每隔一定時間向監(jiān)理部門提交報告，間隔報告不能等到工程結(jié)束后提交[1]。同時，在編寫變更索賠報告的過程中，還要注意如下事項。①明確合同依據(jù)，即采用任一理由提出的變更索賠要求，其中包括依據(jù)合同條款，承包人因變更或追加工作而獲得的費用補償，也可以延長工期來體現(xiàn)。還包括因業(yè)主或監(jiān)理單位違反合同規(guī)定為承包人帶來損失，從而進行的索取補償。②表明損失和客觀事實的因果關(guān)系，基于合同確定業(yè)主違反合約或者發(fā)生變更和導致變更索賠間的必然關(guān)聯(lián)，這可提高變更索賠的合理性、科學性。③計算索賠費用的過程中要嚴格按照標準進行計算，還要保證計算結(jié)果的精準性、有效性。④確保變更索賠報告的簡要性，保證證明材料充足、合理。

另外，提交報告。編寫完成后，需要及時將報告提交給監(jiān)理單位與業(yè)主，并正式提出變更索賠。提交完成后，承包人不可被動等待，應隔一段時間便主動詢問處理情況，還要做好多方溝通。

最后，審批報告。提交完變更索賠報告后，監(jiān)理單位應在28d 內(nèi)給出答復，如果逾期，則視為認可索賠報告。然而，在具體施工過程中，報告審批并非簡單問題，還需要多方溝通、協(xié)商。

1.3.2 變更索賠結(jié)算的要點

變更索賠工作十分復雜，其不僅涉及項目技術(shù)、法規(guī)與經(jīng)濟等內(nèi)容，還是一種藝術(shù)表現(xiàn)[2]。針對項目發(fā)生的變更索賠事件，要想保證索賠成果，應先明確工作要點。一方面，應善于發(fā)現(xiàn)變更索賠機會。工作過程中應細致研究合同條款，結(jié)合工程規(guī)范明確各流程，以分析可能發(fā)生變更索賠的項目。另一方面，還應明確口頭變更指令，監(jiān)理單位經(jīng)常利用口頭指令變更工作，若不要求其簽字確認，很容易出現(xiàn)否認變更、拒絕索賠的情況。同時，在索賠事件發(fā)生后承包人還要第一時間提交變更索賠通知書，不然過期無效。還應確保項目款額與計價方法合理，計算索賠費用時應使用“附加成本法”，有利于對方接受。并且索賠計價不可過高，不然容易時對方產(chǎn)生反感心理，也不利于變更索賠的處理。

2 工程造價結(jié)算審計的優(yōu)化對策

2.1 確保前期工作合理、可行

隨著工程造價結(jié)算工作的開展，其中也出現(xiàn)了很多問題，在此背景下，審計人員只有做好審計的前期處理，才能確保結(jié)算審計順利、高效地開展。不論是在施工方的招標現(xiàn)場還是施工過程，審計人員都要全面參與，并了解隱蔽工程驗收以及現(xiàn)場測查等方面，從而科學進行造價分析及評估。項目施工前期，審計人員應綜合考量項目預算方案，明確方案存在的造價漏洞并及時改正，這可進一步推動工程結(jié)算工作的開展[3]。在處理造價漏洞時，審計人員也要秉持公平、客觀的態(tài)度，全面進行調(diào)查，以便可以針對性解決造價問題。期間，還應與上級部門積極聯(lián)系，聽取其處理意見，并制定應對方案。此外，施工人員還應和審計人員有效溝通，結(jié)合項目中的額外成本提供相應材料，再由審計人員做好材料調(diào)查工作。最后，在工程造價結(jié)算的過程中施工方還要認真對待造價工作，不可因個人利益而出現(xiàn)重復造價等行為，這對工程建設與企業(yè)發(fā)展十分不利。

2.2 明確相關(guān)費用

要想順利解決造價結(jié)算問題，審計人員需要全面了解結(jié)算審計費用。實際工作中，審計人員需要第一時間了解工程估價表、現(xiàn)行定額等，還要結(jié)合企業(yè)規(guī)章機制合理計算工程量，并精準計量[4]。同時，審計人員還要具體說明各項費用定額，確保每一定額子目都可全面、直觀的呈現(xiàn)出來。在審核造價的過程中，審計人員還要制定施工活動的細節(jié)報表，其中包括施工機械油費、材料采購成本等，還要將各項費用精確到造價細節(jié)，以便保證施工成本開支不會超出規(guī)定標準，也不會出現(xiàn)錯套定額等情況。不僅如此，審計人員還要明確工程使用的定額是否為現(xiàn)行定額，也要判斷定額套項有無錯誤情況，這可進一步保證工程造價結(jié)算的合理性，也能避免出現(xiàn)錯套、高套等情況。最后，施工方還會采用先進、有效的方法來提高定額套項，所以審計人員在面臨這些問題時，需要以專業(yè)眼光認真看待，由審計工作團隊共同探討分析問題，可以進一步找到問題的解決方法。

2.3 高度重視工程量

要想確定工程造價，首先就要合理計算工程量。而為了避免工程結(jié)算期間出現(xiàn)各種問題，審計工作中也應高度重視工程量審計問題。工程建設中，工程量計算的合理與否直接關(guān)系著工程投資款項，所以結(jié)合工程情況與規(guī)定標準核實工程量，是確保工程造價合理的基礎(chǔ)。一方面，審計人員需要了解工程圖紙及定額計算規(guī)則與說明，并嚴格按照圖紙內(nèi)容與驗收工程量進行計算，這樣便可科學開展工程量的審計工作。針對多報的工程量，審計人員需要結(jié)合施工方提供的證明材料，進一步核實多報工程量的真實性，這一過程可以避免出現(xiàn)工程量弄虛作假問題。另一方面，審計人員在審查和實際情況不相符的工程量計量的過程中，應先進行全面調(diào)查，找出項目施工中存在的工程量變更情況，以便后續(xù)工作順利、穩(wěn)定的開展[5]。例如，工程造價結(jié)算的過程中，個別幕墻施工方會增加不易被調(diào)查發(fā)現(xiàn)的施工成本，如幕墻油漆費用，再加上審計人員缺乏對油漆使用與費用的了解，一些施工方會通過增加油漆費用的方式來套取定額。針對這一情況，審計人員應第一時間調(diào)查施工方提供的材料采購報表，找出其中存在的虛假以及不合理的信息，再針對造價問題和材料供應商取得聯(lián)系，這可進一步保證核實工作的有效性、合理性，還能確保工程項目的造價成本合理，符合工程建設標準。

3 結(jié)語

總而言之，工程結(jié)算時項目建設的核心內(nèi)容，還是施工企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，工程結(jié)算工作較為復雜、煩瑣，這也增加了施工企業(yè)的經(jīng)營難度。要想保證工程結(jié)算的質(zhì)量與成果，不僅需要科學、可行的工作機制進行支持，還要求人員要有專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)。實際工作中，審計人員應該全面了解工程結(jié)算程序與內(nèi)容，避免漏報、少報或者多報等問題，還要第一時間進行工程結(jié)算，以確保工程與企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會效益。