企業(yè)全面預(yù)算管理工作中問(wèn)題與對(duì)策

■俞 瑜 寧波文化廣場(chǎng)投資發(fā)展有限公司

引言：在世界各地，全面預(yù)算管理已逐漸被各大、中型企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)所接受，并逐漸成為一種世界性的管理方式。與此同時(shí)，隨著國(guó)外先進(jìn)管理模式在我國(guó)的推廣和運(yùn)用，國(guó)內(nèi)部分大型企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理也有一定的了解，總結(jié)得出實(shí)行全面預(yù)算管理是一種加強(qiáng)企業(yè)集權(quán)經(jīng)營(yíng)的有效途徑。在微觀理論層面上，全面預(yù)算管理提高了管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益，是一種較為有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理手段。然而，在實(shí)際工作中，部分企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在一些突出的問(wèn)題，如預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃不協(xié)調(diào)、預(yù)算執(zhí)行力度不足、預(yù)算執(zhí)行流于形式等，有待進(jìn)一步改進(jìn)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概論

1.全面預(yù)算管理的基本特征

與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比，全面預(yù)算管理具有整體性、全局性的特點(diǎn)。全面預(yù)算是指企業(yè)在不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)、不同部門(mén)之間進(jìn)行資源分配的基礎(chǔ)上，實(shí)行全員化管理，企業(yè)各部門(mén)員工通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核等方式，主動(dòng)參與到預(yù)算管理中來(lái)，從而使所有員工都能真正地關(guān)注和參與到預(yù)算管理中。

2.為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)做出貢獻(xiàn)

以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，實(shí)施全面的預(yù)算管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要途徑。全面預(yù)算管理能夠增強(qiáng)企業(yè)各職能部門(mén)的協(xié)調(diào)與協(xié)作，使其在未來(lái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作中，能夠運(yùn)用預(yù)算量化的方法，對(duì)其進(jìn)行綜合、科學(xué)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃。另外，在這一過(guò)程中，各企業(yè)要將預(yù)算指標(biāo)作為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)其執(zhí)行情況的比較與分析，可以使企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的前提下，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整與完善，這樣既可以促進(jìn)企業(yè)的管理水平提升，又可以保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。

3.為最優(yōu)分配資源做出貢獻(xiàn)

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與管理中，實(shí)行全面的預(yù)算管理，有利于企業(yè)合理分配已有的資源，從而提高資源利用效率，使企業(yè)自身能夠更好地利用已有的資源。與此同時(shí)，在具體的預(yù)算管理中，無(wú)論是相關(guān)部門(mén)還是企業(yè)所有員工，都能根據(jù)實(shí)際需求合理配置資源，確保預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)更高效、準(zhǔn)確，能最大程度地滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題

1.預(yù)算管理方面認(rèn)識(shí)比較薄弱

當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)在全面預(yù)算管理方面還存在著一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，造成部分員工在全面預(yù)算管理工作中的疏忽大意。與此同時(shí)，有關(guān)全面預(yù)算管理制度流于表面，落實(shí)不到位，直接造成全面預(yù)算管理的成效不佳。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視程度。另外，部分企業(yè)缺乏有效的考核機(jī)制，使得預(yù)算難以真正落到實(shí)處，無(wú)法起到監(jiān)督作用。也有一些企業(yè)存在“預(yù)算由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)”這一片面觀念，其原因就是對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足。所以，要提高全面預(yù)算管理水平必須從加強(qiáng)預(yù)算意識(shí)入手。同時(shí)，全面預(yù)算管理要實(shí)現(xiàn)全員參與，不能將其僅劃分到財(cái)務(wù)部門(mén)，企業(yè)各部門(mén)都要主動(dòng)參與，企業(yè)全體員工都應(yīng)該建立預(yù)算理念，樹(shù)立成本效益意識(shí)，積極參加預(yù)算編制和執(zhí)行。

2.預(yù)算編制的流程不夠科學(xué)，嚴(yán)謹(jǐn)

部分企業(yè)預(yù)算編制中，不把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為指導(dǎo)思想，僅看重預(yù)算編制的短期利益，這也許在短時(shí)間內(nèi)能為企業(yè)創(chuàng)造一些經(jīng)濟(jì)效益，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，對(duì)企業(yè)發(fā)展極為不利。有較多企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算編制工作不夠重視，認(rèn)為預(yù)算編制工作可有可無(wú)，導(dǎo)致預(yù)算編制未結(jié)合實(shí)際，未靈活應(yīng)用多種預(yù)算編制方式，預(yù)算編制中有些資料未經(jīng)嚴(yán)格計(jì)量，仍是依據(jù)前幾年的形勢(shì)或經(jīng)驗(yàn)編寫(xiě)的，與實(shí)際情況結(jié)合不夠，與此同時(shí)，預(yù)算編制動(dòng)態(tài)管理欠缺，不能確保預(yù)算編制科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)后續(xù)預(yù)算實(shí)施不利。甚至還有部分企業(yè)的預(yù)算編制不夠全面，不能涵蓋企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)范圍。

3.實(shí)施全面預(yù)算力度不足，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

雖然部分企業(yè)已制訂較完整的預(yù)算管理方案，但是在缺乏對(duì)預(yù)算編制與實(shí)施的有效監(jiān)督時(shí)，總會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的問(wèn)題。如由于企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算績(jī)效不能得到定期的反饋，缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效指導(dǎo)，或者是監(jiān)督機(jī)制不健全致使企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中存在的不足難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

4.全面預(yù)算管理不力，績(jī)效評(píng)估指標(biāo)不完善

在實(shí)際工作中，部分企業(yè)僅將全面預(yù)算作為一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的工具，不能充分了解其自身的深層功能，進(jìn)而影響整體的預(yù)算控制，導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)部門(mén)在全面預(yù)算管理中的角色和職責(zé)不明，制約著全面預(yù)算的實(shí)施。另外，正確的預(yù)算評(píng)估可以客觀地反映企業(yè)的預(yù)算管理狀況，提高企業(yè)各部門(mén)的工作熱情，然而，部分企業(yè)對(duì)預(yù)算績(jī)效的評(píng)價(jià)不規(guī)范，甚至有些企業(yè)的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)置不合理，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)估常常出現(xiàn)錯(cuò)誤。

5.企業(yè)信息化建設(shè)滯后，缺乏對(duì)預(yù)算的分析

全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展，要求有大量的數(shù)據(jù)作為支撐，但就當(dāng)前的實(shí)際狀況而言，一些企業(yè)內(nèi)部信息傳遞速度較慢，各部門(mén)間的信息交流與分享存在一些問(wèn)題。比如，企業(yè)內(nèi)部的信息交流受到阻礙，從而使預(yù)算與管理層的信息不能有效地銜接。在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)重要手段，部分企業(yè)已經(jīng)引入一些先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，如 ERP（OA），但在全面預(yù)算管理方面，企業(yè)的信息化水平還需要進(jìn)一步提高。

6.企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)偏低

財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的職業(yè)素養(yǎng)與能力是決定其業(yè)績(jī)的重要因素。財(cái)務(wù)部門(mén)通常是以財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或法定代表人為單位，負(fù)責(zé)編制、審查、上報(bào)、下達(dá)等具體工作，并對(duì)其落實(shí)情況進(jìn)行追蹤，分析存在的問(wèn)題及原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

7.缺乏執(zhí)行預(yù)算的能力

編制預(yù)算最關(guān)鍵的是實(shí)施過(guò)程，與此同時(shí)，實(shí)施也是整個(gè)預(yù)算管理的根本。如果缺乏一套行之有效的計(jì)劃，那么，即使做得出色，也僅僅是一堆數(shù)據(jù)。在多數(shù)情況下，中小企業(yè)的管理還處于“人管人”的狀態(tài)，能靠制度來(lái)控制人的畢竟是少數(shù)，所以在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，如果超出預(yù)算，通過(guò)“走后門(mén)”讓相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)簽字，避免自身承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這種情況很常見(jiàn)。另外，預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中要嚴(yán)格，但是如此執(zhí)行就會(huì)造成各部門(mén)間的隔閡，甚至日常工作都受到影響，更談不上全面的預(yù)算管理。而且預(yù)算在實(shí)施中，由于各種不可控制的因素，會(huì)造成預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行效果的脫節(jié)，這就要求企業(yè)對(duì)預(yù)算進(jìn)行重新調(diào)整，但有些部門(mén)卻擔(dān)心難以勝任，進(jìn)而影響部門(mén)的工作熱情。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算優(yōu)化的對(duì)策

1.企業(yè)注重全面預(yù)算管理的開(kāi)展

企業(yè)管理人員和全體員工必須深刻認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并要樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理觀念，改變傳統(tǒng)的管理觀念。這就要求，首先，企業(yè)管理層要積極地加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的研究，以保證在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，能提供行之有效的指導(dǎo)意見(jiàn)。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理意識(shí)，邀請(qǐng)專業(yè)人士到企業(yè)進(jìn)行專題講座，讓員工更好地了解全面預(yù)算管理，提升企業(yè)員工的參與熱情。

2.塑造預(yù)算文化并樹(shù)立正確的觀念

要培養(yǎng)企業(yè)的預(yù)算文化，就要把握市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算文化的普及，并通過(guò)報(bào)紙、雜志等多種形式進(jìn)行廣告宣傳。同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也要在工作中發(fā)揮主動(dòng)性，積極地進(jìn)行理論研究，在企業(yè)內(nèi)樹(shù)立學(xué)習(xí)榜樣，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展，并且強(qiáng)調(diào)正確的全面預(yù)算管理觀念是保證其工作效率的重要先決條件。此外，全面預(yù)算管理也是一種中小型企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，其綜合約束和控制能力需要得到所有員工的普遍認(rèn)同，所以塑造正確的企業(yè)文化尤為重要。而且預(yù)算管理是指在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源進(jìn)行合理的配置，以及進(jìn)行有效的內(nèi)部評(píng)價(jià)與控制。另外，預(yù)算管理是一種綜合性的管理，其必須由企業(yè)的高級(jí)管理人員進(jìn)行統(tǒng)一的管理，然后再由各個(gè)級(jí)別管理者和不同的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)來(lái)制定和實(shí)施。

3.優(yōu)化全面預(yù)算的內(nèi)容和方法

為保證企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確、全面，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部管理要求，不斷完善預(yù)算編制的方法。首先，在預(yù)算編制時(shí)，要采用企業(yè)與員工上下結(jié)合的方法，進(jìn)行內(nèi)部的良好交流和溝通，使得編制的預(yù)算內(nèi)容能夠覆蓋到企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高預(yù)算的執(zhí)行力。其次，預(yù)算編制的正確與否，將直接關(guān)系到企業(yè)的總體預(yù)算管理效果和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)面臨的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式已不能滿足企業(yè)的需求，所以在編制預(yù)算時(shí)，要盡可能地避免單一的編制方式，必須保證其自身的合理性和科學(xué)性。

4.強(qiáng)化預(yù)算的實(shí)施和全面監(jiān)管

企業(yè)要在注重預(yù)算落實(shí)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程監(jiān)管。首先，預(yù)算管理部要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將其分解到不同的部門(mén)，并按照周、月、季、年進(jìn)行預(yù)算匯總，與此同時(shí)，按業(yè)務(wù)范圍劃分出預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，與企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃相結(jié)合。其次，嚴(yán)格控制預(yù)算的調(diào)整，一旦預(yù)算方案確定，就不應(yīng)當(dāng)隨意改動(dòng)，如果遇重大外部變動(dòng)，需及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)，審核通過(guò)后，才能進(jìn)行調(diào)整。

5.加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的控制，提高預(yù)算績(jī)效評(píng)估力度

在全面預(yù)算管理日益重要的今天，企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會(huì)必須不斷地調(diào)整和完善有關(guān)的制度，同時(shí)要密切注意在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題和企業(yè)的外部環(huán)境，不斷改進(jìn)和完善管理體系，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的制約和控制。同時(shí)，全體職工要深刻理解和執(zhí)行全面預(yù)算管理體系，在日常運(yùn)營(yíng)中嚴(yán)格遵循相關(guān)的制度和準(zhǔn)則，確保全面預(yù)算管理體系得到切實(shí)執(zhí)行，從而有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)預(yù)算的控制。另外，要強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)的整體預(yù)算管理水平得到切實(shí)提高。根據(jù)企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)狀況，建立預(yù)算績(jī)效評(píng)估體系，制定合理的預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估指標(biāo)，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理的評(píng)估，使管理層可以更快地了解到預(yù)算的實(shí)施狀況，同時(shí)也可以提高員工對(duì)預(yù)算管理的積極性。

6.提高預(yù)算分析的精確度，強(qiáng)化信息化建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)必須主動(dòng)運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的預(yù)算分析，以提高企業(yè)信息的效能。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一個(gè)完整的預(yù)算管理體系，并與其他企業(yè)的信息系統(tǒng)相連接，以達(dá)到信息的傳遞與分享。與此同時(shí)，為確保信息管理系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)定期的管理和更新維護(hù)。預(yù)算分析不僅要有海量的資料，還要確保資料的準(zhǔn)確、及時(shí)，迅速地發(fā)現(xiàn)預(yù)算與現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題，并制定相應(yīng)的對(duì)策，以縮短與現(xiàn)實(shí)的差距。

7.增強(qiáng)實(shí)施預(yù)算的效益，使整體預(yù)算真正有效

預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)全面預(yù)算管理中較為關(guān)鍵的一環(huán)，預(yù)算一旦被確立，就必須貫徹落實(shí)，并在企業(yè)內(nèi)建立起“預(yù)算概念”，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，使每個(gè)項(xiàng)目的發(fā)生都能與預(yù)算相符，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的控制。同時(shí)，要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行及時(shí)的分析，定期發(fā)布預(yù)算決算，向各執(zhí)行部門(mén)匯報(bào)，讓所有人都能清楚地知道各部門(mén)的預(yù)算進(jìn)展，另外，若企業(yè)有一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，確保預(yù)算計(jì)劃的順利實(shí)施。預(yù)算調(diào)整是要經(jīng)過(guò)審批的，而且要進(jìn)行嚴(yán)格的把控。這就要求預(yù)算調(diào)整要通過(guò)預(yù)算主管部門(mén)的審批，并在董事會(huì)和股東會(huì)議上通過(guò)，對(duì)不符合規(guī)定的，一律予以否決，并將修改后的預(yù)算計(jì)劃，及時(shí)地下達(dá)給各部門(mén)。

8.充分利用預(yù)算激勵(lì)功能，建立健全的全面預(yù)算機(jī)制

首先，制定綜合預(yù)算的程序，讓個(gè)部門(mén)相互協(xié)作，反復(fù)溝通，以確保信息滿足各部門(mén)的要求，從而有效地防止與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，增強(qiáng)預(yù)算的可操作性，使預(yù)算在各部門(mén)未來(lái)的工作中能夠更好地發(fā)揮作用，同時(shí)也不會(huì)造成部門(mén)間的隔閡。其次，要將全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)估相結(jié)合，健全預(yù)算評(píng)價(jià)體系，使預(yù)算評(píng)價(jià)更加科學(xué)化，并將其納入績(jī)效管理體系中，使每一位員工的工作內(nèi)容和計(jì)劃都要按照企業(yè)的計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行，并將其與員工的薪酬相聯(lián)系，不合格的要受到處罰，以最大程度地激發(fā)員工的工作熱情，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略目的。另外，要對(duì)不同的原因進(jìn)行分析，當(dāng)由于外部環(huán)境的改變而造成預(yù)算差異時(shí)，要考慮到這些差異是否會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生影響，從而為下一年度的預(yù)算制定提供參考。

9.實(shí)時(shí)控制預(yù)算

預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)該保持一種既可以通過(guò)努力而又易實(shí)現(xiàn)的平衡，其目標(biāo)的制定，除了能夠有效地改善預(yù)算實(shí)施效率，還能夠提高預(yù)算編制人員的工作熱情。與此同時(shí)，提升預(yù)算執(zhí)行能力，是預(yù)算管理工作不可忽略的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在實(shí)施過(guò)程中，要采取有效的措施，建立責(zé)任中心或定期分析體系，以推動(dòng)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃中的各項(xiàng)目標(biāo)，特別是在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)與管理中，要注重對(duì)企業(yè)的事中控制，并對(duì)超過(guò)預(yù)算的現(xiàn)象做出有效的調(diào)整。在進(jìn)行控制時(shí)，不僅要從不同的數(shù)據(jù)角度進(jìn)行分析，還要對(duì)造成這些差異的具體成因進(jìn)行深入的剖析，只有如此，才能決定是否要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。另外，在制定和完善預(yù)算調(diào)節(jié)體系時(shí)，要做到公平、客觀，不能存在主觀的隨意性。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。我國(guó)實(shí)行全面預(yù)算制度起步較晚，在實(shí)施過(guò)程中存在一些問(wèn)題，再加上經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定等因素，使得預(yù)算管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，我國(guó)要通過(guò)不斷探索和改進(jìn)全面的預(yù)算管理，并在運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，持續(xù)推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，提升整體預(yù)算的實(shí)施效率，并提高財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化建設(shè)，從而加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高我國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。