精細(xì)化成本視角下房建工程預(yù)算編制績效管理模式研究

李文暉 LI Wen-hui

（龍巖城發(fā)工程造價咨詢服務(wù)有限公司，龍巖 364000）

0 引言

全成本績效預(yù)算管理是成本方法、理念在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的貫徹，這一過程可考慮投入成本、績效目標(biāo)、效益匹配、產(chǎn)出質(zhì)量等原則、成本效益分析法進(jìn)行各方投入成本的全面預(yù)算及衡量[1]。相關(guān)部門要將公共服務(wù)、財政支出、成本定額制定一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，再安排預(yù)算、成本設(shè)置，將質(zhì)量、效益提升，并有效監(jiān)督成本效益，合理使用資金[2]。隨著社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，預(yù)算管理體制也相應(yīng)地進(jìn)行變革，隨之出現(xiàn)預(yù)算績效管理。目前，在房建工程預(yù)算編制績效管理的實(shí)踐過程中，沒有深入的績效理念，輕績效管理，重投入管理及支出管理[3]；績效考核沒有完全覆蓋經(jīng)費(fèi)，僅限于一部分經(jīng)費(fèi)；績效評價結(jié)果與薪酬激勵、預(yù)算安排掛鉤機(jī)制尚未建立等。針對房建工程預(yù)算編制完整的、實(shí)際的預(yù)算績效管理模式研究較少，因此，本文基于精細(xì)化成本視角，探討了建筑施工項目預(yù)算編制的績效管理模型。

1 房建工程預(yù)算績效管理現(xiàn)狀和存在問題

房建工程內(nèi)部建立包括預(yù)算審批、預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核全預(yù)算管理制度。目前，房建工程預(yù)算管理主要存在問題包括：一是預(yù)算不能進(jìn)行管理效能的發(fā)揮，預(yù)算限制于財務(wù)數(shù)據(jù)計算、統(tǒng)計，不能發(fā)揮管理效能。二是內(nèi)部預(yù)算和部門預(yù)算脫節(jié)，受預(yù)算編制模式限制，內(nèi)部預(yù)算和部門預(yù)算沒有有效融合，部門預(yù)算對房建工程監(jiān)管職能無法有效實(shí)現(xiàn)。三是財政專項資金管理效率不高，房建工程財政資金績效目標(biāo)不明確、不清晰，項目支出及基本支出資金有嚴(yán)重交叉等現(xiàn)象。房建工程在配合部門預(yù)算過程中形式多于實(shí)質(zhì)，部門預(yù)決算未發(fā)揮管理財政資金的效能。四是科學(xué)績效評價體系缺乏，房建工程現(xiàn)行績效評價體系側(cè)重于財務(wù)指標(biāo)、短期評價指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)、長期評價指標(biāo)涉及較少。圖1 為房建工程預(yù)算績效管理存在的主要問題。

圖1 房建工程預(yù)算績效管理存在的主要問題

2 房建工程預(yù)算編制績效管理模式做法

通過建設(shè)全過程預(yù)算績效管理鏈條，建立全方位預(yù)算績效管理格局，通過對建筑施工項目進(jìn)行全面的預(yù)算績效管理，實(shí)現(xiàn)了建筑施工項目的目標(biāo)。

2.1 構(gòu)建全方位預(yù)算績效管理模式

2.1.1 整體運(yùn)行納入績效管理

在房建工程的預(yù)算編制中，以該單元的工作活動、具體職責(zé)、職能績效目標(biāo)為中心，以該單元的日常運(yùn)營情況為中心，從重點(diǎn)工作的完成情況、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成率、日常管理情況等方面來衡量該單元的整體運(yùn)行情況。圖2為房建工程預(yù)算編制績效管理模式圖。

圖2 房建工程預(yù)算編制績效管理模式圖

2.1.2 工程收支情況納入績效管理

房建工程支出包括項目支出、基本支出。在預(yù)算績效管理中，將房建工程預(yù)算編制、項目支出收支情況、基本支出收支情況等因素都納入其中，從過程、輸入、效果、產(chǎn)出等方面進(jìn)行考量，對預(yù)算資金的使用效果進(jìn)行全面的衡量。對重點(diǎn)的、實(shí)施期限長的工程實(shí)施實(shí)時動態(tài)調(diào)整、全程跟蹤，清理到期效率低下、未完成項目。

2.2 加快建立全過程預(yù)算績效管理鏈條

構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理鏈條，就是要構(gòu)建出一個工程事前、事中、事后績效管理的閉環(huán)，然后構(gòu)建出一個對預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、對預(yù)算編制有目標(biāo)、對評估結(jié)果有反饋、對預(yù)算完成有評估、對反饋結(jié)果有應(yīng)用的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。圖3 為房建工程預(yù)算編制績效管理系統(tǒng)圖。

圖3 房建工程預(yù)算編制績效管理系統(tǒng)圖

2.2.1 事前績效評估及預(yù)算編制

要做好房建工程預(yù)算編制的事前績效管理工作，構(gòu)建一個績效評價系統(tǒng)，對來年將要實(shí)施的重大專項、重大政策進(jìn)行事先的績效評價。利用行業(yè)第三方機(jī)構(gòu)、專家等合力評估工程能否做好、有無必要做、能否產(chǎn)生預(yù)期效果、預(yù)算是否充實(shí)等，決定資金是否給出，將預(yù)算安排、評估結(jié)果相掛鉤。在預(yù)算績效管理中，績效目標(biāo)設(shè)定質(zhì)量情況與年度績效考核有直接關(guān)系。在房屋建筑項目的預(yù)算編制中，要對專項經(jīng)費(fèi)、部門總經(jīng)費(fèi)、預(yù)算項目的績效指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，以保證預(yù)算的質(zhì)量。表1 為績效目標(biāo)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。

表1 績效目標(biāo)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)

2.2.2 事中做運(yùn)行監(jiān)控及分析調(diào)整

在事中，要對業(yè)績目標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行率和完成程度進(jìn)行雙監(jiān)控，在房建工程預(yù)算編制過程中，要對上半年的績效預(yù)算執(zhí)行情況、目標(biāo)完成程度進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和總結(jié)，將各個部門的預(yù)算信息進(jìn)行整合，編制一份報告，提交給預(yù)算績效管理領(lǐng)導(dǎo)小組，再由預(yù)算績效管理領(lǐng)導(dǎo)小組對這份報告進(jìn)行審核。發(fā)現(xiàn)問題及時整改。

2.2.3 事后績效評價及反饋

通過外部考核和內(nèi)部考核，建立績效考核體系，建立績效考核結(jié)果的反饋機(jī)制?？冃гu價是整個預(yù)算績效管理流程的核心環(huán)節(jié)。每個部門都要向政府提出績效執(zhí)行情況的報告，然后由預(yù)算績效管理辦公室對其進(jìn)行總結(jié)，并提交給政府?？己朔椒橥獠靠己撕蛢?nèi)部考核，結(jié)合績效評價結(jié)果，及時反饋整改。

3 房建工程預(yù)算績效管理運(yùn)行模式

3.1 預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置

預(yù)算績效管理首要任務(wù)是構(gòu)建合理、科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系。房建工程預(yù)算指標(biāo)體系包括財務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系、績效指標(biāo)體系，兩套指標(biāo)體系間具有統(tǒng)一性、兼容性。圖4 為預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置。

圖4 預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置

預(yù)算績效指標(biāo)體系包括項目支出績效指標(biāo)、整體支出績效指標(biāo)。在設(shè)置房建工程預(yù)算績效指標(biāo)體系時根據(jù)相關(guān)政策設(shè)置，房建工程績效目標(biāo)與相關(guān)部門管控方向一致。根據(jù)房建自身管理要求、發(fā)展戰(zhàn)略，房建工程應(yīng)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，全方位、多維度進(jìn)行預(yù)算管理內(nèi)容展示。單一的績效指標(biāo)對于房建工程績效效果不能全面反映，指標(biāo)設(shè)置應(yīng)考慮房建工程年度目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、社會效益等因素，從持續(xù)發(fā)展、運(yùn)營效率、滿意度設(shè)置預(yù)算績效指標(biāo)體系，確保指標(biāo)體系全面將預(yù)算績效管理內(nèi)容反映出來。房建工程預(yù)算績效指標(biāo)體系包括定性指標(biāo)、定量指標(biāo)，需財務(wù)層面進(jìn)行運(yùn)營數(shù)據(jù)分析，綜合考量非財務(wù)類指標(biāo)。圖5 為房建工程財務(wù)預(yù)算指標(biāo)框架。

圖5 房建工程財務(wù)預(yù)算指標(biāo)框架

3.2 預(yù)算績效目標(biāo)編制

績效目標(biāo)是預(yù)算分配、安排的基礎(chǔ)，也是實(shí)施績效運(yùn)行監(jiān)控、績效評價的重要內(nèi)容和依據(jù)。房建工程要合理、科學(xué)進(jìn)行房建整體績效目標(biāo)的確定：績效目標(biāo)要對預(yù)期產(chǎn)出、最終效果進(jìn)行清晰描述。預(yù)期產(chǎn)出是在預(yù)算周期內(nèi)，預(yù)算資金的工作成果。最終效果是產(chǎn)出對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的影響。績效目標(biāo)采用絕對值、相對值量化形式表述，量化形式不能表述的內(nèi)容采用分檔、分級形式定性表述。擬定目標(biāo)采集歷史值，制定預(yù)算目標(biāo)較以往情況要有提高、改善。收集績效標(biāo)準(zhǔn)值作為預(yù)算目標(biāo)擬定參考依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)值包括行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、財政部認(rèn)可的其他標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 預(yù)算執(zhí)行跟蹤監(jiān)控及績效評價

在預(yù)算執(zhí)行過程中，要求對業(yè)務(wù)動態(tài)隨時掌握，定期檢查、監(jiān)管預(yù)算具體執(zhí)行情況，對階段性成果、預(yù)期效果是否趨同進(jìn)行監(jiān)控，及時糾正錯誤，保證業(yè)績目標(biāo)的質(zhì)量，按時按量完成。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束，通過績效評價報告形式分析、對比、評價預(yù)算績效完成情況。評價內(nèi)容包括對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的評價、對績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評價。房建工程內(nèi)部預(yù)算績效評價體系包括評價組織、評價指標(biāo)、評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)。評價指標(biāo)分為個性指標(biāo)、共性指標(biāo)，由主管部門統(tǒng)一制定共性指標(biāo)，由房建自主選定個性指標(biāo)的績效評價，并進(jìn)行各考評指標(biāo)權(quán)重的合理設(shè)置；房建工程預(yù)算績效評價采用外部評價、內(nèi)部評價相結(jié)合模式。房建工程內(nèi)部預(yù)算績效評價工作小組對房建項目支出績效目標(biāo)、整體績效目標(biāo)開展績效自評，針對各預(yù)算責(zé)任中心專項投資、績效目標(biāo)、重大項目進(jìn)行績效評價，重點(diǎn)評價風(fēng)險高、規(guī)模大、戰(zhàn)略意義重要的項目績效成果、投資，形成自評報告；在房建工程績效自評基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)主管部門進(jìn)行績效評價。績效評價標(biāo)準(zhǔn)分為計劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等。選擇績效評價方法包括比較法、成本效益分析法、最低成本法、因素分析法、公眾評判法等績效評價方法。具體見圖6 所示。

圖6 房建工程內(nèi)部預(yù)算績效評價體系

3.4 預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)用

在預(yù)算周期的末尾，對房屋建筑項目的業(yè)績考核結(jié)果進(jìn)行了合理的運(yùn)用，其運(yùn)用的內(nèi)容主要有：制定了一套行之有效的激勵和約束體系，并對績效評價進(jìn)行了反饋和修正；績效考核結(jié)果在績效分配和預(yù)算安排中起著關(guān)鍵作用；建立評價結(jié)果公開機(jī)制及問責(zé)機(jī)制，相關(guān)主管部門房建績效評價結(jié)果進(jìn)行公示、公開，增加房建工程運(yùn)行透明度；將房建工程預(yù)算績效考評結(jié)果與房建排名財政投入等激勵機(jī)制掛鉤；績效評價結(jié)果要在財政預(yù)算安排、分配中應(yīng)用。通過預(yù)算績效對具體執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價，為制定后續(xù)年度預(yù)算提供可行性建議：優(yōu)先保障績效目標(biāo)完成較好項目，收回長期沉淀預(yù)算。

4 房建工程預(yù)算編制預(yù)算績效管理模式應(yīng)用建議

房建工程預(yù)算編制績效管理基準(zhǔn)是單位年度績效目標(biāo)，針對單位運(yùn)營過程中的各個因素，持續(xù)改進(jìn)和調(diào)整，采用激勵措施，評價手段，以保證單位的高質(zhì)量發(fā)展。從本質(zhì)上講，住房建設(shè)項目的預(yù)算編制主要是由資金運(yùn)營預(yù)算、一般公共預(yù)算、其他來源的收入等構(gòu)成。在經(jīng)費(fèi)的使用上，注重經(jīng)費(fèi)的使用效率、分配效率。對評估結(jié)果進(jìn)行客觀評估，并對資金的投資方向、支出政策、資金的投入方式、資金的合理使用、資金的優(yōu)化使用、資金的加快進(jìn)度等問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

4.1 預(yù)算業(yè)績考核模型下的業(yè)績考核指標(biāo)體系

績效評估關(guān)鍵在于評估指標(biāo)，只有構(gòu)建出一套完整的、科學(xué)的評估指標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)績效考核的目標(biāo)。以實(shí)踐工作需求為基礎(chǔ)，在現(xiàn)有的評估指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，對房屋建設(shè)項目的預(yù)算編制進(jìn)行進(jìn)一步的完善和充實(shí)，構(gòu)建出一個行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)庫，添加一個行業(yè)的個性化評估指標(biāo)，讓績效評估工作有一個可以依據(jù)的評估標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 預(yù)算績效管理模式應(yīng)與制度相協(xié)同

預(yù)算績效管理將單位的總體績效目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營活動相結(jié)合，運(yùn)用考核評價、目標(biāo)分解等方法，對分配的各類資源展開了最優(yōu)的組合，同時，將內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部控制等系統(tǒng)的協(xié)同作用融入到預(yù)算績效管理模型中，發(fā)揮其協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)整體績效目標(biāo)。

4.3 預(yù)算績效管理模式應(yīng)用需得到支持和配合

各部門之間要互相協(xié)作，才能取得好的效果。然而，由于缺乏有效的協(xié)調(diào)，使得預(yù)算績效管理成為一種紙上談兵，流程機(jī)械化、程式化，績效考核責(zé)任模糊。只有高層次的決策人參與資源分配、目標(biāo)設(shè)定、考核評估，并在低層次的人員中貫徹落實(shí)，才能保證預(yù)算績效管理的有效性。

5 結(jié)語

本文基于精細(xì)化成本視角，對房建工程預(yù)算編制績效管理模式進(jìn)行研究，得出如下結(jié)論：

①在建筑工程中，構(gòu)建并實(shí)施預(yù)算編制績效管理模式，可以提高單位的管理軟實(shí)力，對促進(jìn)預(yù)算績效管理工作的全面、深入進(jìn)行具有積極的意義，對資金的合理分配，可將資金使用效率、運(yùn)行效率提升。②利用對管理流程的優(yōu)化，加速了預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算完成有評價、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、反饋結(jié)果有應(yīng)用、評價結(jié)果有反饋的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。項目成果將為項目預(yù)算績效管理的制定和實(shí)施提供參考和參考，對提升項目績效管理工作效能、促進(jìn)項目建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。③預(yù)算績效管理模型的構(gòu)建屬于管理學(xué)的領(lǐng)域，需要在實(shí)踐中不斷地進(jìn)行修改、研究和完善，才能更好地為房屋建筑項目的建設(shè)提供有效的服務(wù)。