付晨鑫, 劉 琦
中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,河南 鄭州 451191
大學(xué)科技園是由高校設(shè)立專門機(jī)構(gòu)并配備相關(guān)人員進(jìn)行管理的科技園區(qū),主要具備孵化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)、培養(yǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型人才以及推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)等功能,是國(guó)家創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展中不可或缺的一部分,管理模式主要分為政府主導(dǎo)型和大學(xué)主導(dǎo)型等。近年來(lái),國(guó)家為鼓勵(lì)科技園的發(fā)展,逐漸放寬對(duì)大學(xué)科技園的稅收優(yōu)惠政策限定條件,目的是讓更多在孵企業(yè)享受到稅收紅利,推動(dòng)高質(zhì)量企業(yè)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策在推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展中起到了積極作用,但也存在一定稅收風(fēng)險(xiǎn)。
大學(xué)科技園滿足下列條件時(shí),便可享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅等稅收優(yōu)惠政策。具體如下:大學(xué)科技園須滿足國(guó)家大學(xué)科技園規(guī)定的條件;大學(xué)科技園向園區(qū)內(nèi)的孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋并向其提供相關(guān)孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入,其收入在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算;大學(xué)科技園向園區(qū)內(nèi)的在孵企業(yè)無(wú)償提供使用、出租和自用的房產(chǎn)和土地,實(shí)施免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅;大學(xué)科技園所提供的孵化服務(wù)收入,免征增值稅。
近年來(lái),為達(dá)到企業(yè)減負(fù)、增強(qiáng)科技園實(shí)力的目的,國(guó)家加大對(duì)大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠的力度。2006年首次發(fā)布的大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定一定時(shí)期內(nèi)的租金收入、服務(wù)收入,免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,并未規(guī)定何種收入免稅和在孵企業(yè)占地面積的限定條件[1]。2018年出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策變更為在2019年1月1日—2021年12月31日對(duì)大學(xué)科技園自用以及向在孵企業(yè)無(wú)償提供使用和租賃房屋、土地等收入,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,對(duì)大學(xué)科技園向園內(nèi)在孵企業(yè)提供的孵化服務(wù)免征增值稅。
最新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于孵化占地面積的標(biāo)準(zhǔn)有新的規(guī)定,對(duì)所有在孵企業(yè)的場(chǎng)地面積不做任何限制,由高校劃分,放寬稅收優(yōu)惠政策目的是讓更多的在孵企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。但大學(xué)科技園對(duì)于企業(yè)孵化流程并未制定出一套合理的判定標(biāo)準(zhǔn),在評(píng)估園內(nèi)企業(yè)的孵化質(zhì)量、孵化進(jìn)度和孵化占地面積時(shí)也缺少相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)[2]。部分大學(xué)科技園所屬政府以占地面積評(píng)定大學(xué)科技園發(fā)展水平,并且享受的稅收優(yōu)惠也是依據(jù)科技園所占用的孵化面積[3]。因此,部分大學(xué)科技園為了能享受到稅收優(yōu)惠盲目擴(kuò)大孵化面積,大學(xué)科技園對(duì)各企業(yè)占地面積標(biāo)準(zhǔn)制定較為模糊,大量引進(jìn)孵化企業(yè),孵化質(zhì)量難以得到合理保障。
此外,科技園區(qū)內(nèi)的企業(yè)類型較多,其大學(xué)科技園管理層難以精準(zhǔn)地判斷在孵企業(yè)是否已完成孵化,導(dǎo)致對(duì)在孵企業(yè)的數(shù)量評(píng)估不準(zhǔn)確、對(duì)在孵企業(yè)的孵化進(jìn)度難以界定,可能導(dǎo)致大學(xué)科技園在實(shí)際免征房產(chǎn)稅、土地增值稅中與稅收規(guī)定出現(xiàn)偏差,增加大學(xué)科技園的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
在最新頒布的稅收優(yōu)惠政策對(duì)孵化時(shí)間的規(guī)定中,除對(duì)于生物醫(yī)藥、集成電路此類特殊行業(yè)可延長(zhǎng)孵化時(shí)間至60個(gè)月以外,對(duì)于其他行業(yè)孵化畢業(yè)時(shí)間是相同的,并未根據(jù)不同行業(yè)間的性質(zhì)劃分孵化時(shí)間[1]。但大學(xué)科技園中存在多種行業(yè),不同行業(yè)完成孵化時(shí)間也存在明顯的差異,未細(xì)致地去劃分孵化規(guī)定時(shí)間,可能會(huì)使孵化期較長(zhǎng)的企業(yè)在規(guī)定的孵化期內(nèi)無(wú)法完成孵化,該類企業(yè)孵化期限到期后便無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策和其他優(yōu)惠資源,影響企業(yè)的創(chuàng)業(yè)積極性。
全國(guó)有多所大學(xué)科技園,各大學(xué)科技園間的發(fā)展會(huì)有所不同,大學(xué)科技園內(nèi)的各企業(yè)發(fā)展以及行業(yè)特色也會(huì)有較大區(qū)別[4],但稅收優(yōu)惠政策在制定孵化時(shí)間、孵化占地面積等稅收優(yōu)惠限定條件時(shí),未根據(jù)大學(xué)科技園及園內(nèi)主要企業(yè)的現(xiàn)狀和特色進(jìn)行政策性引導(dǎo)。
大學(xué)科技園的財(cái)務(wù)部門是自行核算管理,獨(dú)立于所依附的大學(xué),科技園收入類型主要以提供服務(wù)取得的收入為主,并且涉及的服務(wù)類型較多,包括租賃服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。國(guó)家頒布的大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策,只針對(duì)部分類型的收入有減免稅優(yōu)惠,并且不同種類的收入對(duì)應(yīng)的免征稅類型不同,大學(xué)科技園在會(huì)計(jì)核算中并未明確區(qū)分應(yīng)稅收入和免稅收入,而稅法中規(guī)定免稅收入和應(yīng)稅收入未作區(qū)分的均按應(yīng)稅收入繳稅。此外,對(duì)于政府補(bǔ)助款,未將其劃分為收入,長(zhǎng)期掛賬作為專項(xiàng)應(yīng)付款[5],而稅法中政府補(bǔ)助的免稅規(guī)定須滿足以下條件:對(duì)政府撥付資金進(jìn)行專門管理;有專門管理文件和稅務(wù)部門具體規(guī)定的專項(xiàng)用途。在稅務(wù)核算和會(huì)計(jì)處理中存在稅會(huì)差異,引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
大學(xué)科技園涉稅業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、稅收優(yōu)惠條件繁瑣且涉及主觀判斷的限定條件較多,管理人員應(yīng)具備判斷何種收入適用減免稅以及大學(xué)科技園運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀是否符合稅收優(yōu)惠限定條件的能力,保證大學(xué)科技園在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。享受免稅的流程較為繁瑣,由于一些科技園內(nèi)的財(cái)稅人員及管理人員并未具有較高的相關(guān)專業(yè)能力、園內(nèi)事務(wù)較多而管理人員較少和免稅額度較低等原因,往往會(huì)使部分科技園放棄稅收優(yōu)惠[1]。大學(xué)科技園的財(cái)務(wù)崗不僅要求熟知政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以及關(guān)注國(guó)家頒布的稅收政策,但大學(xué)科技園的管理人員通常是由學(xué)校外派或勞務(wù)派遣,部分人員是在大學(xué)和科技園中擔(dān)任雙重職務(wù),并不一定是專職財(cái)稅人員,可能對(duì)專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)有所欠缺、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收優(yōu)惠政策認(rèn)知較淺,造成會(huì)計(jì)處理不及時(shí)、稅收核算不準(zhǔn)確和稅收繳納不及時(shí)等問(wèn)題。
大學(xué)科技園在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及到各種收入,在此過(guò)程中,科技園須將收入進(jìn)行獨(dú)立核算、分類明確才能保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性,分別核算免稅收入和應(yīng)稅收入,在賬簿中對(duì)收入進(jìn)行準(zhǔn)確分類,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性,有利于稅收核算。對(duì)于政府補(bǔ)助按其與資產(chǎn)相關(guān)性或者收益相關(guān)性進(jìn)行分類核算,合理判斷該項(xiàng)政府補(bǔ)助是否適用免稅政策,并將符合免稅收入的政府補(bǔ)助建立單獨(dú)的資金核算管理,在使用稅收優(yōu)惠政策前,應(yīng)保證會(huì)計(jì)核算的正確性。
大學(xué)科技園中的企業(yè)有不同的發(fā)展方向和專業(yè)領(lǐng)域,根據(jù)科技園的自身發(fā)展情形和各個(gè)行業(yè)的相關(guān)準(zhǔn)則,規(guī)定各行業(yè)的孵化時(shí)間和占地面積標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)防止對(duì)占地面積條款制定得過(guò)于松弛,或科技園的管理層利用該項(xiàng)條款進(jìn)行徇私舞弊,高校應(yīng)適當(dāng)對(duì)其制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核監(jiān)督。在制定標(biāo)準(zhǔn)中,可采用差異化管理,例如在2018年之前的稅收優(yōu)惠占地面積的條例上進(jìn)行行業(yè)細(xì)分,根據(jù)行業(yè)特色劃分占地面積并出具相關(guān)文件,對(duì)一些特殊行業(yè)可適當(dāng)擴(kuò)展企業(yè)占地面積,尤其是對(duì)航空、農(nóng)業(yè)、理工、醫(yī)藥類型的大學(xué)科技園適當(dāng)放寬占地面積標(biāo)準(zhǔn)。
另外,稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的孵化時(shí)間在一般行業(yè)和特殊行業(yè)之間作出區(qū)分,并未按各個(gè)行業(yè)特色細(xì)分,對(duì)于在孵時(shí)間可以根據(jù)各個(gè)行業(yè)特色和生產(chǎn)類型進(jìn)行細(xì)分,或者讓大學(xué)科技園管理人員監(jiān)督園區(qū)內(nèi)企業(yè)孵化過(guò)程,對(duì)孵化企業(yè)的在孵進(jìn)度進(jìn)行記錄,方便大學(xué)科技園管理人員判斷企業(yè)是否完成孵化,避免其過(guò)多占用稅收優(yōu)惠資源。大學(xué)科技園可以完善各個(gè)行業(yè)孵化完成的標(biāo)準(zhǔn),使財(cái)務(wù)人員能夠依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理評(píng)估。根據(jù)不同的行業(yè)出臺(tái)相應(yīng)的配套措施,讓更多大學(xué)科技園內(nèi)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策,積極引導(dǎo)大學(xué)科技園發(fā)展方向,避免不合規(guī)的企業(yè)過(guò)多占用稅收優(yōu)惠政策的紅利??萍紙@可以將占地標(biāo)準(zhǔn)和在孵時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)制定清晰,有助于財(cái)會(huì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)判斷大學(xué)科技園內(nèi)企業(yè)的數(shù)量及其他標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定條款、判斷大學(xué)科技園是否滿足減免稅政策的要求,提高大學(xué)科技園的稅收準(zhǔn)確性。
大學(xué)科技園應(yīng)定期開(kāi)展管理人員的財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)能力培訓(xùn)或引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)部門,完善園區(qū)的賬務(wù)管理,加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解運(yùn)用,并提高管理人員對(duì)各行各業(yè)發(fā)展進(jìn)度的基本認(rèn)知,使其能準(zhǔn)確判斷出園區(qū)內(nèi)一些企業(yè)的基本孵化完成時(shí)間。園區(qū)管理人員要積極以對(duì)各個(gè)行業(yè)實(shí)際需要的占地面積進(jìn)行了解,按照各行業(yè)實(shí)際發(fā)展情形對(duì)占地面積進(jìn)行客觀公正審核,避免造成對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠資源的占用。增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅收政策敏感性,定期組織大學(xué)科技園的財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)政策,使其能夠迅速理解并運(yùn)用相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,能對(duì)不同的交易做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,方便更好核算大學(xué)科技園稅收。增強(qiáng)管理人員對(duì)于各行各業(yè)判定孵化時(shí)間的管理和審核能力,吸收更多優(yōu)秀的管理人員參與到科技園的運(yùn)營(yíng)中,以此來(lái)提高科技園的管理效率和核算能力。
國(guó)家給予大學(xué)科技園較多稅收優(yōu)惠政策,因此大學(xué)科技園管理人員需要實(shí)時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策變動(dòng),對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研讀,增強(qiáng)大學(xué)科技園財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì),以保證大學(xué)科技園現(xiàn)行模式能夠滿足稅收優(yōu)惠政策所規(guī)定的條款,合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策以便富余資金能夠更好地運(yùn)用到園內(nèi)企業(yè)的服務(wù)和科技園的日常管理中。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)某一行業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向,管理人員應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策推測(cè)出國(guó)家支持發(fā)展的行業(yè),并對(duì)該類行業(yè)實(shí)施引進(jìn)計(jì)劃。
大學(xué)科技園管理層應(yīng)將科技園自身的管理與高校的管理模式作出區(qū)分,大學(xué)科技園對(duì)提供的服務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的量化,根據(jù)量化結(jié)果,對(duì)之后的工作進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,提高科技園的管理效率。對(duì)于管理人員可以適當(dāng)實(shí)施績(jī)效管理制度,增強(qiáng)工作的積極性。制定在孵標(biāo)準(zhǔn),細(xì)化在孵企業(yè)的審核流程,利于在孵企業(yè)的發(fā)展和加快科技轉(zhuǎn)化成果,也便于大學(xué)科技園的管理人員判斷在孵企業(yè)是否滿足稅收優(yōu)惠條件。在制定管理制度過(guò)程中結(jié)合園內(nèi)企業(yè)所需、園內(nèi)在孵企業(yè)、已完成孵化的企業(yè)和新引進(jìn)的企業(yè)狀況,制定引進(jìn)的孵化企業(yè)數(shù)量、孵化占地面積和孵化流程,并及時(shí)根據(jù)科技園發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。
此外,根據(jù)引起企業(yè)的規(guī)模制定相應(yīng)的入駐標(biāo)準(zhǔn),對(duì)中小企業(yè)和大學(xué)生創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)相應(yīng)的簡(jiǎn)化入駐流程和手續(xù)辦理,加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策提倡行業(yè)的宣傳,這樣也能更加符合大學(xué)科技園創(chuàng)建的初衷,促進(jìn)大學(xué)科技園的發(fā)展。在日常的運(yùn)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)結(jié)算中,加強(qiáng)對(duì)大學(xué)科技園管理的審查和審計(jì),避免大學(xué)科技園出現(xiàn)逃稅、避稅現(xiàn)象。高??勺鳛榈谌綑z查和監(jiān)督大學(xué)科技園的日常管理,對(duì)其會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查,以保證大學(xué)科技園會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、繳稅的及時(shí)性,降低減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
本文主要對(duì)大學(xué)科技園適用的稅收優(yōu)惠政策以及存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析,并提出相關(guān)建議,以期大學(xué)科技園以及園內(nèi)企業(yè)能夠結(jié)合國(guó)家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策,高效管理資金,加速科技園發(fā)展,促進(jìn)高??蒲羞M(jìn)步,提高科研轉(zhuǎn)化成果的效率。