制造企業(yè)預算績效管理的優(yōu)化路徑研究

趙艷華 迅得科技(廣東)有限公司

一、預算績效管理概述

(一)預算績效管理內涵

預算績效管理是將績效管理理念融入傳統(tǒng)的預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，即根據(jù)預算編制設計績效目標，并對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)控，對預算監(jiān)督結果開展績效評價，最后將績效評價結果反饋給預算編制進行改進，是一種以支出為導向的預算管理模式，實現(xiàn)資源分配與績效目標的緊密結合，如圖1 所示。其內涵分為兩個層次，一是科學建立預算→執(zhí)行→決算的預算執(zhí)行管理閉環(huán)系統(tǒng)和設定、審核、批復→執(zhí)行→評價的績效目標管理閉環(huán)系統(tǒng)，確保系統(tǒng)運行順暢、協(xié)調高效；二是通過預算執(zhí)行管理與績效目標管理兩個閉環(huán)系統(tǒng)的有效融合，在預算管理中充分利用績效信息，實現(xiàn)通過績效目標管理提升預算管理水平的目的，進而提高企業(yè)內部控制水平。

圖1 預算績效管理體系

(二)預算績效管理重要性

預算績效管理在企業(yè)管理中能充分發(fā)揮整體預防、全面監(jiān)測和系統(tǒng)防控的作用，以績效目標管理的方式對預算全過程進行監(jiān)控與評價，及時發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的問題，并加以整改，促進企業(yè)管理水平的提升。完善的預算績效管理體系，可以實現(xiàn)預算績效的全過程管理以及大范圍覆蓋，貫徹落實預算管理各項工作，提升績效管理能力及管理效果，在提升企業(yè)運營效率中發(fā)揮著重要作用。

二、制造企業(yè)預算績效管理現(xiàn)狀

X 企業(yè)是一家致力于推動光伏，PCB 和平板顯示器等產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的制造企業(yè)，主要涉及電子專用設備制造、半導體器件專用設備制造、電子元器件與機電組件設備制造、集成電路制造、電工機械專用設備制造等范圍。然而，現(xiàn)階段制造行業(yè)競爭壓力較大。X 企業(yè)為謀求長久穩(wěn)定發(fā)展，在企業(yè)經(jīng)營管理中實施預算績效管，但是管理效果不甚明顯。為此，本文應用魚骨圖法，對X 企業(yè)預算績效管理現(xiàn)狀進行分析，如圖2 所示。

圖2 X 企業(yè)預算績效管理現(xiàn)狀魚骨圖

(一)預算績效管理意識不足

預算績效管理是X 企業(yè)內部控制管理中重要內容之一。企業(yè)在開展內部控制活動時，必須降低預算績效管理活動中存在的各種風險。從當前X 企業(yè)預算績效管理現(xiàn)狀來看，企業(yè)并未將內部控制與預算績效管理進行優(yōu)化組合，由于制造企業(yè)內部控制管理工作繁雜，相關預算人員工片面地認為在內部控制工作中實施預算績效管理會增加自身的工作量，因此為減少工作量，財務人員在做好年度預算編制工作后，并未結合企業(yè)產(chǎn)出效益、利潤率、銷售率等實際情況展開相應的績效評價。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)財務人員還未認識到內部控制工作與預算績效管理融合的重要性，預算績效管理意識不足，導致企業(yè)內部控制工作無法有效開展。

(二)預算績效管理評價體系不完善

1.預算績效管理指標不明確

自20 世紀90 年代末財政部門、企事業(yè)單位進行預算績效管理改革以來，我國企業(yè)預算績效管理評價體系已經(jīng)初步成型。但是由于預算績效管理指標概念過于籠統(tǒng)，考核條例沒有規(guī)范化，考核對象沒有標準化，不能真實反映企業(yè)內部控制標準要求，增加預算績效管理考核難度，影響考核評價結果的真實性和有效性。而X 企業(yè)在預算績效管理過程中，由于企業(yè)財務人員并未從實際情況出發(fā)，直接照搬照抄其他企業(yè)預算績效管理模式，導致在實施預算審批等各項經(jīng)濟活動時缺乏科學依據(jù)，與企業(yè)發(fā)展規(guī)律不相符，無法有效控制風險，難以保障預算績效評價真實客觀性，因此無法在企業(yè)發(fā)展中充分發(fā)揮預算績效評價體系的作用。

2.績效目標不明確

績效目標是企業(yè)進行預算編制、預算執(zhí)行、績效評價的重要依據(jù)。但是，X 企業(yè)受投入型預算思想的影響，財務人員在設計績效目標時偏離重點，目標不明確，很難對預算執(zhí)行過程進行有效監(jiān)督?？冃繕瞬幻鞔_主要表現(xiàn)在以下幾個方面：未按預期的整體效益設定績效目標或績效目標設定不完整；績效目標設定不全面，在目標設定時側重于規(guī)章制度的建立、實施方案的編制等靜態(tài)情況的考量，缺乏對資金使用效果、效率、預算執(zhí)行等動態(tài)情況的考量；績效目標設定未結合企業(yè)實際情況，導致出現(xiàn)完成值是目標值幾倍的情況。

(三)未能與風險防范有效銜接

企業(yè)在實施預算績效管理過程，應針對企業(yè)當前存在的各種風險因素，建立完善的經(jīng)濟風險評估機制，保證機制的客觀性與真實性，以有效防范風險。然而，從X 企業(yè)具體實施情況來看，企業(yè)預算績效管理未能與風險防范進行有效銜接。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因在于，一是企業(yè)在建立經(jīng)濟風險評估機制時，財務人員并未結合企業(yè)的實際情況，導致統(tǒng)計績效各項指標以及實施監(jiān)測績效目標與實際情況不相符，無法對企業(yè)預算執(zhí)行情況進行全面分析，進而無法明確企業(yè)在預算績效管理過程中各項風險發(fā)生原因，與風險防范工作存在脫節(jié)現(xiàn)象。二是在風險評估結束后，財務人員應結合企業(yè)實際情況制定可行性的風險防控方案。然而，在具體日常工作中，企業(yè)并未將風險評估機制落到實處，導致預算績效管理工作無法高效開展，財務人員被動的實施預算績效管理，使得管理過于形式化、表面化，未能在風險防范中發(fā)揮預算績效管理真實效用。

(四)信息化平臺建設相對滯后

目前，X 企業(yè)在開展預算績效管理工作時仍采用傳統(tǒng)的預算績效方法。隨著信息技術的快速發(fā)展，被廣泛應用于各個行業(yè)，X 企業(yè)在預算績效管理中并未引用信息技術，導致企業(yè)信息化平臺建設相對滯后，降低了預算績效管理效率和質量，同時還威脅著管理信息的完整性和安全性。與此同時，由于企業(yè)信息化平臺建設相對滯后，增加了財務人員的工作量，難以提升預算績效管理水平和質量，無法有效發(fā)揮預算績效管理的重要作用。

三、制造企業(yè)預算績效管理優(yōu)化路徑

針對X 企業(yè)預算績效管理現(xiàn)狀，結合相關管理經(jīng)驗，對企業(yè)預算績效管理路徑不斷進行優(yōu)化，以有效提升預算績效管理水平，強化企業(yè)內部控制，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

(一)全員培訓內控知識

在企業(yè)內部控制視角下，為防止傳統(tǒng)預算管理理念給X 企業(yè)帶來財務風險，應加強培訓全體財務人員內控知識，樹立財務人員的內控和預算績效管理觀念。首先，積極宣傳內控的重要性，讓全體員工能夠積極參加內控與預算績效管理培訓，強化全體員工對內控與預算績效管理重要作用的認識，加快內控與預算績效管理實施的進度，保障各項經(jīng)濟活動積極有效的開展。其次，積極開展各種內控制度和預算績效管理知識專業(yè)培訓，通過系統(tǒng)性的內控培訓，深化財務人員對內控與預算績效管理理解與認識，提高財務人員的財務管理技能和內控能力，為后續(xù)實施內控與預算績效管理創(chuàng)作良好條件。最后，加強人才儲備，財務部門還應通過對外招聘財務專業(yè)知識過硬、預算績效管理經(jīng)驗豐富的人才，快速助推企業(yè)內部控制與預算績效管理的融合，不斷提高企業(yè)內控水平。

(二)建立完善的預算績效評價體系

在X 企業(yè)預算績效管理實施過程中，要全面分析工作中存在的內部外風險，并結合企業(yè)日常活動項目決策等情況，對現(xiàn)階段的預算績效管理評價指標進行優(yōu)化和調整，形成一套行之有效的預算績效指標評價體系。

1.科學設計預算績效評價指標

預算績效評價在預算績效管理中處于核心地位。因此，X 企業(yè)在實施預算績效管理時，必須對預算績效展開科學性與規(guī)范性的考核與評估，這就需要科學設計預算績效評價指標，才能高效的實施預算績效管理。在設計并完善預算績效評價指標時，應結合企業(yè)不同的發(fā)展階段和目標，從重要性、數(shù)據(jù)可取得性、可量化等多個角度考核，設計關鍵業(yè)績指標和基礎管理提升指標。在關鍵業(yè)績評價指標設計時，還應充分考慮考核對象在屬性、領域等方面的差異性，設置相應的評價指標，體現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)營特點。因此，在量化預算績效指標時，結合企業(yè)終端產(chǎn)品、內部配套、新興產(chǎn)業(yè)三大板塊的經(jīng)營特點，以企業(yè)年度預算為統(tǒng)領、以實現(xiàn)經(jīng)營結果為導向、以關鍵業(yè)績指標為抓手，將終端產(chǎn)品與新興產(chǎn)業(yè)板塊營業(yè)收入?yún)^(qū)分為外部收入與內部收入兩類指標，將內部配套板塊收入?yún)^(qū)分為核心零部件內配收入、成熟期零部件內配收入、培養(yǎng)期零部件內配收入三類指標。通過細化企業(yè)預算績效指標，為企業(yè)發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)支持。

與此同時，企業(yè)還應根據(jù)考核標準和規(guī)范，加強對某一階段預算績效評價實施狀況的動態(tài)化分析和監(jiān)測，保證績效評價實施的有效性，為后續(xù)的預算績效管理提供數(shù)據(jù)參考，全面提升預算績效管理水平。

2.優(yōu)化預算績效指標評價方法

X 企業(yè)在預算績效指標設計完善后，還應對預算績效指標評評價方法進行優(yōu)化。主要可從兩個方面進行優(yōu)化：一方面，明確各項評價指標權重，在確定各項指標考核權重時，應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，將預算績效指標權重與企業(yè)戰(zhàn)略實施緊密結合，在企業(yè)發(fā)展中充分發(fā)揮預算績效的激勵和約束作用。另一方面，將定性指標轉化定量指標，在定量指標考核時，可參照定性指標的及時性、準確性、實效性、系統(tǒng)性等特點，設置相應的評分標準。此外，還可以改變傳統(tǒng)定性指標扣分方式，設計優(yōu)化定性指標的加分方式，以增強績效管理的引導作用。

3.重視預算績效考核結果

X 企業(yè)在完善預算績效指標評價體系后，還應重視預算績效考核結果，對于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，應予以獎勵，營造積極的預算績效管理工作氛圍。同時，還應將可和結果落實到實際工作中，將其作為企業(yè)人才培養(yǎng)、崗位晉升、薪資調整的標準，全面調動和提升財務人員對預算績效管理的執(zhí)行力和積極性。

(三)加大預算風險管理控制

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代背景下，X 企業(yè)預算信息迅速增多，伴隨著預算風險也在不斷升高。因此，企業(yè)內控和預算績效管理工作的核心就是預防和防控預算管理風險。企業(yè)財務人員除了需要改變傳統(tǒng)預算管理模式，還應樹立預防安全風險的理念，提高預算風險防控能力。通過加強監(jiān)測并分析預算管理中各個關鍵指標，并結合預算管理與預算績效、內控間的聯(lián)系，制定有效的風險防控方案，以便于出現(xiàn)財務風險時，能及時解決，降低風險給企業(yè)帶來的不良后果。同時，還應完善的預算追蹤制度，加強對預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等全過程的監(jiān)測、分析、評估、反饋，詳細分析并評估各環(huán)節(jié)中的風險指標，如發(fā)現(xiàn)與預算績效管理不相符的指標，應立即采取彌補措施，并追究責任到個人，不僅能增強財務人員的責任感，還能提升其預算風險的管控能力。此外，還應建立企業(yè)內部交流群，實時分享企業(yè)內部信息，避免財務部門因信息落后而出現(xiàn)預算風險，有效控制企業(yè)預算風險。

(四)加強預算管理信息化平臺建設

為有效提升預算績效管理水平，X 企業(yè)應積極引入信息技術，加強預算管理信息化、智能化平臺建設。一是加強與企業(yè)現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的整合，結合企業(yè)實際情況，充分利用信息技術將企業(yè)現(xiàn)有的預算管理系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)進行有機結合，實現(xiàn)預算管理信息和績效管理信息的實時共享。同時，通過構建一個集預算編制、執(zhí)行、監(jiān)管、績效考評、風險預警、風險評估等功能于一體的預算管理信息化平臺，能夠有效實現(xiàn)預算管理和績效管理各項業(yè)務環(huán)節(jié)的有效銜接，強化預算績效“全過程”監(jiān)管。二是積極應用大數(shù)據(jù)、云計算以及AI 人工智能等信息技術，能夠幫助財務人員及時獲取行業(yè)大數(shù)據(jù)以及企業(yè)內部歷史數(shù)據(jù)，充分挖掘數(shù)據(jù)價值，提升企業(yè)預算績效管理能力。還能通過信息技術科學設置符合企業(yè)預算績效管理特點的共性和個性指標，實現(xiàn)預算績效管理的智能化，也為企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展提供可靠幫助。

四、結語

綜上所述，預算績效管理的有效實施對企業(yè)發(fā)展有著重要影響。預算績效管理在制造行業(yè)中應用雖已取得一定成效但仍存在著諸多問題。因此，本文以X 制造企業(yè)為例，分析并總結了該企業(yè)預算績效管理現(xiàn)狀，存在預算績效管理意識不足、評價體系不完善、未能與風險防范有效銜接、信息化平臺建設相對滯后等問題，針對管理現(xiàn)狀，本文結合X 企業(yè)實際情況，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，通過全員培訓內控知識、建立完善的預算績效評價體系、加大預算風險管理控制、加強預算管理信息化平臺建設等路徑優(yōu)化預算績效管理工作，切實提高預算績效管理在企業(yè)發(fā)展中的實效性，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。