基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究性審計(jì)探析

武志潔 廣宗縣審計(jì)局

一、研究性審計(jì)的定義

目前，國內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)研究性審計(jì)的界定存在諸多不同的解釋。研究性審計(jì)就是審計(jì)師將研究的思想、研究的角度、研究的方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

在審計(jì)的過程中，要樹立起與審計(jì)有關(guān)的理念，而且要將微觀層面上存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出來，并在宏觀層面上對(duì)其進(jìn)行總結(jié)和升華，從而達(dá)到審計(jì)實(shí)踐和理論研究的互相促進(jìn)的目的，最終形成具有高質(zhì)量、高層次的審計(jì)工作和理論研究結(jié)果的審計(jì)戰(zhàn)略、組織方法和工作方法。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究性審計(jì)的意義

(一)有利于深化審計(jì)體制改革

在新的歷史條件下，我國審計(jì)工作所處的發(fā)展環(huán)境十分復(fù)雜，所處的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也十分復(fù)雜。如果對(duì)此缺乏足夠的了解，勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)深度不夠，審計(jì)質(zhì)量存在隱患；同時(shí)，由于審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域比較廣泛，其政策、專業(yè)特點(diǎn)比較強(qiáng)，更多地注重以數(shù)據(jù)、以事實(shí)來說明問題。只有全面了解、深入研究，才能進(jìn)行準(zhǔn)確更好的調(diào)查，最終得到有利于服務(wù)決策、服務(wù)民生、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的系統(tǒng)性成果，從而在審計(jì)中起到積極的作用。

(二)有利于履行審計(jì)監(jiān)督職能

中國社會(huì)的主要矛盾已改變。通過開展研究性審計(jì)，提高審計(jì)監(jiān)督的層次，豐富審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵、提升審計(jì)建議的價(jià)值。通過本項(xiàng)目的研究，為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展與國家治理的現(xiàn)代化作出貢獻(xiàn)。

(三)有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量

從審計(jì)師職業(yè)發(fā)展的歷程看，審計(jì)師職業(yè)是在不斷的學(xué)習(xí)、實(shí)踐、總結(jié)、完善中不斷進(jìn)步的。開展研究性審計(jì)，不僅能夠提升審計(jì)理論與業(yè)務(wù)水平，而且能夠更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控與“經(jīng)濟(jì)檢查”的職能，更好地反映出審計(jì)服務(wù)于地區(qū)發(fā)展的價(jià)值，對(duì)推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。

(四)有利于加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

在新時(shí)期，審計(jì)師面對(duì)更廣泛的審計(jì)領(lǐng)域，這對(duì)審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。面臨著新的挑戰(zhàn)，內(nèi)審人員不再受傳統(tǒng)行業(yè)的限制。因此，企業(yè)要加大對(duì)審計(jì)的學(xué)習(xí)力度，提高自身的知識(shí)儲(chǔ)備，養(yǎng)成思考問題的習(xí)慣，提高自己的分析和解決問題的能力，才能更好地應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。

三、研究性審計(jì)的工作方法

(一)系統(tǒng)整體研究

對(duì)同一年度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)等行業(yè)審計(jì)展開系統(tǒng)的研究，或者是對(duì)同一年的所有審計(jì)情況展開系統(tǒng)的、全面的研究，對(duì)各類問題進(jìn)行總結(jié)，對(duì)產(chǎn)生這些問題的原因進(jìn)行深刻的剖析，并著重提出一些建議，提交審計(jì)信息或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供服務(wù)，促進(jìn)地方制度的引進(jìn)，從而提升區(qū)域治理、基層治理、行業(yè)治理和單位治理的水平。

(二)縱向歷史研究

對(duì)特定行業(yè)或重大工程進(jìn)行多年的跟蹤研究。比如，對(duì)試點(diǎn)以來領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)展開了研究性審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)其基本內(nèi)涵、審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)方法、組織方法、技術(shù)手段等方面展開了研究，并對(duì)存在的問題展開了分類總結(jié)，對(duì)造成這些問題的原因進(jìn)行了深入的分析，提出了一些具有前瞻性的建議。

(三)橫向比較研究

一是在我國各地開展同類審計(jì)的橫向?qū)Ρ妊芯浚梃b國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比國外的好做法，發(fā)現(xiàn)問題，探討改善途徑。二是通過對(duì)國內(nèi)外同類工程的橫向?qū)Ρ确治?，從中汲取有益的?jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)；三是從立法審計(jì)、司法審計(jì)、立法審計(jì)和司法審計(jì)三個(gè)方面對(duì)中外審計(jì)制度作了對(duì)比分析。

四、在基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究性審計(jì)的總體思路及預(yù)期目標(biāo)

(一)總體思路

在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施研究性審計(jì)的基本思路，從而使研究性審計(jì)工作取得更大的成效。一是對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)與揭露?；鶎訉徲?jì)師利用關(guān)聯(lián)性思維，對(duì)審計(jì)師數(shù)據(jù)進(jìn)行“體檢掃描”，從發(fā)展視角對(duì)其反映的政策、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、影響的決策進(jìn)行剖析。發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的“四個(gè)意識(shí)”不強(qiáng)，對(duì)國家政策的執(zhí)行不力，對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)存在偏差等問題；違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，利用職權(quán)謀取私利；沒有充分履行對(duì)自然資源和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)職責(zé)，沒有充分發(fā)揮其作用；對(duì)中央、省市決策部署的貫徹落實(shí)不夠，造成了文件的執(zhí)行和其他的執(zhí)行問題。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)警。通過對(duì)審計(jì)結(jié)果的披露，可以及時(shí)地反映出被審計(jì)單位及其涉及的經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域存在的可能的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，并且可以對(duì)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警。三是服務(wù)于改革和發(fā)展。對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)背后的制度障礙、制度缺陷和制度漏洞進(jìn)行了深入的剖析，最終形成可以為黨委政府宏觀決策提供更好地服務(wù)、更好促進(jìn)改革發(fā)展的各項(xiàng)審計(jì)研究成果。同時(shí)，要積極督促相關(guān)部門針對(duì)問題進(jìn)行整改，促進(jìn)建立健全審計(jì)工作的長(zhǎng)效機(jī)制，使其更好地發(fā)揮審計(jì)工作的建設(shè)性作用。

(二)預(yù)期目標(biāo)

只要有明確的思路和適當(dāng)?shù)姆椒?，在基層審?jì)機(jī)構(gòu)中進(jìn)行研究性審計(jì)，就一定能夠取得理想的效果，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)工作的提升，進(jìn)而提升審計(jì)工作的整體質(zhì)量。一是能夠及時(shí)修正偏移、修補(bǔ)漏洞。在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括資料搜集、資料搜集、問題確認(rèn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)意見等。按照設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)可能存在的錯(cuò)誤和漏洞進(jìn)行及時(shí)的修正和調(diào)整，使得審計(jì)項(xiàng)目在某種程度上一直按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行。二是提高審計(jì)師的績(jī)效。通過以審計(jì)案例為研究對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行研究、分析與驗(yàn)證，以專題報(bào)告、案例遷移報(bào)告、研究報(bào)告等形式，促進(jìn)基層審計(jì)師對(duì)制度與政策的研究。三是能促進(jìn)審計(jì)人員整體質(zhì)量的提升。下級(jí)審計(jì)師的工作重點(diǎn)是差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)與更正；審計(jì)工作的系統(tǒng)性、普遍性、傾向性等方面存在不足，審計(jì)工作的時(shí)間累積與整體質(zhì)量的提升并不成正比。研究性審計(jì)能夠幫助審計(jì)人員在實(shí)踐中加強(qiáng)宏觀意識(shí)，逐漸培養(yǎng)他們思考、分析和解決問題的能力和習(xí)慣，從而提升自己的能力和素質(zhì)。

五、基層審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)研究性審計(jì)的問題

(一)對(duì)研究性審計(jì)的理解有偏差

當(dāng)前，在基層審計(jì)師的心目中，研究性審計(jì)是很“崇高”的，是很難達(dá)到的。這一看法是對(duì)研究性審計(jì)的一種不全面的認(rèn)識(shí)。研究性審計(jì)是在審計(jì)師專業(yè)發(fā)展的背景下，結(jié)合審計(jì)師自身的實(shí)際情況，在一定程度上取得的發(fā)展?？倳?huì)計(jì)師侯凱也強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持研究性審計(jì)的原則，堅(jiān)持在整個(gè)審計(jì)過程中都要堅(jiān)持研究的原則。因此，研究性審計(jì)與純理論研究有很大的區(qū)別。它是一種以實(shí)際工作為基礎(chǔ)，與實(shí)際工作緊密結(jié)合的應(yīng)用性研究。

(二)主動(dòng)開展研究性審計(jì)的氛圍不濃

隨著我國審計(jì)工作的日益發(fā)展，審計(jì)工作的任務(wù)日益繁重，審計(jì)工作的質(zhì)量日益提高?；鶎訉徲?jì)機(jī)構(gòu)，尤其是縣以下的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)工作中存在著“人多事多”的問題。在此背景下，我國基層審計(jì)師普遍采用了突破“存量”“項(xiàng)目”邊界、“項(xiàng)目”連貫的方式。這時(shí)，內(nèi)審人員就會(huì)對(duì)此感到厭煩，從而開始采用自己熟知的思維方式和方法。還存在著同一個(gè)業(yè)務(wù)單元的審計(jì)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域以及同一個(gè)審計(jì)師參與多類型審計(jì)項(xiàng)目的情況，這造成了業(yè)務(wù)單元和審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)不足，難以有時(shí)間和精力主動(dòng)進(jìn)行審計(jì)研究。

(三)開展研究性審計(jì)的人才隊(duì)伍綜合素質(zhì)不高

審計(jì)工作是審計(jì)工作的核心內(nèi)容之一。但是，在我國的基層審計(jì)師隊(duì)伍中，存在著人員老化和技能缺乏的問題，其中大部分審計(jì)師都是會(huì)計(jì)或工程學(xué)專業(yè)出身，但是他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)。我們?cè)诨A(chǔ)理論、研究方法等方面還存在不足，與高水平的研究性審計(jì)存在一定的差距。

六、基層審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)研究性審計(jì)的建議

(一)統(tǒng)籌謀劃審計(jì)項(xiàng)目

要實(shí)施研究性審計(jì)，必須先對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行研究。在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃之前，要把調(diào)查研究作為重點(diǎn)，緊緊圍繞黨政工作大局，確定研究方向，對(duì)審計(jì)工作的重點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。既要突出行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，又要兼顧全覆蓋的需要，更要兼顧基層審計(jì)資源的分配。只有通過對(duì)各部門的深入調(diào)研，制訂出各部門的年度審計(jì)工作方案，才能使有限的人力和資源得到充分的發(fā)揮；其次，探討建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的“全壽命”審計(jì)，聚焦“領(lǐng)導(dǎo)關(guān)切”“社會(huì)熱點(diǎn)”“改革瓶頸”“民生難題”和“重大風(fēng)險(xiǎn)”等。動(dòng)態(tài)的管理項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，隨著項(xiàng)目的進(jìn)展，對(duì)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行了更新，為以后的審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化打下了基礎(chǔ)。

(二)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

一是改變審計(jì)師的思維方式。基層審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要增強(qiáng)他們的思想意識(shí)，使他們克服對(duì)困難的恐懼和依賴的心理，要緊扣新時(shí)期審計(jì)工作的新需求，對(duì)戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新思維、辯證思維、實(shí)證思維、研究思維等方面進(jìn)行培養(yǎng)，從而讓審計(jì)師開展研究性審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力得到激發(fā)。二是強(qiáng)化學(xué)習(xí)與訓(xùn)練。要想做好一份好的審計(jì)工作，就必須要有一套包括財(cái)務(wù)、工程、稅務(wù)和資訊科技在內(nèi)的多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)。這就需要在基層審計(jì)機(jī)構(gòu)中加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)化培養(yǎng)。對(duì)可獲得的資源進(jìn)行充分地利用，采用聯(lián)動(dòng)和內(nèi)外互動(dòng)的形式，三是要明確上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作思路和重點(diǎn)，明確好的工作經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)日常資料的搜集與總結(jié)，以拓展審計(jì)人員的眼界，提升其專業(yè)素質(zhì)。四是要優(yōu)化干部隊(duì)伍。但是，由于人力資源的局限性，目前還不能有效地提高基層審計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)。在人才培養(yǎng)方面，結(jié)合《審計(jì)法》的規(guī)定和實(shí)際情況，通過選聘在該領(lǐng)域有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家，不僅可以縮短審計(jì)師實(shí)地學(xué)習(xí)的時(shí)間，而且可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升審計(jì)質(zhì)量與效率。

(三)全流程開展研究性審計(jì)

1.做深審前準(zhǔn)備

第一，要對(duì)審計(jì)工作方案進(jìn)行深入的研究，對(duì)審計(jì)工作方案的目標(biāo)、政策背景等進(jìn)行充分的理解，并對(duì)社會(huì)輿論、新聞等方面進(jìn)行廣泛的關(guān)注。第二，根據(jù)審計(jì)工作方案中規(guī)定的范圍和內(nèi)容，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)政策、法律、法規(guī)、發(fā)展規(guī)劃以及相關(guān)部門的職能和責(zé)任進(jìn)行全面的調(diào)研和分析；第三，對(duì)被審計(jì)單位或其所在行業(yè)或領(lǐng)域前幾年審計(jì)工作中出現(xiàn)的普遍、典型問題進(jìn)行了分析研究，并對(duì)其進(jìn)行了整改，從而明確了審計(jì)工作的重點(diǎn)；第四，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，按照審計(jì)項(xiàng)目特征與審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)與能力，進(jìn)行科學(xué)的分工，并對(duì)每個(gè)人的職責(zé)進(jìn)行劃分，構(gòu)建一套涵蓋所有審計(jì)師的研發(fā)體系。

2.做細(xì)審計(jì)實(shí)施

研究性審計(jì)應(yīng)以“政教結(jié)合”為主線，以“雙向連接，端到端循環(huán)，正反可逆”為目標(biāo)，開展研究性審計(jì)。一是要加大對(duì)審計(jì)方式的探索與創(chuàng)新。針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及人員配備特征，采取“一體化”“嵌入式”審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與主題審計(jì)、審計(jì)與審計(jì)調(diào)查、賬目審計(jì)與實(shí)地調(diào)研的有機(jī)融合，注重利用研究性分析手段，找出潛在的深層問題；二是要加強(qiáng)交流與學(xué)習(xí)。在具體問題上，要進(jìn)行深入調(diào)查，反復(fù)考慮，進(jìn)行系統(tǒng)思考。此外，還要對(duì)被審計(jì)單位的意見進(jìn)行充分的征求，通過現(xiàn)象看本質(zhì)，力爭(zhēng)對(duì)問題進(jìn)行更深入的核查、對(duì)問題進(jìn)行更詳細(xì)的分析、對(duì)問題定性更準(zhǔn)確，確保審計(jì)結(jié)論的客觀性和問題處理的真實(shí)性。三是要加大對(duì)審計(jì)信息抽取方法的研究力度。審計(jì)組要對(duì)海量、分散的審計(jì)證據(jù)展開分類、歸納和綜合評(píng)估，將主要問題和次要問題區(qū)分開來，從而揭示出問題的實(shí)質(zhì)，多角度、多層次地對(duì)問題進(jìn)行總結(jié)和提煉，使其能夠科學(xué)、合理地給出審計(jì)意見和建議，同時(shí)還能夠提升在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題并做出正確決策的能力。

3.做實(shí)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束之后，要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目展開一次全面的回溯和梳理，從中提煉出一些經(jīng)驗(yàn)和方法，找出并解決存在的問題，在審計(jì)工作中總結(jié)出一些好的方法和技巧，并探討出一系列適用于這一類型審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方法案例，以此來推動(dòng)審計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。與此同時(shí)，要對(duì)審計(jì)的后半部分的內(nèi)容做好扎實(shí)的工作，加大審計(jì)整改的力度，將需要整改的問題歸類，并提出相應(yīng)的整改措施，在整改的過程中，要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的交流，傾聽被審計(jì)單位的意見和建議，并對(duì)存在的問題進(jìn)行研究和分析，保證審計(jì)結(jié)果能夠有效地落實(shí)下來。

七、結(jié)語

綜上所述，基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究性審計(jì)具有十分重要的意義?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)開展研究性審計(jì)，應(yīng)緊密圍繞國家和審計(jì)署的戰(zhàn)略部署，找準(zhǔn)路徑和著力點(diǎn)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，通過信息化、數(shù)字化，努力提升研究性審計(jì)能力，推動(dòng)審計(jì)信息化向縱深發(fā)展，充分發(fā)揮國家審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。