注冊會計師審計質(zhì)量提升策略探討

李 婕 湖北秉正會計師事務(wù)有限公司

引言

注冊會計師審計作為保障市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和維護(hù)公眾利益的重要環(huán)節(jié)，對于維護(hù)社會穩(wěn)定和增強(qiáng)市場信心具有至關(guān)重要的作用。然而，長期以來，我國注冊會計師審計質(zhì)量存在著諸多問題，如何提升注冊會計師審計質(zhì)量，成為了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中亟需解決的問題。這不僅僅是會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的問題，更涉及到了整個審計行業(yè)的質(zhì)量和形象以及市場的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

一、注冊會計師審計內(nèi)容及其重要性

注冊會計師審計是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。注冊會計師審計最常見的是會計報表審計，是對被審計單位編制的會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。它是一種重要的財務(wù)監(jiān)管工具，對于保障報表使用者的權(quán)益、防止企業(yè)隱瞞真實情況或編造虛假數(shù)據(jù)、減少報表使用者因財務(wù)信息不真實而受到損失等方面具有重要意義。如：作為報表使用者之一的投資者在進(jìn)行投資決策時，需要依靠企業(yè)的財務(wù)報表來評估企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績表現(xiàn)，注冊會計師可以揭示出財務(wù)報表中存在的問題，如果對外披露的財務(wù)信息缺乏真實性和準(zhǔn)確性，投資者會因此做出錯誤的投資決策，導(dǎo)致投資失敗，而通過注冊會計師審計可以讓財務(wù)信息更為客觀、準(zhǔn)確，讓投資者更加清楚地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，減少投資風(fēng)險，避免因財務(wù)信息不真實而受到損失。注冊會計師審計也包含對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定。內(nèi)部控制審計不僅有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和防止內(nèi)部欺詐行為的發(fā)生，還可以保障企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、有效性和完整性。

二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素

影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素有很多，分為內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計人員的職業(yè)道德意識、獨立性、專業(yè)勝任能力、事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制以及審計模式和手段等，外部因素主要有市場的競爭環(huán)境、法律約束和政府監(jiān)管等。

(一)審計人員的職業(yè)道德意識淡薄

注冊會計師在職業(yè)道德方面主要遵循以下原則：誠信、客觀公正、獨立性、專業(yè)勝任能力、勤勉盡責(zé)、保密和良好的職業(yè)行為等。審計工作要求審計人員具備高度的職業(yè)操守和道德標(biāo)準(zhǔn)，以確保審計結(jié)果的客觀性和公正性。如果審計人員的職業(yè)道德意識淡薄，可能會出現(xiàn)一些不當(dāng)行為，如接收被審計單位的賄賂、泄露機(jī)密信息、操縱審計結(jié)果等，從而影響審計質(zhì)量。因此，審計人員需要時刻保持職業(yè)操守和道德標(biāo)準(zhǔn)的高度，嚴(yán)格遵守相關(guān)的職業(yè)規(guī)范和行業(yè)準(zhǔn)則。

(二)審計人員的獨立性不足

審計獨立性是審計工作的基本原則之一，是指審計人員在進(jìn)行審計工作時，應(yīng)當(dāng)具有獨立思考和獨立判斷的能力，不受被審計單位的影響，以保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。如果審計人員的獨立性不足，不能客觀地對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審查，可能會導(dǎo)致審計結(jié)論的偏頗或者失實，從而影響審計質(zhì)量。

(三)審計人員不具備專業(yè)勝任能力

審計人員的專業(yè)勝任能力是影響審計質(zhì)量的重要因素之一。具體來說，審計人員需要掌握相關(guān)的法律法規(guī)和財務(wù)知識，具備良好的分析和判斷能力、溝通和協(xié)調(diào)能力等。如果審計人員的專業(yè)勝任能力不足，可能會導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)漏審或者審查不當(dāng)?shù)那闆r，從而影響審計質(zhì)量。此外，隨著審計對象的日益復(fù)雜化，審計人員需要不斷學(xué)習(xí)和提升自己的專業(yè)水平，才能適應(yīng)市場的需求，提高審計質(zhì)量。

(四)事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制薄弱

事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制是審計質(zhì)量的重要保障，建立完善的質(zhì)量控制體系可以確保審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性。其包括審計質(zhì)量管理體系、人員培訓(xùn)和考核機(jī)制、審計程序和方法等方面的規(guī)定。如果事務(wù)所質(zhì)量控制制度建設(shè)薄弱，可能會導(dǎo)致審計工作中出現(xiàn)一系列問題，如審計程序不規(guī)范、審計程序執(zhí)行不充分等，從而影響審計質(zhì)量。因此，事務(wù)所需要不斷完善自己的質(zhì)量控制制度，提高審計質(zhì)量。

(五)傳統(tǒng)審計模式和手段無法適應(yīng)時代發(fā)展

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，我國信息化水平不斷地提高，很多企業(yè)的財務(wù)部門都引進(jìn)了新技術(shù)，實現(xiàn)信息化管理。然而部分會計師事務(wù)所缺乏信息化意識，認(rèn)為傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)可以勝任工作，對信息技術(shù)的應(yīng)用缺乏重視，不愿意改變審計方法和流程，導(dǎo)致審計效率和質(zhì)量無法得到提升。

信息技術(shù)投入不足是限制信息技術(shù)在審計中發(fā)揮作用的重要原因，小型會計師事務(wù)所由于資金和人力等方面的限制，無法對信息技術(shù)進(jìn)行大規(guī)模的投入，限制了其應(yīng)用和發(fā)展。大型會計師事務(wù)所雖然在信息技術(shù)方面有一定的投入，但在信息技術(shù)應(yīng)用方面缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃和管理，無法充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，限制了其應(yīng)用范圍和效果。因此會計師事務(wù)所要積極引進(jìn)現(xiàn)代化的審計技術(shù)，創(chuàng)新審計手段及模式，全面實現(xiàn)審計的現(xiàn)代化與信息化管理。

(六)行業(yè)間的惡性競爭

近幾年來，審計失敗的案例時有發(fā)生，不少知名企業(yè)紛紛爆出財務(wù)舞弊行為，這無疑將會計師事務(wù)所推上了風(fēng)口浪尖，社會公眾對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力以及誠信問題產(chǎn)生了質(zhì)疑。行業(yè)內(nèi)，有些會計師事務(wù)所或?qū)徲嬋藛T為了獲取更多的業(yè)務(wù)或者利益，可能會采取一些不正當(dāng)手段，如虛假宣傳、損害競爭對手的聲譽(yù)、壓低審計費用等，這些行為不僅違反了職業(yè)操守和道德規(guī)范，還可能導(dǎo)致審計工作中出現(xiàn)偏頗和失實的情況，從而影響審計質(zhì)量。其中低價惡意競爭現(xiàn)象尤為嚴(yán)重，不合理的收費會導(dǎo)致會計師事務(wù)所減少審計投入，刪減審計程序，審計質(zhì)量無法得以保證。長期以往，合規(guī)的會計師事務(wù)所難以獲得合理的收入將逐漸被劣質(zhì)的會計師事務(wù)所取代，整個行業(yè)將“劣幣驅(qū)逐良幣”，無法良性發(fā)展。

(七)法律約束和政府監(jiān)管

目前，我國注冊會計師行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善，難以對會計師事務(wù)所和其成員進(jìn)行有效的監(jiān)督和懲罰。一些會計師事務(wù)所存在違規(guī)問題，但是由于法律法規(guī)的缺失，難以追究其法律責(zé)任，違規(guī)行為無法得到有效的懲罰和監(jiān)管。這種法律約束力不足的現(xiàn)象，導(dǎo)致了注冊會計師審計質(zhì)量存在一定的風(fēng)險和問題。與此同時，政府在注冊會計師審計領(lǐng)域的監(jiān)管力度也存在不足，難以發(fā)現(xiàn)和處理注冊會計師存在的各種利益沖突，這些利益沖突會嚴(yán)重影響注冊會計師在審計中的獨立性，引發(fā)一系列審計程序不合規(guī)問題，從而導(dǎo)致審計結(jié)論準(zhǔn)確性和合理性大打折扣。

三、注冊會計師審計質(zhì)量提升策略

(一)優(yōu)化審計資源配置

要應(yīng)對市場需求不確定性，加強(qiáng)市場預(yù)測和規(guī)劃，提前預(yù)測審計市場的需求變化趨勢，并制定合理的資源配置計劃。加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)作，利用閑置資源幫助處理高峰期任務(wù)，提高資源利用率。要緩解人才短缺的問題，積極培養(yǎng)和引進(jìn)注冊會計師，提高人才的業(yè)務(wù)水平。建立完善的人才評價和激勵機(jī)制，提高注冊會計師的職業(yè)認(rèn)同感和忠誠度，留住優(yōu)秀人才。要適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，加強(qiáng)對數(shù)字化審計等新技術(shù)的研究和應(yīng)用，提高審計效率和質(zhì)量。建立專門的技術(shù)團(tuán)隊，引進(jìn)專業(yè)人才，提高內(nèi)部技術(shù)人員的技術(shù)水平，增強(qiáng)技術(shù)更新的能力和應(yīng)變能力。要控制成本，通過優(yōu)化資源配置和任務(wù)分配，避免資源浪費和閑置的情況出現(xiàn)。探索外包、合作等方式，減少人力投入，提高效率。在采取控制成本的措施時，還要考慮審計質(zhì)量和職業(yè)道德等方面的因素。要改善管理不善的情況，建立科學(xué)的管理體系，規(guī)范工作流程和制度，提高管理水平和工作效率。加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和交流，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和溝通能力，增強(qiáng)團(tuán)隊協(xié)作和執(zhí)行力。

(二)事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量控制機(jī)制建設(shè)

組建專門的質(zhì)量控制團(tuán)隊，負(fù)責(zé)規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督質(zhì)量控制工作。團(tuán)隊成員應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗，并定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核。建立完善的質(zhì)量控制制度，明確質(zhì)量控制的各項要求和具體操作流程。制度應(yīng)覆蓋事務(wù)所的全部業(yè)務(wù)，包括審計、咨詢和其他相關(guān)服務(wù)。制度內(nèi)容應(yīng)包括審計質(zhì)量管理體系、人員培訓(xùn)和考核機(jī)制、審計程序和方法、客戶風(fēng)險評估、質(zhì)量保證和糾錯機(jī)制等方面的規(guī)定。加強(qiáng)人員培訓(xùn)和考核，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和質(zhì)量意識。人員培訓(xùn)應(yīng)包括審計質(zhì)量控制制度、審計程序和方法、風(fēng)險評估和管理、職業(yè)操守和道德規(guī)范等方面的內(nèi)容。人員考核應(yīng)以質(zhì)量控制為重點，建立定期考核和不定期抽查相結(jié)合的考核機(jī)制。建立審計質(zhì)量管理體系，明確各個環(huán)節(jié)的職責(zé)和流程，確保審計質(zhì)量的可控性和持續(xù)性。管理體系應(yīng)包括審計過程控制、質(zhì)量管理文件、審計文件審查、質(zhì)量指標(biāo)監(jiān)控等方面的規(guī)定，以實現(xiàn)審計過程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。加強(qiáng)對客戶風(fēng)險的評估和管理，對高風(fēng)險客戶實行更加嚴(yán)格的審計程序和風(fēng)險控制。對于存在較大風(fēng)險的審計項目，應(yīng)安排質(zhì)量控制人員參與審計工作，加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)。建立糾錯和改進(jìn)機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計工作中的錯誤和不足，并采取措施加以改進(jìn)。糾錯和改進(jìn)機(jī)制應(yīng)包括內(nèi)部審計和質(zhì)量監(jiān)測，以保證審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

(三)發(fā)揮信息技術(shù)在審計中的作用

加大信息技術(shù)投入，包括硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和人才培養(yǎng)等方面。為了保障信息安全，要采取加密、備份、監(jiān)控等措施，建立信息安全管理制度，提高信息技術(shù)安全性。重視信息技術(shù)人才的培養(yǎng)，為員工提供必要的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會，提高員工的信息技術(shù)素質(zhì)和應(yīng)用水平。通過組織內(nèi)部培訓(xùn)、請外部專家授課、參加培訓(xùn)班和研討會等方式來實現(xiàn)。采用激勵機(jī)制和晉升機(jī)制來鼓勵員工學(xué)習(xí)和使用信息技術(shù)。建立信息技術(shù)管理制度，明確信息技術(shù)應(yīng)用的目標(biāo)、范圍、流程和責(zé)任，統(tǒng)籌規(guī)劃和管理信息技術(shù)應(yīng)用。構(gòu)建信息技術(shù)管理委員會，制定相關(guān)政策和制度，協(xié)調(diào)各部門之間的信息技術(shù)應(yīng)用，防止信息技術(shù)的冗余和不協(xié)調(diào)。積極推廣新技術(shù)，在審計實踐中逐步應(yīng)用。從小范圍試點開始，逐步推廣到全機(jī)構(gòu)，不斷積累經(jīng)驗和教訓(xùn)。要建立完善的應(yīng)用和管理體系，及時調(diào)整和優(yōu)化信息技術(shù)應(yīng)用流程和方法。在信息技術(shù)應(yīng)用中，需要保護(hù)客戶隱私和機(jī)密信息。建立保護(hù)客戶隱私的機(jī)制，制定保密規(guī)定和保密制度，加強(qiáng)信息技術(shù)安全管理，防止客戶信息泄露和黑客攻擊。

(四)遏制審計行業(yè)間的惡性競爭

提高會計師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，抑制事務(wù)所數(shù)量快速增長勢頭，使會計師事務(wù)所更加集中化，從而提高會計師事務(wù)所的市場地位，加強(qiáng)會計師事務(wù)所的議價能力，讓整個審計行業(yè)從買方市場轉(zhuǎn)移到賣方市場。規(guī)范審計收費制度，確定科學(xué)統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)以及折扣標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定收費上限和下限，在規(guī)定的上下限范圍內(nèi)收取審計費用，并且規(guī)定實際收費不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限。加強(qiáng)審計行業(yè)的監(jiān)管，提高審計收費的透明度，對于存在惡性競爭行為的會計師事務(wù)所從嚴(yán)懲治，對于情節(jié)特別嚴(yán)重的除了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰外，必要時追究其民事責(zé)任，達(dá)到維持社會秩序的效果。

(五)完善法律約束和政府監(jiān)管體系

加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管和執(zhí)法力度，確保其行為符合法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則。建立獨立的審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)，確保注冊會計師審計質(zhì)量的可靠性和有效性。例如，美國的Sarbanes-Oxley 法案，它于2002 年被通過，是對公司治理和財務(wù)報告領(lǐng)域最重要的改革之一。該法案強(qiáng)化了對注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)管，要求審計師與客戶之間的獨立性得到更好的保障，并規(guī)定了審計過程中必須遵守的審計準(zhǔn)則和規(guī)定。此外，該法案還建立了公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，負(fù)責(zé)監(jiān)管上市公司的會計師事務(wù)所，確保其審計質(zhì)量的可靠性和有效性。該法案的實施為提高注冊會計師審計質(zhì)量提供了法律和制度保障。

四、結(jié)語

注冊會計師審計對于企業(yè)和社會的發(fā)展具有不可替代的作用，但當(dāng)前存在的問題和挑戰(zhàn)也需要得到有效的解決。只有通過不斷加強(qiáng)質(zhì)量控制、提高技術(shù)水平和保持獨立性，才能更好地維護(hù)公共利益，保障市場秩序和投資者權(quán)益。我們不僅要加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制以及企業(yè)的自我監(jiān)督，推進(jìn)審計市場的健康發(fā)展，也需要加強(qiáng)國際合作和信息共享，加強(qiáng)跨境審計合作和監(jiān)管，提高全球?qū)徲嫎?biāo)準(zhǔn)的一致性和可比性，為全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。