供水企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題及應(yīng)對思路

高改萍 太原市小店區(qū)集中供水服務(wù)中心

前言

健全、高效的財務(wù)內(nèi)部控制是影響供水企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)順利實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，它通過將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行融合，使內(nèi)部控制制度符合管理層戰(zhàn)略發(fā)展的方向，并充分地結(jié)合供水企業(yè)的文化、自來水運輸?shù)扰涮浊闆r，實現(xiàn)對供水企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的有效規(guī)范與監(jiān)控，幫助供水企業(yè)管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提升公益服務(wù)質(zhì)量。

首先，在財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境方面，它將會對財務(wù)核算、內(nèi)部控制實施產(chǎn)生重要影響，通過開展內(nèi)部控制還會對供水企業(yè)中影響經(jīng)營管理的漏洞、不完善的地方進(jìn)行梳理，使供水企業(yè)有限的資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，并使財務(wù)核算的質(zhì)量有所保證，可以為供水企業(yè)各項經(jīng)營決策、管理提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)。

其次，財務(wù)內(nèi)部控制是供水企業(yè)管理會計中的一個重要內(nèi)容，它通過開展授權(quán)審批、不相容崗位分離、內(nèi)部審計等工作，可以有效地預(yù)防供水企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險，使企業(yè)財務(wù)風(fēng)險被控制在一定的范圍內(nèi)。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度、管理會計、業(yè)財融合等新理念的引進(jìn)與應(yīng)用，供水企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制還可以對供水企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動中的風(fēng)險加以防范，避免供水企業(yè)承受經(jīng)濟損失，為供水企業(yè)實現(xiàn)健康且持續(xù)地發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

最后，財務(wù)內(nèi)部控制是貫徹管理者決策的最有效的一種方式，它可以從企業(yè)大局出發(fā)，在人員培訓(xùn)、流程設(shè)置與規(guī)范等方面下功夫，使企業(yè)財務(wù)人員能夠根據(jù)管理會計、業(yè)財融合要求主動學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識，并樹立起應(yīng)有的責(zé)任意識，做好本職工作，使企業(yè)財務(wù)管理效率得到提升，以達(dá)到降低財務(wù)風(fēng)險的目的。例如，財務(wù)內(nèi)部控制中的不相容崗位分離機制，使供水企業(yè)一些關(guān)鍵崗位分別由不同的工作人員擔(dān)任，在內(nèi)部形成有效的牽制與監(jiān)督形態(tài)，有效地降低供水企業(yè)內(nèi)部存在的串通、舞弊風(fēng)險。

一、自來水企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

(一)自來水企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄

供水企業(yè)屬于公益性、壟斷性的國有性質(zhì)企業(yè)，其在市場上的競爭性較弱，在長此的經(jīng)營過程中，缺少長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，也沒有關(guān)注內(nèi)部管理、內(nèi)部風(fēng)險的存在，沒有將內(nèi)部控制納入到供水企業(yè)戰(zhàn)略層次。再者，一些供水企業(yè)管理者多為政府、國資部門直接委派，帶有一定的政府色彩，供水企業(yè)應(yīng)防止管理者權(quán)力由于過大而影響供水企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與公益目標(biāo)的實現(xiàn)，避免管理者的權(quán)力超過內(nèi)部控制控制范圍。此外，一些供水企業(yè)在內(nèi)部控制中并沒有關(guān)注內(nèi)部控制工作的作用，加之，管理者沒有對內(nèi)部控制給予必要的關(guān)注，將使供水企業(yè)業(yè)務(wù)部門沒有真正參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，存在內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的職責(zé)的錯誤理念，使供水企業(yè)內(nèi)部控制管理制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控、規(guī)范作用。

(二)自來水企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系有待進(jìn)一步完善

內(nèi)部控制的概念是指供水企業(yè)通過建立起不相容崗位、授權(quán)審批、內(nèi)部審計等控制程序，使供水企業(yè)內(nèi)部形成有效的牽制、監(jiān)督模式，為了實現(xiàn)規(guī)范供水企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算流程，使會計信息質(zhì)量得到提升，國有資產(chǎn)安全高效使用。在實際的工作中，一些供水企業(yè)并沒有結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營流程、管理需要建立起高效的財務(wù)內(nèi)部控制制度體系。加之，供水企業(yè)下屬分公司、水廠數(shù)量眾多、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，如果內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用或制度本身缺少可操作性，將使供水企業(yè)工作人員由于崗位職責(zé)不明、崗位設(shè)置不科學(xué)，而使供水企業(yè)出現(xiàn)人力資源浪費、互相缺少牽制、工作效率不高等問題，也容易出現(xiàn)串通舞弊現(xiàn)象，長此以往將直接影響到供水企業(yè)發(fā)展及公益服務(wù)質(zhì)量。

(三)自來水企業(yè)沒有樹立起正確的風(fēng)險防范意識

供水企業(yè)也與一般企業(yè)一樣，將受到國家政策、市場環(huán)境的制約，并在供水企業(yè)內(nèi)部與外部等方面面臨著一定的風(fēng)險，供水企業(yè)應(yīng)樹立起科學(xué)的風(fēng)險防范機制，對各項風(fēng)險加以識別與應(yīng)對。而目前，一些供水企業(yè)由于是國有企業(yè)的屬性，并不重視自身面臨的風(fēng)險，風(fēng)險意識淡薄，在面對風(fēng)險時，無法及時采取科學(xué)的應(yīng)對措施，使供水企業(yè)面臨著極大的生存與發(fā)展風(fēng)險。

(四)自來水企業(yè)缺少必要的監(jiān)督

供水企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督職能滲入到供水企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營流程中，但在實際工作中，一些供水企業(yè)由于管理者干預(yù)、領(lǐng)導(dǎo)人決策的影響，使內(nèi)部控制程序并沒有有效的開展，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。一些供水企業(yè)對會計核算、內(nèi)部管理的監(jiān)督都保持在事后監(jiān)督的狀態(tài)下，監(jiān)督人員多由財務(wù)人員擔(dān)任，由于自身缺少獨立性，使監(jiān)督工作的力度與作用大打折扣。

(五)自來水企業(yè)信息傳遞不暢

在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)信息化背景下，供水企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理效率的提高，應(yīng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門信息的快速傳遞，并為信息化管理建立起管理系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門與崗位信息共享，以保證企業(yè)各項制度得以落實。而目前，一些供水企業(yè)沒有重視信息傳遞的重要性，沒有結(jié)合自身管理需求、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)特點來建立信息化管理平臺，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)由各自部門獨立掌握，部門之間的數(shù)據(jù)由于軟件端口不同，沒有實現(xiàn)有效的對接與傳遞，嚴(yán)重地制約著供水企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升。

(六)未能為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制運行提供環(huán)境

個別的供水企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制過程中，由于管理層對財務(wù)風(fēng)險防范工作沒有給予必要的重視，也沒有為內(nèi)部控制控制工作提供必要的工作環(huán)境，使財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員沒有樹立風(fēng)險意識，使財務(wù)內(nèi)部控制工作停留在制度層面，沒有真正發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制制度監(jiān)督、規(guī)范作用，也沒有使供水企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險得到有效的防范。

二、自來水企業(yè)強化財務(wù)內(nèi)部控制工作的具體措施

(一)自來水企業(yè)應(yīng)強化財務(wù)內(nèi)部控制意識

首先，供水企業(yè)管理者必須真正認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要意義，使財務(wù)內(nèi)部控制工作上升到戰(zhàn)略層面與高度，并結(jié)合供水企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營流程與管理特點，為供水企業(yè)建立起高效、科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制制度體系。其次，供水企業(yè)管理者、中層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，通過自身垂范來為供水企業(yè)員工作表率，使供水企業(yè)全體工作人員能夠積極地參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作當(dāng)中，使供水企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作順利開展。

(二)自來水企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況完善財務(wù)內(nèi)部控制制度體系

財務(wù)內(nèi)部控制制度體系應(yīng)將組織架構(gòu)、工作職責(zé)、內(nèi)部審計、財務(wù)核算等內(nèi)容融入到制度之內(nèi)。首先，應(yīng)為供水企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的工作環(huán)境與工作氛圍。其次，結(jié)合供水企業(yè)自身的工作流程與特點，對供水流程中的崗位制定具有針對性的控制程序，將制度深入貫徹并嚴(yán)格執(zhí)行，同時建立起全員績效考核制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度在公司的每一個部門、崗位都能發(fā)揮其有效作用，并在實施過程中不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。

(三)自來水企業(yè)應(yīng)建立起財務(wù)風(fēng)險防范體系

供水企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身風(fēng)險特點，建立起可行的風(fēng)險防范預(yù)警體系，以此來對供水企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險加以防范。例如，對于國家宏觀政策、利率調(diào)整等固有的風(fēng)險，供水企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策對現(xiàn)有的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行重新布局，使風(fēng)險能夠轉(zhuǎn)化為契機，使一些不可控的風(fēng)險被有效降低，在降低供水企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的同時，降低各類企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。同時加強公司管理層與員工之間的交流和溝通，及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部管理中存在的潛在風(fēng)險和問題，提高風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的有效性，從根源上規(guī)避各類風(fēng)險的發(fā)生。

(四)為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制運行提供環(huán)境

首先，供水企業(yè)為了提高內(nèi)部控制監(jiān)督能力，應(yīng)在內(nèi)部建立起獨立的內(nèi)部控制委員會與內(nèi)部審計機機構(gòu)，由該部門專職負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度建設(shè)、制度執(zhí)行與內(nèi)部審計工作，確保其獨立地開展工作，避免受到管理者干預(yù)。其次，在供水企業(yè)中應(yīng)明確業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門在內(nèi)部控制中的具體職能范圍，還要明確內(nèi)部監(jiān)督部門與內(nèi)部審計部門所具有的職權(quán)與相應(yīng)的義務(wù)，使內(nèi)部審計與監(jiān)督工作能夠順利地開展。另外，應(yīng)該做到企業(yè)與員工在財務(wù)方面的獨立性，股東不能在企業(yè)中擔(dān)任重要職務(wù)。例如，可以在企業(yè)內(nèi)張貼宣傳標(biāo)語，定期組織培訓(xùn)教育，使得員工都能夠認(rèn)識到風(fēng)險防控的重要性，以此來營造出良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為風(fēng)險防控提供支持。

(五)促使自來水企業(yè)內(nèi)部信息快速傳遞

在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)背景下，供水企業(yè)應(yīng)強化信息化建設(shè)，適應(yīng)大數(shù)據(jù)、管理會計、業(yè)財融合發(fā)展要求。首先，供水企業(yè)應(yīng)研制、開發(fā)與使用ERP 綜合信息化平臺，將供水企業(yè)業(yè)務(wù)部門掌管的管理數(shù)據(jù)與ERP 信息化平臺相結(jié)合，為供水企業(yè)開展內(nèi)部控制提供便利條件。其次，將財務(wù)核算、預(yù)算管理、內(nèi)部控制與信息化技術(shù)相結(jié)合，并通過大數(shù)據(jù)分析與收集功能，掌握影響供水企業(yè)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險因素，強化供水企業(yè)風(fēng)險防范能力。最后，通過信息化登錄賬號的分配來明確供水企業(yè)工作人員崗位分工，促進(jìn)風(fēng)險管理質(zhì)量的提高，以此來實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的全面發(fā)展。例如，可以構(gòu)建部門工作群，疏通信息傳遞渠道，確保信息可以通過工作群實現(xiàn)有效傳遞，實現(xiàn)信息的高度共享。

(六)自來水企業(yè)內(nèi)部應(yīng)強化監(jiān)督

供水企業(yè)應(yīng)強化監(jiān)督，按照相關(guān)法律、規(guī)章的要求，對內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，對內(nèi)部控制在設(shè)計上與執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行監(jiān)督與審計，及時發(fā)現(xiàn)供水企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險點及管理漏洞，使供水企業(yè)內(nèi)部流程更加規(guī)范、安全與高效，將經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。其次，供水企業(yè)還要對原有的監(jiān)督方式與模式進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，使內(nèi)部監(jiān)督部門在獨立的立場上開展工作，使供水企業(yè)能夠按照財經(jīng)法規(guī)要求開展各項工作。最后，供水企業(yè)可聘請注冊會計師等中介機構(gòu)對內(nèi)部控制設(shè)計上是否合理、執(zhí)行上是否到位進(jìn)行外部監(jiān)督，充分發(fā)揮中介機構(gòu)在獨立性、客觀性、專業(yè)性方面的優(yōu)勢，為供水企業(yè)改善財務(wù)內(nèi)部控制流程與制度提供具有參與價值的意見與建議，及時為供水企業(yè)管理層提供決策依據(jù)。

(七)強化自來水企業(yè)全面預(yù)算管理

目前，全面預(yù)算管理工作已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度、管理會計的重要內(nèi)容，供水企業(yè)也應(yīng)該充分發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的重要性，特別是在編制預(yù)算時，根據(jù)市場行情、外界影響，并考慮內(nèi)部實際資金需求量、供水收入與成本支出等情況，不斷創(chuàng)新預(yù)算編制方法，使用零基預(yù)算編制方法、彈性預(yù)算編制方法，將供水企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合，確保供水企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)得以實現(xiàn)。其次，供水企業(yè)為了使預(yù)算指標(biāo)得以順利實施，應(yīng)將績效考核評價工作與預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況相掛鉤，通過考核來鼓勵業(yè)務(wù)部門工作人員參與全面預(yù)算管理工作。

此外，供水企業(yè)可使用委派的機制，對各水廠、分支機構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)控，保證相關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟關(guān)系、財務(wù)監(jiān)督以及人事關(guān)系方面具備獨立性，對委派責(zé)任人實行授權(quán)管理、目標(biāo)管理和雙重管理，并結(jié)合崗位輪換制，保證對各子公司財務(wù)狀況的控制和監(jiān)督。

(八)自來水企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)優(yōu)秀財務(wù)人才

不管供水企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制有多完善、信息化技術(shù)水平有多高，到頭來還是需要供水企業(yè)為其配備足夠數(shù)量且具有相應(yīng)專業(yè)技能的財務(wù)人才予以保障，才能發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制工作的作用。首先，供水企業(yè)管理者應(yīng)重視財務(wù)人才培養(yǎng)工作，使財務(wù)人員樹立起良好的財務(wù)內(nèi)部控制意識，并通過培訓(xùn)，使財務(wù)人員可以了解內(nèi)部控制工作的作用、工作流程，并熟練掌握大數(shù)據(jù)應(yīng)用、管理會計與業(yè)財融合應(yīng)用技能，使財務(wù)人員具備時代發(fā)展要求相適應(yīng)的專業(yè)技能。其次，可為財務(wù)人員進(jìn)行考察、進(jìn)修提供機會，促使財務(wù)人員與先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行溝通、協(xié)作。同時，在工資待遇、晉升空間等方面為財務(wù)人員提供良好的發(fā)展空間，避免供水企業(yè)財務(wù)人才流失，確保供水企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作得以順利實施。

三、結(jié)語

綜上所述，在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、現(xiàn)代企業(yè)制度時代背景下，供水企業(yè)管理者應(yīng)充分重視財務(wù)內(nèi)部控制工作的作用，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并通過完善制度、人才培訓(xùn)、績效考核等措施，使供水企業(yè)全體工作人員參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作當(dāng)中。此外，供水企業(yè)還要建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，加強內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作，把實現(xiàn)企業(yè)短期經(jīng)營目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，真正做到惠民利民，更好地服務(wù)社會。