探析制造企業(yè)生產成本核算與管理

顧小芬 宜興泉溪環(huán)保設備有限公司

引言

制造企業(yè)的生產成本直接影響著企業(yè)的經濟效益。即：生產成本較低有利于企業(yè)獲取更大的經濟效益，生產成本過高則不利于企業(yè)長久發(fā)展。因此現(xiàn)階段制造企業(yè)對于生產成本的核算比較注重，依托成本核算可以對企業(yè)自身的成本投入實行有效控制，將資源浪費降到最低，進而使經濟效益最大化。生產費用是制造行業(yè)生產成本的主要來源，但是其生產成本不包括直接材料，常見的生產費用主要是由人工費用以及制造費用等組成。在實際的操作中，不可避免地會產生各種各樣的損失，這些損失也屬于生產成本。制造企業(yè)生產出的產品在很大程度上提高了人們的生活質量，進而為人們的生活提供了便利，所以本文針對制造企業(yè)生產成本核算及管理進行全面的闡述。

一、生產成本核算基本內容

(一)材料成本的核算

材料成本是制造企業(yè)生產產品或提供服務過程中必不可少的一部分。它包括了各種物質，如外部采購的半成品和輔料等。在企業(yè)的生產過程中，材料成本占據了相當大的比例，因此，管理好材料成本對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義。

在材料入庫過程中，需要對實物進行數量和質量的核查，以確保材料的準確性和質量。還需要注意材料的入庫單、發(fā)票和實物到企業(yè)的先后順序，以避免出現(xiàn)錯誤和混亂。

材料出庫也是管理材料成本的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)需要制定出庫流程，根據流程制定出庫單據簽批模板，驗收實物數量和實物質量，并滿足消耗報表的核對關系。在材料出庫過程中，需要對實物進行數量和質量的核查，以確保材料的準確性和質量。此外，還需要滿足消耗報表的核對關系，以便于后續(xù)的成本核算。

(二)制造費用核算

制造費用是指制造企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。這些費用包括辦公業(yè)務費、差旅費、維修費、機物料消耗、水電費、折舊費、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。這些費用雖然不能直接與某個產品或勞務掛鉤，但它們卻是企業(yè)正常經營所必需的費用。為了分攤制造費用，企業(yè)可以根據不同的成本動因，采用不同的分攤方法。在實際操作中，企業(yè)可以根據自身的情況選擇最適合自己的制造費用分攤方法，以便更好地控制成本，提高效益。同時，企業(yè)也應該注意制造費用的合理性和合法性，避免浪費和損失。

(三)人員成本核算

制造企業(yè)在招聘專業(yè)技術人員時，需要付出更多的成本。這些成本包括工資福利、工會費用、人員安全等方面。這些成本的增加，直接導致了企業(yè)管理成本的上升。另外，在這些成本中有相當一部分是不可控成本，例如，新企業(yè)在市場上的競爭力相對較弱，因此他們往往會提供更高的薪資和更加優(yōu)厚的福利待遇，以吸引優(yōu)秀人才。這就使企業(yè)的招聘成本進一步增加。制造企業(yè)需要擁有能夠應對市場變化和技術挑戰(zhàn)的專業(yè)技術團隊，而建立這樣的團隊需要付出更多的成本。企業(yè)需要合理控制管理成本，同時也需要在競爭中保持一定的競爭力，才能夠招聘到所需的專業(yè)技術人員。

二、制造企業(yè)生產成本核算的意義

隨著制造企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)財務管理理念也在不斷地發(fā)展，簡單的財務核算已不能滿足管理人員的要求，財務核算逐漸細化，也更為全面。通過某些方面的具體核算可以為業(yè)務的決策提供依據，尤其是現(xiàn)在制造企業(yè)競爭加劇、利潤越來越薄，制造企業(yè)想要實現(xiàn)長效發(fā)展，必須對成本核算提出更加精益化的要求[1]。制造企業(yè)需要準確核算出每種產品的成本，結合每種產品的售價以及對關鍵資源的占用情況，計算出每種產品的單位約束資源邊際貢獻。此時，在生產能力有限的情形下，制造企業(yè)銷售時可以按照單位約束資源邊際貢獻由高到低的順序來推薦產品。同時準確的、精細化的生產成本核算還能為制造企業(yè)提供生產決策以及是否接受客戶訂單的決策。制造企業(yè)應清晰地知道每種產品的邊際貢獻，停止生產邊際貢獻為負的產品，接到客戶發(fā)來的訂單時，結合生產能量、生產成本及邊際貢獻，再決定是否接下該筆訂單，制造企業(yè)開發(fā)出新產品時，這些生產成本數據也可以幫助企業(yè)對新產品進行合理的定價。

三、制造企業(yè)生產成本核算與管理現(xiàn)狀

(一)核算目標對象較為混亂

由于制造企業(yè)種類繁多，而且企業(yè)規(guī)模相對龐大，員工數量眾多，所包括的產業(yè)也較多，進而就會出現(xiàn)核算目標對象比較混亂的情況。當前階段，在固定生產銷售中產生的各項成本費用是制造企業(yè)核算的主要目標對象。但是這其中存在一定的弊端，僅僅通過對單一目標對象的核算，并不能對企業(yè)相關的決策起到決定性作用，而且企業(yè)相關的決定也不是僅僅通過一兩個核算結果就能得出的[2]。特別是當今我國綜合國力、經濟實力、科學技術都處在突飛猛進的發(fā)展之中，市場環(huán)境復雜，生產成本核算對象的選擇在很大程度上會直接影響企業(yè)的未來走向。

(二)成本核算標準不夠合理

當前部分制造企業(yè)的生產成本核算標準缺乏一定的科學性與合理性，而且對成本預算標準沒有進行有效合理的仔細劃分，也沒有合理地核算成本執(zhí)行對象，進而造成了部分執(zhí)行標準不夠明確、不夠詳細，這就在某種程度上阻礙了生產成本核算的進程。當前部分企業(yè)利用的是對成本核算對象進行大致的區(qū)分，然后進一步完成生產成本核算任務，導致企業(yè)沒有統(tǒng)一的核算標準。所以，通過綜合分析，當前的生產成本核算標準有不合理的現(xiàn)象，而且標準沒有得到統(tǒng)一。

(三)成本核算方式不夠準確

生產成本核算結果與相關人員所選擇的核算方式具有很大的關系，現(xiàn)階段之所以出現(xiàn)核算結果不準確或者有誤差等情況，其中一大部分原因是生產成本計算的方式本身存在著一些問題，進而導致算出的結果與實際的結果相差較大。在實際情況中，部分的制造企業(yè)在進行生產成本計算時，會按照其各自的計算方式，這就容易導致計算的結果出現(xiàn)問題。當前，企業(yè)需要不斷地加大成本的分工力度，由于當前的成本分工越來越詳細，大部分器件的制造不僅僅是一個部門能完成的，在產品的生產過程中，包括對原材料的購買，對原材料的生產制造，對材料的裝配，之后再對產品進行測試等，會涉及很多的部門，而且還需要與其他企業(yè)進行共同制造?，F(xiàn)階段的產品生產環(huán)境相對比較復雜，造成了相關的工作人員無法直接計算出生產成本，對于產品成本的分攤也需要按照實際進行合理分攤。

(四)原材料成本核算不準確

制造企業(yè)的原材料發(fā)出通常使用先進先出法、加權平均法或移動加權平均法進行核算，但如何獲取每種原材料每批次購入的單價以及如何將這些信息糅合在一起核算是財務工作的難點。因為未使用ERP 系統(tǒng)，這些信息的統(tǒng)計都需要人工進行。財務通常只在月底結賬時才從倉庫部門獲取原料本月入庫的明細數據，再填入每種原料每次采購入庫的價格。而部分企業(yè)的原料采購量較大，財務崗位設置又很緊湊，財務難以做到逐一獲取每種原料每批次購入價格后再進行匯總，于是就出現(xiàn)了每月材料發(fā)出時都使用某一固定價格、已入庫未來票的原料不做暫估處理等不規(guī)范的操作，從而導致原料發(fā)出成本核算不準確。另外，每月生產實際用料數量和倉庫核算的原料發(fā)出數量往往存在一定的差異，也會對原料成本核算的準確性產生一定的影響。通常制造企業(yè)的主要生產成本就是原料成本，原料成本核算不準確對產品生產成本的核算影響很大[3]。

四、制造企業(yè)生產成本核算與管理發(fā)展對策

(一)明確企業(yè)核算目標對象

由于制造企業(yè)的種類比較多，而且經營的規(guī)模大小不一，生產的產品也不盡相同，每個企業(yè)都有其自身的特點，具有個體差異性，進而導致他們所選取的核算對象不同，最后的核算結果也不盡相同。但從本質上來看，各種類型的制造企業(yè)，都需要有明確的核算對象才能進行下一步行動，而且在明確生產成本核算對象的過程中，需要做到以下幾個方面：

第一，在選取核算對象的過程中，要符合企業(yè)特點，所核算的對象以及所產生的結果要與企業(yè)的經營理念保持一致，進而保證核算工作的順利完成，促進企業(yè)的發(fā)展。第二，企業(yè)在選取核算對象的過程中，要充分考慮到企業(yè)生產技術方面的要求，所選取的對象以及所產生的結果要滿足企業(yè)的整體架構。第三，由于現(xiàn)階段我國企業(yè)種類繁多，而且制造的產品也多種多樣，所以要針對不同的產品，制定不同的核算標準。這就要求對其進行提前劃分，要充分考慮到每類產品所劃分的標準，而且需要考慮到其所需要的費用[4]。

(二)制定企業(yè)合理核算標準

打好基礎是一切成功的前提，制造業(yè)所包括的內容極其復雜，所以要區(qū)分其重點內容，對成本核算進行透徹的研究，掌握充足的理論知識，建立完善的核算體系。通過這種方式，相關的人員在核對或者查閱某項款項時就可以看到原始票據，這也要求專門的部門需要對票據做好保存并做好記錄。另外，要明確核算標準以及注重定額控制制度，需要完善其內部結構體系，對一些產品的原材料以及產品的售價進行明碼標價，這樣才有助于核算工作的順利進行。在實際的企業(yè)生產經營期間，會出現(xiàn)各種各樣的成本支出，需要統(tǒng)籌考慮支出與收入，進而根據不同的標準來制訂相關的核算方案，保障方案的科學性、合理性。

(三)創(chuàng)新企業(yè)核算計算方法

當前的制造行業(yè)種類繁多，生產的產品樣式復雜多樣，每個企業(yè)都有其客觀獨立性。在每一個季度，企業(yè)需要根據產品的不同情況，選擇相應的計算方法。如果存在某一制造企業(yè)在某一個季度結束時，產品的數量較多，而且變化比較復雜，此時就可以采取產量方式進行生產成本核算工作。這類似于平時的學習生活，當不同的學生學習同一個知識點時，由于他們自身個人水平的不同以及學習習慣的不同，所以他們所采用的學習方法也不同，每個人都會盡可能地找到適合自己的學習方法，然后將學習效率最大化。制造企業(yè)生產成本核算也是如此，企業(yè)想要找到最適合自己的方法，需要對其個人的情況進行深入剖析，然后得出最行之有效的一種核算方法，繼而促進核算結果的科學性與合理性。

制造企業(yè)準確核算生產產品成本信息的重要性，決定了企業(yè)必須重視生產產品成本的核算。制造企業(yè)可根據自身產品生產特點、設備性能、投料方式、耗能方式、生產工序等情況，選擇適合本企業(yè)的成本核算方法。例如，對人工成本的核算可按照各類產品消耗的人工工時進行核算，制造費用的核算可按照各類產品消耗的機器工時進行核算，存在產品的，可選擇約當產量法等方法將生產成本在產成品和產品之間進行核算，具備條件的企業(yè)對間接成本的核算還可選擇作業(yè)成本法?？傊?，企業(yè)需結合自身的生產特點、具備的條件以及投入產出等選擇合適的核算方法，平衡核算的精度和需要的投入，提高企業(yè)的經營效益[5]。

(四)提升原料核算的準確性

目前很多制造企業(yè)倉庫部門只記錄原料的收發(fā)數量，不負責原料的采購價格，而財務人員卻需要對原料的收發(fā)數量和金額同時進行核算，財務人員如何準確獲取每批次入庫原料的采購價格是生產成本核算的重點也是難點。ERP系統(tǒng)下存貨的日常流入、流出由各相關責任人進行維護，財務人員查找時只需從ERP 系統(tǒng)中導出相關數據即可，非ERP 系統(tǒng)下的生產成本核算，需要財務人員根據倉庫的入庫記錄去匹配相應的價格信息，這加大了財務人員的工作難度和工作量。首先，可通過建立內部局域網或利用各App 提供的云盤實現(xiàn)存貨數據的共享，采購發(fā)出原料的采購訂單時，同時將采購訂單的相關信息錄入存貨核算體系表格中，并為每筆采購訂單進行編號；倉庫收到原料時，與采購確認該筆原料對應的采購訂單并錄入原料的入庫信息，包括入庫日期、采購訂單編號、入庫事由、供應商名稱、物料編碼、物料名稱、入庫數量等信息，通過使用vlookup函數根據采購訂單編號自動獲取原材料的采購單價；收到發(fā)票時，采購在每筆原料的入庫信息中完善來票信息；財務進行生產成本核算時，對于當月的原材料核算就很清晰了，可以輕松獲取到貨的原料數量和金額以及來票的原料數量及金額，并對已到貨未來票的原料進行暫估入賬，準確獲取了原料的入庫金額后，運用材料發(fā)出的計價規(guī)則對發(fā)出材料的生產成本進行準確核算。其次，財務核算原料生產成本是以倉庫發(fā)出的數量為依據，這就要求生產領料時控制領料的數量，切忌一次領取過多的原料，最好做到每日領取當日用量。如因存貨狀態(tài)、性質等原因，無法做到每日領料，則倉庫在月底結賬時，需要對車間已領料卻未投入使用的部分進行盤點，在當月做退庫處理并在下月做領用處理，這樣倉庫發(fā)出的原料數量可以和生產上的實際用量保持一致，提升了原料生產成本核算的準確性。

五、結語

綜上所述，通過對制造企業(yè)生產成本核算及管理制度的具體分析，可以發(fā)現(xiàn)每個企業(yè)都有各自的特點，有其不同的核算方式以及管理模式，所以制造企業(yè)應根據自身的特點，結合實際情況，選擇出最適合自己發(fā)展的一種核算方式以及管理模式，促進該企業(yè)的競爭力，推進企業(yè)持久穩(wěn)定發(fā)展。