建筑施工企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策

郭靈珊 山西二建集團有限公司

前言

隨著改革開發(fā)進程的日益深入，商業(yè)信用理念在我國已經深入人心，再加上我國邁入到了經濟新常態(tài)階段，通過賒銷來吸引新客戶、留住老客戶現(xiàn)已成為了企業(yè)所采用的主要營銷方式，應收賬款的金額越來越高、所占比例越來越大，一旦應收賬款出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，甚至還有可能會導致企業(yè)被拖垮。妥善處理企業(yè)應收賬款，現(xiàn)已成為市場經濟下亟待解決的問題，建筑施工企業(yè)應也不例外。開展應收賬款管理的主要目的在于減少建筑施工企業(yè)的財務風險，并且還要對建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流進行有效控制，但是建筑施工企業(yè)之所以會不斷擴大規(guī)模，其根本目的在于讓企業(yè)實現(xiàn)良性、有序發(fā)展，而不是簡單地為了提高收入，而建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展，離不開高效的應收賬款管理。本文就建筑施工企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策進行探討。

一、應收賬款管理在建筑施工企業(yè)中的作用

(一)有利于維系建筑施工企業(yè)的正常運行

任何一個建筑施工企業(yè)若要實現(xiàn)正常運行，關鍵在于資金鏈要保持順暢。若資金鏈出現(xiàn)斷裂現(xiàn)象，就會讓建筑施工企業(yè)難以實現(xiàn)正常周轉，長此以往，就會出現(xiàn)逐漸倒閉的情況。毫不夸張地說，資金鏈是建筑施工企業(yè)的運行基礎。若資金循環(huán)處于良性狀態(tài)，那么建筑施工企業(yè)會逐漸做大做強，若資金循環(huán)處于不良狀態(tài)，那么建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流會呈現(xiàn)“出大于入”，由此可見，應收賬款管理直接關系到建筑施工企業(yè)的正常運行。

(二)有利于鞏固建筑施工企業(yè)的競爭地位

進一步擴大市場規(guī)模，既可提高建筑施工企業(yè)的占用率，又可增強建筑施工企業(yè)的競爭力。當前，建筑施工行業(yè)存在著大量應收賬款難以及時收取的情況，導致很多建筑施工企業(yè)都出現(xiàn)現(xiàn)金流極為緊張的情況。只有正視應收賬款催收問題，采取多種措施來強化應收賬款管理水平，才可提高建筑施工企業(yè)的競爭地位。

二、建筑施工企業(yè)應收賬款管理存在的問題

(一)對應收賬款缺乏認識

有相當數量的項目部經理不太重視應收賬款，平時的工作重心過多地放在施工質量、施工進度，對應收賬款的催收漠不關心，認為這些事情并不是項目部應該負責之事，而是應由財務部門具體落實，財務部門催收應收賬款時，項目部經理也不太愿意配合行動。與此同時，很多工程項目在完工時，并沒有及時開展總結算工作，項目部經理也沒有在第一時間與客戶相關人員進行交流與溝通，沒有及時組織監(jiān)理單位、審計單位等相關主體來跟蹤確認總結算，這樣就會或多或少影響到應收賬款的最終確認值。更為嚴重的是，很多客戶以此為理由來拖欠應收賬款，嚴重影響到了企業(yè)利潤。此外，若沒有確認工程項目的竣工時間，那么就很難確定質量保證金、履約保證金的截止時間，必然不利于相關款項的催收。

(二)對客戶缺乏信用管理意識

很多建筑施工企業(yè)沒有形成良好的客戶信用管理意識，未能夠深入調查客戶的情況，更不用提為客戶建立信用檔案，甚至還有些管理人員知道客戶信用狀況不佳，但為了獲取工程項目不計風險，這種情況必然會出現(xiàn)應收賬款拖欠的情況。

(三)績效考核不完善

有相當數量的建筑施工企業(yè)還沒有將應收賬款的催收情況納入到績效考核之中，認為應收賬款回收多少、催收工作如何，均與員工績效考核沒有太大的關系，這樣就易于讓相關人員不重視應收賬款管理工作，從而使應收賬款易于形成死賬或者呆賬，甚至還有可能會超過訴訟時效時間節(jié)點，難以滿足建筑施工企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

三、強化建筑施工企業(yè)應收賬款管理的實施路徑

(一)提高應收賬款風險管理意識

建筑施工企業(yè)要從上到下樹立起應收賬款風險管理意識，堅決杜絕一系列可能存在的應收賬款風險。若應收賬款數目過大，那么很有可能會使建筑施工企業(yè)的壞賬風險率大幅度增加，甚至還會對其日常運行造成較大的影響。首先，建筑施工企業(yè)要逐漸構建起相對健全的應收賬款風險評價體系，可系統(tǒng)性地評價應收賬款的風險性。其次，建筑施工企業(yè)在審核施工項目時，既要重視合同金額、利潤指標、經濟產值等，又要考慮應收賬款的管理情況。再次，建筑施工企業(yè)需要對合同執(zhí)行情況予以高度重視，特別是要在合同條款中明確約定應收賬款的付款進程、不同階段的付款比例、資金來源等，將風險變量控制在最小程度。

(二)對客戶開展信用調查與評價

應收賬款管理并非短時間內就可實現(xiàn)，離不開大量的基礎工作，對客戶開展信用調查與評價就是其中之一，其時間跨度較大，既包括事前信用調查，又包括事中控制、事后控制，屬于典型的連續(xù)過程。

1.事前信用調查

建筑施工企業(yè)在承接某個工程項目之前，務必要指派專人來負責對客戶信息進行收集與調查，全面掌握客戶的各方面情況，例如，歷史上是否存在著欠款事件的法律訴訟、結算效率如何、支付條件是否明確、現(xiàn)金流能不能正常運轉……通過事前調查來對客戶的信用等級進行評級，若客戶存在著結算效率低、信用等級較低、長期存在著欠債行為、資金鏈易于斷裂等情況，建筑施工企業(yè)應該要在第一時間放棄該項目，防止出現(xiàn)巨大資金風險。若事前調查不存在著問題，或者即便有一定風險，但仍然處于可承受范圍內，那么可開展后續(xù)工作。

2.定期對客戶信用狀況做評價

在競爭日益激烈的市場經濟中，企業(yè)的信用狀況會隨著其經營情況的變化而變化、當前，很多建筑施工企業(yè)都會同時承接多個工程項目，均會涉及到墊資的情況，導致其資金狀況極為緊張，時常會出現(xiàn)向金融機構或其他合作伙伴借貸的情況，并且也還會有建筑施工企業(yè)互做連帶擔保的情況。由于建筑工程項目的投資金額巨大，無論是擔保金額，還是借貸金額均較高，若某一方存在著資金鏈斷裂的情況，就會影響到應收賬款的結算問題。有鑒于此，建筑施工企業(yè)要分類登記客戶的信用信息，通過綜合考慮來將其評級，并且還要及時記錄客戶的信用狀況，在條件允許的情況下，可構建起動態(tài)監(jiān)控機制。若客戶當前的信用狀況已經低于允許的信用等級，建筑施工企業(yè)的相關部門一定要做好補救工作，主動與客戶交流，及時簽訂擔保合同、抵押合同等，以此來保護應收賬款所有權，避免出現(xiàn)不必要的經濟損失。

3.構建客戶資信管理系統(tǒng)

一方面，要立足于建筑施工企業(yè)的實際情況，大量應用國內外先進的資信評估方法；另一方面，要依托國家裁判文書網、國家稅務系統(tǒng)、國家信用查詢系統(tǒng)、中國人民銀行征信系統(tǒng)來不斷地完善客戶資信管理系統(tǒng)，全面收集客戶的各方面資料，包括違法交易、訴訟糾紛、盈利水平、財務狀況等，為后期開展決策打下堅實的基礎。

(三)防范合同風險

合同條款內容對建筑施工企業(yè)是否能夠順利開展應收賬款管理極為重要，施工合同一定要做到書面化，對合同甲方、乙方的權利與義務進行明確。建筑施工企業(yè)要謹慎對待合同中約定的支付方式、支付時間、支付條件、施工范圍等關鍵性條目，建議可聘請專業(yè)的法務人員來剖析其風險，并且有針對性地制定出應對措施。若有可能存在著業(yè)主單位提出的施工內容超出施工范圍，那么還需在合同條款中羅列出相應的處理方式。

同時，合同中要對質量保證金的收回條件、履約保證金的退回條件進行明確，通常而言，雖然質量保證金、履約保證金在總價款中的占比不高，由于工程項目的標的額較高，那么所對應的質量保證金與履約保證金絕對數卻很大。當前，建筑行業(yè)競爭呈現(xiàn)出白熱化的狀態(tài)，建筑施工企業(yè)普遍存在著利潤率下降的問題，質量保證金與履約保證金會占用建筑施工企業(yè)較多的現(xiàn)金流，再加上工程項目的施工周期較長，甚至多達數年，業(yè)主單位相對于的辦事員調動也較為頻繁，難以及時退回，甚至有些業(yè)主單位還會用各種各樣的理由來拒付。為了避免類似事件的發(fā)生，一定要防止僅用口頭承諾的方式來約束，而要通過書面化的方式來規(guī)避相應的合同風險。

(四)工作責任要落實到人

針對應收賬款工作，建筑施工企業(yè)要立足于本單位的實際情況來構建起長效機制。首先，建筑施工企業(yè)要形成針對性較強的獎懲考核機制，根據應收賬款的回收情況來對相關人員進行考核，考核期要一直持續(xù)到項目部經理離職為止或者催收完畢之后，并將其作為干部選拔、離職審核、年度考核的重要依據之一，對作出了積極貢獻的相關人員要予以獎勵，以此來激發(fā)出清欠人員的各方面能力，讓他們能夠動員各種可利用的資源來及早收回應收賬款。其次，建筑施工企業(yè)要指派專人來具體負責應收賬款的催收工作，務必要將責任到人，采取多種措施來提升相關人員的責任心。若無責任心，就會讓應收賬款易于形成死賬或者呆賬，甚至還有可能會超過訴訟時效時間節(jié)點，這樣就會給建筑施工企業(yè)帶來巨大的經濟損失。有鑒于此，應收賬款工作責任落實到人就顯得尤為必要，建筑施工企業(yè)的各個部門要做到協(xié)同互動、信息共享。指定人員在每個支付時間節(jié)點前需向負責人進行匯報，說明現(xiàn)有情況，再由負責人與客戶進行溝通。必要時，還可依法依規(guī)來開展權益保護，如法律訴訟、人民調解等。

(五)委托外部律師團隊風險代理服務

若建筑施工企業(yè)的應收賬款超過了信用期限，那么就易于形成信用風險，甚至還有可能會出現(xiàn)壞賬損失的現(xiàn)象，給建筑施工企業(yè)帶來較大的經濟損失。建筑施工企業(yè)為了能夠將拖欠的應收賬款收回，通常會付出不菲的成本，如委托收賬費用、法律訴訟成本、折扣清賬等。通常而言，建筑施工企業(yè)應收賬款催收程序是從客戶逾期之日開始正式啟動，最初是采用比較友好的方式來提示客戶盡快付款，如傳真、函件、電話等；若友好提醒之后仍然沒有達到預期效果，那么建筑施工企業(yè)要采取更強有力的措施，如法律訴訟、上門催收、寄送律師函等，以此來催收應收賬款。

當前，我國已經進入到了法治化時代，法律法規(guī)正在朝著越來越健全的方向發(fā)展，人們的法律維權意識也樹立起來了，委托外聘律師團隊來提供風險代理服務已經成為了一種新模式。在具體實踐過程中，建筑施工企業(yè)和與外聘律師團隊談妥風險代理報酬，基于合同金額、合同發(fā)生區(qū)域、欠款賬齡等多個條件來綜合定價，通常為標的額的10%—50%，前期費用由外聘律師團隊來墊付，待應收賬款已經收回后，再依照前期所商定的比例收取。當然，為了能夠讓建筑施工企業(yè)管理層能夠把更多的精力投入到生產經營之中，建議可將逾期多年的欠款或多筆逾期應收賬款都統(tǒng)一打包給外聘律師團隊，由外聘律師團隊來集中回收、統(tǒng)一清理。若應收賬款存在著比較明顯的區(qū)域特征，建筑施工企業(yè)可將此業(yè)務委托給當地律師團隊，通過“區(qū)域包干”的方式來合法合規(guī)地清收貨款。

(六)構建應收賬款內部績效考核指標

為了能夠進一步提高應收賬款績效考核的可執(zhí)行性，可利用阿米巴經營模式來對建筑施工企業(yè)的應收賬款原值進行細分，切割為若干個應收賬款，并且利用EVA(經濟增加值)方法來對其剩余價值進行評價。阿米巴經營模式是稻盛和夫教授(日本著名的經營大師)所創(chuàng)造出來的一種經營模式，其基本原理為：將某個企業(yè)分割為若干個小型組織，將其稱為阿米巴，每個小型組織均可作為獨立的利潤中心來單獨開展績效考核。利用阿米巴模式可進一步細分建筑施工企業(yè)的應收賬款，或基于項目來分割，或基于合同來分割，分割之后的每筆應收賬款均可作為一個單獨的阿米巴，對其進行相應的績效評價與績效考核。

基于EVA 評價思想，若要綜合衡量企業(yè)能不能在生產經營過程中創(chuàng)造出剩余價值，其主要指標是看企業(yè)將所獲得的經濟效益與資本成本進行扣除之后還能不能存在著一定的盈余。每筆應收賬款的評價，均可通過對比機會成本與經濟收益來實現(xiàn)，其中，經濟收益可通過建筑施工企業(yè)當期毛利率與應收賬款金額來進行相乘，機會成本可通過建筑施工企業(yè)當期機會成本率與應收賬款平均余額來進行相乘。國內外學界對應收賬款平均余額定義了3 種形式，分別是日平均額、月平均額、年平均額，應收賬款平均余額若采取日平均額，計算較為繁瑣，不適用；應收賬款平均余額若采用年平均額，會存在著很大的計算誤差，故而本文推薦采用月平均額來作為應收賬款平均余額，機會成本率以當時商業(yè)銀行所采用的基準貸款利率。由此可見，可通過上述方式來科學考核各筆應收賬款能不能出現(xiàn)剩余利潤，且貢獻值大小等使之在橫向范圍上具有很強的可比性。

四、結語

應收賬款作為建筑施工企業(yè)對外投放的一項重要資金，其主要目的在于強化建筑施工企業(yè)的盈利水平，提高建筑施工企業(yè)的收入，可納入到投資范疇之內，既然是投資，那么一定會出現(xiàn)成本，這就需要建筑施工企業(yè)仔細衡量應收賬款的成本支出與經濟盈利。當前，已經有相當數量的央企專門成立了風險控制部門來對下屬單位的應收賬款進行監(jiān)控，也獲得了一定的效果，值得建筑施工企業(yè)學習借鑒。實踐證明：建筑施工企業(yè)應收賬款管理過程中存在著較多的風險，需要吸收信息化人員、技術人員、經營人員、法務人員、財務人員來形成協(xié)同效應, 并依托外部律師團隊風險代理服務等方式來實現(xiàn)互通有無、強強聯(lián)合，最大限度地提高建筑施工企業(yè)的應收賬款管理水平，助力建筑施工企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。