科研單位采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅探析

葉雪婷

（作者單位：中國(guó)熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院）

一、研究背景

為鼓勵(lì)科學(xué)技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，減輕研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)成本，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了與科學(xué)研究相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，即對(duì)符合條件的各類科研院所、國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、高等學(xué)校等內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。2021 年3 月15 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021 年第6 號(hào)）[1]，明確自2021 年1 月1 日至2023 年12 月31 日對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)繼續(xù)實(shí)行采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅的政策。

科學(xué)研究是實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，科研單位是開(kāi)展科學(xué)研究的主要踐行者?？蒲袉挝徊少?gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策是國(guó)家鼓勵(lì)和促進(jìn)科技發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措，加快了科研資金的回籠，提高了科研單位的財(cái)力保障，推動(dòng)了深化科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的進(jìn)程。

二、退稅的政策背景

采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策最早出現(xiàn)于2009 年，為了更清晰了解該退稅政策，筆者依照時(shí)間先后順序?qū)ο嚓P(guān)政策和管理辦法進(jìn)行了梳理。

（一）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策

2009 年1 月1 日起增值稅一般納稅人允許分兩年抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，2009 年10 月10 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕115 號(hào)），明確了對(duì)符合條件的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)及外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，執(zhí)行期限為2009 年7 月1 日至2010 年12 月31 日。2011 年10 月10 日，財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕88 號(hào)），執(zhí)行期限為2011 年1月1日至2015年12月31日。2016年11月16日，財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕121 號(hào)），執(zhí)行期限為2016 年1 月1 日至2018 年12 月31 日。2019 年11 月11 日，財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告》（財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局公告2019 年第91 號(hào)），執(zhí)行期限為2019 年1 月1 日 至2020 年12 月31 日[2]。2021 年3 月15 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021 年第6 號(hào)），執(zhí)行期限為2021 年1 月1 日至2023 年12 月31 日[1]。

（二）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法

采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策發(fā)布之后，國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)商財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了五個(gè)相應(yīng)的管理辦法，分別是2010 年1 月17 日出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕9 號(hào)）、2011 年12 月14 日出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第73 號(hào)）、2017 年3 月14 日出臺(tái)的《關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017 年第5 號(hào)）[3]、2020 年3 月11日出臺(tái)的《關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020 年第6 號(hào)）[4]、2021 年6 月21 日出臺(tái)的《關(guān)于修訂發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021 年第18 號(hào)）[5]。以上采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法規(guī)定了適用退稅政策的研發(fā)機(jī)構(gòu)類型、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)要求、騙取退稅處理等內(nèi)容，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)申報(bào)退稅管理工作起到了規(guī)范和指導(dǎo)作用。

三、退稅實(shí)務(wù)常見(jiàn)的問(wèn)題

（一）對(duì)政策不了解，可能造成漏申報(bào)

研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策持續(xù)了10多年，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科學(xué)研究的高度重視，對(duì)科研單位從事科學(xué)研究給予了大力支持。然而，科研單位財(cái)務(wù)人員的涉稅業(yè)務(wù)能力較為薄弱，對(duì)單位稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致出現(xiàn)即使采購(gòu)了符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也未去申請(qǐng)退稅，造成漏申報(bào)的情況。這在一定程度上也反映了稅務(wù)部門退稅政策宣傳不到位，未能及時(shí)把相關(guān)政策文件推送或傳達(dá)到科研單位，出現(xiàn)退稅優(yōu)惠政策落實(shí)不到位的情況。

（二）溝通不夠充分，可能造成申報(bào)不順暢

采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅流程復(fù)雜，在采購(gòu)設(shè)備、資產(chǎn)管理、申報(bào)退稅各環(huán)節(jié)中涉及財(cái)會(huì)人員與采購(gòu)人員、稅務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員的溝通，由于溝通不夠充分，可能造成申報(bào)不順暢的情況。例如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2021 年18號(hào)公告要求，退稅申報(bào)要求提供增值稅專用發(fā)票，或開(kāi)具時(shí)間為2021 年1 月1 日至18 號(hào)公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票（不含增值稅普通發(fā)票中的卷票）[5]。在退稅申報(bào)實(shí)際操作過(guò)程中，由于對(duì)退稅政策了解不夠，科研單位經(jīng)辦人采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)與供應(yīng)商溝通不充分，導(dǎo)致供應(yīng)商開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票給科研單位；或是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買了國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因經(jīng)辦人未要求其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票）而提供了普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票申報(bào)退稅的過(guò)程較增值稅專用發(fā)票復(fù)雜，需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行函調(diào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到函調(diào)后確認(rèn)普通發(fā)票信息的真實(shí)性方可辦理退稅申報(bào)。再如，資產(chǎn)人員與財(cái)務(wù)人員缺乏溝通，采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備由于各種原因無(wú)償調(diào)撥給其他單位，無(wú)償調(diào)撥后設(shè)備所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，后續(xù)將無(wú)法再辦理增值稅退稅申報(bào)。又如，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要進(jìn)行實(shí)地核查情況時(shí)，財(cái)務(wù)人員需做好與稅務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員及科研人員的溝通聯(lián)系工作，確認(rèn)設(shè)備現(xiàn)狀、存放地點(diǎn)、權(quán)屬狀況等。如未能事先做好充分溝通，一方面增加后續(xù)溝通的成本，另一方面也增加退稅申報(bào)的困難。

（三）資料準(zhǔn)備不足，可能造成無(wú)法申報(bào)

科研單位辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅需經(jīng)過(guò)退稅備案、退稅申報(bào)及退稅審核流程，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2021 年18號(hào)公告規(guī)定，研發(fā)機(jī)構(gòu)在第一次辦理退稅備案時(shí)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料包括符合91 號(hào)公告規(guī)定的研發(fā)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明材料、《出口退（免）稅備案表》及其他資料。在退稅申報(bào)時(shí)提供的資料包括《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》、采購(gòu)合同、專用發(fā)票及其他資料。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的材料要求真實(shí)、完整。例如，審核內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)是否符合退稅申報(bào)條件時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)91 號(hào)公告第一條具體內(nèi)容，核對(duì)該科研單位符合內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件。某些科研單位成立時(shí)間較早，由于檔案管理不善，遺失了資質(zhì)證明材料，無(wú)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明?？蒲袉挝环?1 號(hào)公告列舉的資質(zhì)條件是辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的前置條件，如無(wú)法提供資質(zhì)證明材料，可能造成無(wú)法申報(bào)退稅的情況。再如，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅中的設(shè)備需對(duì)照《科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》，申請(qǐng)退稅則以發(fā)票信息為準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中出現(xiàn)發(fā)票信息與合同信息、設(shè)備實(shí)物不相符的情況，造成無(wú)法申報(bào)退稅。

四、完善退稅管理的建議

（一）拓寬稅收優(yōu)惠信息渠道，加強(qiáng)涉稅知識(shí)學(xué)習(xí)

涉稅相關(guān)人員可通過(guò)稅務(wù)局官網(wǎng)、微信公眾號(hào)等網(wǎng)絡(luò)資源多渠道了解和學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，如國(guó)家稅務(wù)總局某省稅務(wù)局納稅人學(xué)堂采用“實(shí)體+網(wǎng)絡(luò)”的雙軌教學(xué)模式，最大限度滿足納稅人的各種培訓(xùn)需求。實(shí)體學(xué)堂定期開(kāi)展專題稅收政策講座，提供“面對(duì)面”的培訓(xùn)輔導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)答疑；網(wǎng)絡(luò)課堂及實(shí)體學(xué)校教學(xué)錄像、教學(xué)課件的在線學(xué)習(xí)和下載服務(wù)。通過(guò)多種渠道與多種方式深入學(xué)習(xí)與本單位業(yè)務(wù)相關(guān)的涉稅知識(shí)，提升涉稅人員專業(yè)技能的同時(shí)為單位節(jié)稅降費(fèi)提供充分的政策依據(jù)。此外，加強(qiáng)與兄弟科研單位的交流與學(xué)習(xí)，拓寬信息渠道，分享與借鑒實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，共同促進(jìn)退稅工作的順利開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，加大退稅政策宣貫力度

科研單位屬于事業(yè)單位，具有一定的特殊性，與一般的企業(yè)有所不同，其主責(zé)主業(yè)是科學(xué)研究，涉稅業(yè)務(wù)較為單一，目前大多涉稅業(yè)務(wù)可通過(guò)電子稅務(wù)局進(jìn)行辦理。因此，很多科研單位與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系較少，有些新的稅收優(yōu)惠政策不能及時(shí)了解和掌握。科研單位可通過(guò)舉辦培訓(xùn)邀請(qǐng)稅務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)講課或座談等方式加強(qiáng)交流和溝通，讓財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員和科研人員準(zhǔn)確了解各種稅收政策，更多地支持財(cái)稅工作。

（三）指派專人負(fù)責(zé)退稅工作，加強(qiáng)退稅設(shè)備后續(xù)管理

采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅業(yè)務(wù)手續(xù)繁雜，需要對(duì)接稅務(wù)部門、單位資產(chǎn)管理部門及科研部門，建議科研單位指派專人負(fù)責(zé)辦理退稅工作，確保退稅工作順利完成。根據(jù)《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021 年第18 號(hào)）第十七條規(guī)定“自增值稅發(fā)票開(kāi)具之日起3 年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照下列計(jì)算公式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅額。應(yīng)補(bǔ)繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值），設(shè)備折余價(jià)值=增值稅發(fā)票上注明的金額－累計(jì)已提折舊，累計(jì)已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算”[5]。已享受退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備有為期三年的監(jiān)管期限，建議科研單位加強(qiáng)對(duì)退稅設(shè)備的后續(xù)管理，指派專人負(fù)責(zé)跟蹤退稅設(shè)備的使用情況，監(jiān)管期限內(nèi)每年主動(dòng)向主管退稅機(jī)關(guān)報(bào)送退稅設(shè)備信息臺(tái)賬進(jìn)行備案；如出現(xiàn)轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)或?qū)⒃O(shè)備移作他用的情況，應(yīng)按要求及時(shí)補(bǔ)繳已退稅款。

五、案例分析

某科研事業(yè)單位，具有獨(dú)立法人資格，屬于增值稅一般納稅人，符合2019年第91號(hào)公告的第一條第五項(xiàng)規(guī)定，該科研單位的資質(zhì)符合增值稅退稅條件。

案例一：2021 年為滿足研發(fā)綠色農(nóng)藥及其應(yīng)用技術(shù)的科研需求，需要購(gòu)買步入式人工氣候室、流式細(xì)胞儀、高效液相色譜儀、接觸角測(cè)量?jī)x、多功能酶標(biāo)儀、動(dòng)態(tài)表面張力儀、亞臨界萃取系統(tǒng)等譜學(xué)分析技術(shù)平臺(tái)儀器設(shè)備。2021 年6 月至12 月該科研單位購(gòu)入以上設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)308.80 萬(wàn)元，其中國(guó)產(chǎn)設(shè)備71 萬(wàn)元。供應(yīng)商開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票，設(shè)備款通過(guò)銀行賬戶匯出，2022 年根據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，將以上設(shè)備無(wú)償調(diào)撥給院屬單位。

2021 年6 月至12 月購(gòu)入的國(guó)產(chǎn)設(shè)備屬于《科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》中列舉的設(shè)備，與供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同，收到了增值稅普通發(fā)票且通過(guò)銀行賬戶轉(zhuǎn)款，由于該科研單位將設(shè)備調(diào)撥給了院屬單位，設(shè)備的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不再滿足采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅條件，無(wú)法辦理退稅。

案例二：2022 年為滿足綜合性高性能計(jì)算平臺(tái)的科研需求，需要新購(gòu)置研發(fā)設(shè)備。2022 年9 月該科研單位購(gòu)買高性能計(jì)算平臺(tái)設(shè)備（集群管理網(wǎng)絡(luò)、IB 計(jì)算網(wǎng)絡(luò)、高密度服務(wù)器機(jī)箱、高密度服務(wù)器節(jié)點(diǎn)、胖計(jì)算節(jié)點(diǎn)、集群管理平臺(tái)等國(guó)產(chǎn)設(shè)備）583.19 萬(wàn)元，增值稅75.81 萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)659 萬(wàn)元，供應(yīng)商于2022 年12 月開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行賬戶匯出，2023 年3 月8 日在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行了退稅勾選，確認(rèn)用途為“用于出口退稅”，稅額合計(jì)75.81 萬(wàn)元。2023 年3 月10 日通過(guò)電子稅務(wù)局“出口退稅管理”模塊操作購(gòu)進(jìn)自用貨物免退稅申報(bào)。

2022 年9 月該科研機(jī)構(gòu)從國(guó)內(nèi)購(gòu)買高性能計(jì)算平臺(tái)設(shè)備583.19 萬(wàn)元，增值稅75.81 萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)659 萬(wàn)元，該設(shè)備屬于《科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》中的第四類“計(jì)算機(jī)工作站，中型、大型計(jì)算機(jī)”設(shè)備，與供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同，收到了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行賬戶匯出，且在2023 年4 月30 日前通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)退稅勾選和確認(rèn)用途，以上條件滿足了采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)的要求，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅75.81 萬(wàn)元可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悺?/p>

六、結(jié)語(yǔ)

科研設(shè)備是科研單位開(kāi)展科研工作的重要載體，科研經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的投入為科研單位的科學(xué)研究工作提供了強(qiáng)有力的財(cái)力保障。但是，近幾年由于財(cái)政經(jīng)費(fèi)逐年壓減，已無(wú)法滿足科研單位高速發(fā)展的經(jīng)費(fèi)需求，為減輕政策性減收帶來(lái)的影響，科研單位應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)及掌握國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)與稅務(wù)、資產(chǎn)管理等部門的溝通聯(lián)系，積極開(kāi)展采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)工作，讓單位切實(shí)享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的紅利。