淺析我國稅收優(yōu)惠政策利弊

徐永陽

（作者單位:響水縣審計局）

一、稅收的功能與特征

二、稅收優(yōu)惠政策的利

由于我國幅員遼闊，加上自然資源分布不均勻，以及歷史等因素，從而呈現(xiàn)出城鄉(xiāng)、東西部、行業(yè)發(fā)展狀況差異較大的景象，由此帶來了經(jīng)濟發(fā)展不平衡、不充分，所以需要國家從宏觀層面進行調(diào)控，公共政策中的稅收優(yōu)惠政策便可以有效地縮小行業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異。從而帶動各行各業(yè)又好又快發(fā)展。

（一）稅收優(yōu)惠政策對“三農(nóng)”的利

我國的“三農(nóng)”發(fā)展在國民經(jīng)濟中發(fā)展相對滯后，中央一號文件連續(xù)多年關(guān)注“三農(nóng)”問題。農(nóng)業(yè)、農(nóng)民、農(nóng)村涉及許多民生、基層問題，關(guān)乎千家萬戶的利益，我國在增值稅法中規(guī)定了許多農(nóng)業(yè)方面優(yōu)惠政策，通過對購糧企業(yè)增值稅抵扣的方式來提高農(nóng)民的收入，同時通過間接的方式對農(nóng)機、子種、肥料等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進行稅收優(yōu)惠，有的地方對農(nóng)機、肥料開展二次補貼政策，使得農(nóng)民種糧成本大幅下降，通過這些稅收優(yōu)惠政策來打通農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的上下游，從而達到讓農(nóng)民增收的目的，進一步調(diào)動了廣大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，真正做到藏糧于民。

稅收優(yōu)惠政策支持了我國綠色農(nóng)業(yè)的發(fā)展，也激發(fā)出土地潛在價值與農(nóng)產(chǎn)品的附加值，以及延伸了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，大幅度提高了農(nóng)民的收入，踐行了我國綠色發(fā)展生態(tài)的理念，稅收優(yōu)惠政策也為脫貧攻堅戰(zhàn)的全面勝利提供了制度保證，隨著更多的優(yōu)惠政策在鄉(xiāng)村地頭實施，會進一步釋放鄉(xiāng)村的活力，有利于國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略早日實現(xiàn)，使得農(nóng)村面貌煥然一新，縮小城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)差距。

（二）稅收優(yōu)惠對高新技術(shù)發(fā)展的利

我國經(jīng)濟正由高速發(fā)展階段向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟高質(zhì)量的發(fā)展離不開高精尖技術(shù)的支持，高精尖技術(shù)的發(fā)展更離不開研發(fā)費用的大量投入，國家為了鼓勵企業(yè)對研發(fā)費用的投入，國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式[2]，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，不但簡化了稅收優(yōu)惠申報流程，而且提高了研發(fā)費用的扣除比例，同時也降低了高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率。促使高新技術(shù)企業(yè)更加愿意加大研發(fā)費用投入，可以把更多資金投入到技術(shù)型人才培養(yǎng)中，激發(fā)出企業(yè)更大創(chuàng)新活力，形成良性循環(huán)的過程，進一步提高我國高新企業(yè)自主研發(fā)能力。

通過稅收優(yōu)惠政策來促進我國高新技術(shù)的快速優(yōu)化升級，加快高新技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，加大供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的力度，真正把核心技術(shù)掌握在自己手中，通過對人才的補助、對研發(fā)的投入、對設(shè)備的更新，提高產(chǎn)品的科技含量和市場競爭力。同時，稅收優(yōu)惠政策也會形成“虹吸效應(yīng)”，越來越多的無人機、高鐵、橋梁等高端技術(shù)的產(chǎn)品走出國門，積極參與到經(jīng)濟全球化的競爭中，把我國打造成由低端產(chǎn)品的輸出國到高新技術(shù)的輸出國的技術(shù)型國家；通過稅收優(yōu)惠政策激發(fā)出各行各業(yè)創(chuàng)新熱情，把我國打造成世界最有潛力的創(chuàng)新型國家。

（三）稅收優(yōu)惠政策對家庭的利

稅收優(yōu)惠政策對家庭的影響主要通過個人所得稅的調(diào)節(jié)來實現(xiàn)。個人所得稅中明確了撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息（住房租金）、繼續(xù)教育等情況的應(yīng)納稅額的定額扣除，達到降低稅賦的目的，從而提高家庭生活的品質(zhì)，家庭可以把這部分收入投入到親子、旅游、消費、教育等領(lǐng)域，更好調(diào)動相關(guān)行業(yè)的參與度，進一步促進相關(guān)行業(yè)發(fā)展，盤活更多的社會資源，形成網(wǎng)狀的發(fā)展結(jié)構(gòu)，形成“你中有我，我中有你”滲透式的發(fā)展模式。這有利于真正實現(xiàn)幼有所育，老有所養(yǎng)，病有所醫(yī)的良好家庭和社會氛圍，構(gòu)建穩(wěn)健的家庭社會體系，通過對家庭成員稅賦的調(diào)節(jié)，使得家庭穩(wěn)定和諧從而達到社會穩(wěn)定和諧發(fā)展。

家庭是組成社會的最小單元，個人所得稅優(yōu)惠政策體現(xiàn)出了優(yōu)生優(yōu)育家庭理念得到了較好貫徹和認可，健康穩(wěn)定的家庭結(jié)構(gòu)對于社會的健康穩(wěn)定具有重要鋪墊作用，個人所得稅優(yōu)惠扣減政策，節(jié)約了家庭的開支，有利于促進生育率提高，優(yōu)化我國的人口結(jié)構(gòu)，是對人口紅利逐漸消失的一種彌補，同時也會帶來很多育兒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（四）稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的利

我國小微企業(yè)數(shù)量占企業(yè)比重已超7 成，小微企業(yè)的納稅額占比也是較大的，小微企業(yè)還帶動了就業(yè)。小微企業(yè)對于國民經(jīng)濟發(fā)展起到了重要作用。為了方便小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局優(yōu)化了小微企業(yè)的報稅流程，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)應(yīng)準確填報基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)多跑腿，群眾少跑腿，減少辦稅流程，節(jié)約小微企業(yè)時間成本。

為有效控制漳州核電工程前期費用、提高資金使用率、降低項目建設(shè)成本，根據(jù)項目前期工作實際進展及FCD 前工作計劃，前期投資以不超過投資估算總資金的10%為原則進行控制，綜合研判FCD前工作量，簽訂可量化的FCD前工作協(xié)議，通過工程量核算方式減少前期費用投入約3億元。其次建立支付、變更管理臺賬，對項目管理費、設(shè)計費、設(shè)備費、建安費進行從嚴從緊控制并與兄弟核電廠對標參考，優(yōu)化完善FCD前支付控制曲線。

國家稅務(wù)總局還給予稅率的優(yōu)惠。在2023 年1 月1 日至2024 年12 月31 日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100 萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅[3]，這樣可以進一步釋放小微企業(yè)市場活力，提高市場的活躍度，提高小微企業(yè)的競爭力。

三、稅收優(yōu)惠政策的弊

稅收優(yōu)惠政策既要看到有利的一面，也要看到不利的一面，我們要全面的認識稅收優(yōu)惠政策利弊，充分利用其有利的一面，對其不利的一面要加以分析研究，克服其不利的方面的影響，下面簡要闡明稅收優(yōu)惠不利的一面。

（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性

這幾年我國的經(jīng)濟發(fā)展較快，稅源種類較多，稅收收入占財政收入的比重也較大。國家為了進一步釋放市場主體活力，對很多稅種進行了合并和改革，如營業(yè)稅改增值稅，在改革過程中，國家就賦予了很多稅源的優(yōu)惠政策；許多地方政府為了本區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)崗位等需要，為了吸引企業(yè)來本地投資建廠會再次給予稅收優(yōu)惠政策，這些地方稅收優(yōu)惠政策有的是以通知形式公布，有的是以會議紀要形式記錄備案，缺少有效的統(tǒng)一規(guī)則，有的稅收優(yōu)惠政策只是被少數(shù)企業(yè)知曉，甚至有的優(yōu)惠政策可能是給個別企業(yè)量身定制的，可能會導(dǎo)致權(quán)力尋租的出現(xiàn)，侵占國家稅源。

缺乏統(tǒng)一性的稅收優(yōu)惠政策，會造成相同行業(yè)不同區(qū)域的企業(yè)繳納不同的稅費，會影響企業(yè)參與市場競爭的能力，沒有享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)可能被行業(yè)淘汰或面臨破產(chǎn)風(fēng)險。

（二）稅收優(yōu)惠政策缺乏公平性

良好的市場、營商環(huán)境離不開市場公平性。由于我國的西部地區(qū)相對欠發(fā)達，地方政府會設(shè)置很多稅收優(yōu)惠政策，但是不少企業(yè)為了惡意避稅，把企業(yè)的注冊地放在我國西部城市，例如，許多影視公司把注冊地放在新疆的鄂爾果斯[4]，把實際經(jīng)營地放在東部城市，這樣有效地避開了正常的稅收負擔(dān)，達到了少繳稅目的，這樣必然會帶來市場主體競爭的不公平性，給那些依法納稅的企業(yè)帶來了巨大的沖擊，市場上會出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的經(jīng)濟現(xiàn)象，不利于經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，會使有潛力的企業(yè)得不到快速發(fā)展，不遵守規(guī)則的企業(yè)反而獲利，影響市場主體的積極性。

稅收優(yōu)惠政策缺乏公平性，不僅會影響企業(yè)、個人、團體的良性發(fā)展，還會給社會帶來誠信風(fēng)險、道德風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、金融風(fēng)險等不確定因素的風(fēng)險，影響社會的長治久安，阻礙生產(chǎn)力發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策缺乏長效性

我國的稅收優(yōu)惠政策一般期限較短，具有階段性、地域針對性，如某地發(fā)生自然災(zāi)害，政府會對該地區(qū)某一段時間內(nèi)出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來引導(dǎo)該地區(qū)的經(jīng)濟恢復(fù)，產(chǎn)業(yè)復(fù)蘇。但是僅僅靠一段時間內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，往往不能夠徹底解決該地區(qū)的經(jīng)濟恢復(fù)問題，還需要其他財政、貨幣、信貸等多種方法的綜合運用，來刺激經(jīng)濟有序恢復(fù)；過分依賴稅收優(yōu)惠政策的作用，可能制定出短視行為稅收優(yōu)惠政策，只考慮局部問題，沒有看到全局問題，只考慮眼前問題，沒有考慮長遠問題，影響稅收的長效性和公信力，影響經(jīng)濟長期協(xié)調(diào)發(fā)展或者有的政策短期看是有利的但是長期看是不利的。

稅收優(yōu)惠政策缺少長效性，很多優(yōu)惠政策都具有很強的時效性，對稅收政策的宣傳和貫徹落實都需要時間，對執(zhí)行稅法優(yōu)惠政策的工作人員是巨大的考驗，一項稅收優(yōu)惠政策的出臺，需要稅法執(zhí)行部門和相關(guān)企業(yè)的繳稅人員花時間去學(xué)習(xí)、去領(lǐng)悟、去運用，有的政策剛開始被學(xué)透弄懂，在實踐開始時貫徹執(zhí)行，卻出現(xiàn)執(zhí)行時間已到期的尷尬狀況，因此，缺乏長效性的稅收優(yōu)惠政策不便于在實踐中運用和推廣，違背了制定政策的初衷。

四、稅收優(yōu)惠政策的建議

稅收優(yōu)惠政策本來就是一把雙刃劍，我們要積極利用其有利的一面，對于不利的一面也要正視、反思、改正，使之達到制定優(yōu)惠政策的目的，盡可能地減少稅收優(yōu)惠政策制定過程和操作過程中的漏洞，下面對于稅收優(yōu)惠政策的弊端，簡單地提出幾點建議：

（一）堅持稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一尺度

不管在稅收優(yōu)惠政策的制定過程還是執(zhí)行過程，都要堅持統(tǒng)一尺度。稅收優(yōu)惠政策在制定過程中要充分征求各方的意見，多次審查其合法性、合理性、可執(zhí)行性，從源頭周密規(guī)劃，使其政策不存在可利用漏洞，一視同仁地對待納稅主體，讓納稅主體感受到稅收政策的公平性。

由于現(xiàn)實中經(jīng)濟活動比較復(fù)雜化和多樣化，在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中，有時可能遇到稅法中沒有明確列明的情況，執(zhí)法者可能具有一定的自由裁量權(quán)，這時更需要堅持統(tǒng)一的尺度，統(tǒng)一的標準，科學(xué)化、規(guī)范化執(zhí)法，這樣才有利于稅收優(yōu)惠政策的落實，不可以選擇性執(zhí)法，避重就輕，需要執(zhí)法者維護稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策的評價監(jiān)督機制

要讓稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮有效的調(diào)節(jié)作用，就需要建立行之有效的稅收評價和監(jiān)督機制。把全年稅收優(yōu)惠額度納入全國統(tǒng)一財政預(yù)算管理中，科學(xué)測算出每年各地區(qū)優(yōu)惠額度，全盤謀劃稅收優(yōu)惠的執(zhí)行制度，把預(yù)算數(shù)和實際落實情況數(shù)進行比對研究分析，總結(jié)出稅收工作中的不足，以便下一年度積極改進完善優(yōu)惠制度，及時堵住優(yōu)惠政策的漏洞，避免對稅基侵蝕的加深；對每一項優(yōu)惠制度都要建立統(tǒng)一口徑的評價機制系統(tǒng)，科學(xué)地評價各項優(yōu)惠制度給經(jīng)濟社會帶來的積極影響程度和優(yōu)惠政策的反饋機制，及時掌握稅收優(yōu)惠政策的動態(tài)變化，堅決避免稅收優(yōu)惠制度帶來不公平的競爭和市場秩序的混亂。

建立完善的稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)督機制[5]。稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，如有沒有真正推動產(chǎn)業(yè)升級優(yōu)化，調(diào)節(jié)社會資本的流向；有沒有起到實實在在的效果，需要靠稅收監(jiān)督機制來查驗和核實。稅收的監(jiān)督機制不僅要利用大數(shù)據(jù)進行分析預(yù)測，還需要工作人員到實地走訪基層，全面了解各行業(yè)稅賦情況。

（三）完善稅收優(yōu)惠政策的立法程序

目前，我國很多稅收優(yōu)惠政策的法條、制度比較零星、分散，缺少統(tǒng)一的制定程序，很多優(yōu)惠政策出現(xiàn)在地方政府的紅頭文件中，而在國家稅務(wù)總局對外公布法律法規(guī)中卻找不到，因此，相關(guān)優(yōu)惠政策的出臺需要第一時間對社會公布，否則讓相關(guān)企業(yè)執(zhí)行起來就比較困難；各級政府在制定稅收優(yōu)惠政策時，需要前期開展調(diào)研、預(yù)估等程序來考慮政策影響范圍，后期還要及時了解反饋的數(shù)據(jù)，以便對優(yōu)惠政策的及時調(diào)整。

五、結(jié)語

我國目前正處在經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展階段，為了調(diào)節(jié)各行業(yè)經(jīng)濟又好又快發(fā)展，需要稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮調(diào)控作用。稅收優(yōu)惠政策對區(qū)域、行業(yè)平衡協(xié)調(diào)發(fā)展起到了重要輔助作用，吸引資本流向國家重要建設(shè)的地方。我們要充分利用稅收優(yōu)惠政策的積極一面，也要積極反思稅收制定過程中的不利一面，不斷完善稅收配套機制，給稅收優(yōu)惠政策提供健康的使用環(huán)境，使得稅收優(yōu)惠制度真正為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供稅務(wù)支持。