淺談新形勢下基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及核算存在問題及對策

黃俊植

（作者單位：四川省達州市達川區(qū)會計核算服務(wù)中心明月江街道分中心）

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)作為其開展業(yè)務(wù)活動及管理活動的基礎(chǔ)，大到房屋建筑物，小到辦公桌椅、文件柜，種類很多，是行政事業(yè)單位履行職能和提供公共管理、公共服務(wù)、公共產(chǎn)品的不可缺少的物資。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位控制的重要國有資產(chǎn)。2021 年實施的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》對行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理提出了更高要求，這使行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理逐步走向規(guī)范。新形勢下，固定資產(chǎn)在基層行政事業(yè)單位受到一定重視，固定資產(chǎn)的管理和核算走向規(guī)范化，但基層行政事業(yè)單位由于人員不足，加上人員素質(zhì)參差不齊，一些基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及核算存在一些問題，需要進行解決。

一、基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及核算存在的問題

（一）重固定資產(chǎn)配置預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行

隨著《中華人民共和國預(yù)算法》深入執(zhí)行，基層行政事業(yè)單位越來越重視年初預(yù)算編制，固定資產(chǎn)配置預(yù)算編制受到重視，預(yù)算編制規(guī)范化。由于一定原因，部分基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置預(yù)算在年中未得到完全執(zhí)行，部分基層行政事業(yè)單位不按《中華人民共和國政府采購法》（以下簡稱《政府采購法》）規(guī)定程序采購固定資產(chǎn)，采購具有隨意性。固定資產(chǎn)配置預(yù)算未得到嚴格執(zhí)行，浪費了一些預(yù)算資源。

（二）重固定資產(chǎn)配置，輕固定資產(chǎn)管理

由于基層行政事業(yè)單位多配置固定資產(chǎn)，便于單位控制更多物資資源，更好開展業(yè)務(wù)及管理工作，造成部分基層行政事業(yè)單位大量配置固定資產(chǎn)[1]。部分基層行政事業(yè)單位由于人員不足，無專職資產(chǎn)管理員，加上人員素質(zhì)參差不齊，對固定資產(chǎn)管理較為混亂。部分基層行政事業(yè)單位未對所有的固定資產(chǎn)實行卡片化管理，也未建立相關(guān)備查賬簿，造成固定資產(chǎn)管理混亂。固定資產(chǎn)需報廢的未及時按規(guī)定程序進行報廢處理，造成固定資產(chǎn)不能及時更新。部分基層行政事業(yè)單位年終不進行固定資產(chǎn)清查盤點，這樣造成固定資產(chǎn)卡、賬、物不符，甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)的流失。

（三）重固定資產(chǎn)投資，輕固定資產(chǎn)投資收益

部分基層事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)投資，可為單位帶來經(jīng)濟收益。但部分基層事業(yè)單位未作投資可行性論證報告，盲目投資，一些被投資方經(jīng)營管理不善，造成固定資產(chǎn)投資的收益低，甚至虧損。

（四）重人為管理，輕制度管理

由于部分基層行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理不夠重視，單位工作人員素質(zhì)參差不齊，未按照國家相關(guān)制度，結(jié)合本單位實際情況，制定出本單位固定資產(chǎn)管理制度[2]。在單位固定資產(chǎn)管理中，人為因素較多，因人而異，若單位資產(chǎn)管理員素質(zhì)較高，固定資產(chǎn)管理就規(guī)范有序，若單位資產(chǎn)管理員素質(zhì)較低，固定資產(chǎn)管理就混亂。這樣使單位固定資產(chǎn)管理因人而異，具有隨意性。

（五）重資金核算，輕固定資產(chǎn)核算

部分基層行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的核算不重視，認為固定資產(chǎn)不丟失就行。財會人員主要進行各項資金收支核算，對固定資產(chǎn)核算不重視。該入賬的固定資產(chǎn)沒入賬，該提取折舊的未提取折舊，該報廢處理的固定資產(chǎn)不及時按規(guī)定程序進行報廢核算處理。這就不能真實完整反映單位固定資產(chǎn)的價值，造成固定資產(chǎn)的會計信息失真。

二、針對基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及核算存在問題的建議

（一）加強固定資產(chǎn)配置的預(yù)算執(zhí)行

基層行政事業(yè)單位編制固定資產(chǎn)配置預(yù)算經(jīng)財政部門審核通過，形成預(yù)算批復后，年中嚴格執(zhí)行?；鶎有姓聵I(yè)單位按照《政府采購法》進行固定資產(chǎn)采購，該招投標采購要按照規(guī)定程序進行采購。派專人對采購固定資產(chǎn)進行驗收，驗收合格后，按合同支付采購資金，保障采購的固定資產(chǎn)的質(zhì)量。財會人員對固定資產(chǎn)配置的預(yù)算執(zhí)行情況進行分析監(jiān)督，對固定資產(chǎn)購置預(yù)算有效控制，使固定資產(chǎn)的配置按照預(yù)算進行規(guī)范。無特殊情況，嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的預(yù)算。通過規(guī)范采購，預(yù)算執(zhí)行的分析監(jiān)督，保障固定資產(chǎn)預(yù)算得到執(zhí)行。

（二）精細化固定資產(chǎn)管理

對固定資產(chǎn)進入單位到退出單位一系列過程，基層行政事業(yè)單位實行精細化管理?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)用科技手段對固定資產(chǎn)實行信息化管理[3]，對單位所有固定資產(chǎn)實行條形碼錄入，建立新型的卡片管理，錄入固定資產(chǎn)管理軟件，實行分類管理，并建立備查賬簿對所有固定資產(chǎn)登記，便于固定資產(chǎn)精細化管理。單位應(yīng)安排專職資產(chǎn)管理員管理固定資產(chǎn)，若無專職資產(chǎn)管理員，應(yīng)指定人員管理，年終實施彌補措施評估其工作質(zhì)量。對固定資產(chǎn)管理實行“誰使用、誰負責”的原則進行責任管理，落實固定資產(chǎn)管理的責任。出現(xiàn)人員調(diào)動，調(diào)出人員將所使用的固定資產(chǎn)辦好交接手續(xù)，更改相關(guān)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，保障固定資產(chǎn)不流失。發(fā)現(xiàn)報廢、毀損的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理員應(yīng)及時向單位主管領(lǐng)導匯報，按規(guī)定程序進行報廢、毀損處理，更改報廢、毀損的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)。年終基層行政事業(yè)單位成立固定資產(chǎn)清查盤點小組，對單位所控制的固定資產(chǎn)進行盤點，對盤點結(jié)果形成書面報告。若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，及時向單位主管領(lǐng)導匯報，按相關(guān)程序處理，并補充固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，保持固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的完整。通過固定資產(chǎn)信息化，實施固定資產(chǎn)精細化管理，保障固定資產(chǎn)物、卡、賬相符。

（三）實現(xiàn)投資固定資產(chǎn)的保值增值

為了使基層事業(yè)單位的投資固定資產(chǎn)保值增值，產(chǎn)生應(yīng)有投資收益，應(yīng)對投資的固定資產(chǎn)進行評估，初定一些投資項目，進行必要固定資產(chǎn)投資的可行性論證。財會人員應(yīng)發(fā)揮經(jīng)濟參謀作用，參與固定資產(chǎn)投資決策，出謀劃策，為固定資產(chǎn)投資選擇最優(yōu)項目，再將固定資產(chǎn)投資項目經(jīng)單位的領(lǐng)導班子集體研究形成決議，報主管部門審核同意和同級財政部門審批后，形成科學投資決策。形成投資后單位指定相關(guān)崗位人員跟蹤關(guān)注被投資方，及時掌握被投資方的財務(wù)狀況及經(jīng)營管理情況，若發(fā)現(xiàn)虧損，及時向單位主管領(lǐng)導匯報，采取彌補措施，實現(xiàn)投資收益。對外投資收益應(yīng)當納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，處置固定資產(chǎn)對外投資收到的款項扣除投資凈收益及相關(guān)稅費后按照相關(guān)規(guī)定實行“收支兩條線”，上繳國庫，這有利于實現(xiàn)投資固定資產(chǎn)的保值增值。

（四）結(jié)合單位的內(nèi)部控制，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的制度化管理

基層行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部控制，對單位固定資產(chǎn)管理的風險進行防范和管控[4]。針對固定資產(chǎn)管理存在風險進行評估，梳理固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)分析，確定風險點，明確相關(guān)崗位職責，應(yīng)用內(nèi)部控制方法，針對單位固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，制定出固定資產(chǎn)管理風險防范和管控措施，對固定資產(chǎn)的配置、使用、處置關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點管控。年終單位對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進行自評，形成自評報告，應(yīng)用于明年固定資產(chǎn)控制。通過固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，防范和管控固定資產(chǎn)管理的風險。根據(jù)國家的相關(guān)制度，結(jié)合單位的實際情況，針對單位固定資產(chǎn)管理的不足之處，制定規(guī)范性的固定資產(chǎn)管理制度，制度應(yīng)包括固定資產(chǎn)的范圍和標準、固定資產(chǎn)管理基本任務(wù)與職責分工、固定資產(chǎn)預(yù)算、固定資產(chǎn)日常管理、固定資產(chǎn)維修、固定資產(chǎn)增減變動及處置程序、固定資產(chǎn)折舊及方法、固定資產(chǎn)對外投資、固定資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)分析及考核等。通過制度實施，實現(xiàn)單位固定資產(chǎn)制度化管理，不因人廢事。結(jié)合單位的內(nèi)部控制，防范和管控固定資產(chǎn)管理風險，實現(xiàn)制度化管理，保障固定資產(chǎn)的安全。

（五）規(guī)范固定資產(chǎn)的會計核算

新形勢下，國家加強對固定資產(chǎn)管理的重視，基層行政事業(yè)單位要加強固定資產(chǎn)的會計核算[5]。固定資產(chǎn)核算作為資金核算的延續(xù)，財會人員要重視固定資產(chǎn)核算，對固定資產(chǎn)進入單位到退出單位的一系列過程，按照政府會計準則制度進行全面核算。把握好行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算范圍，使所有符合固定資產(chǎn)標準的資產(chǎn)都納入固定資產(chǎn)的會計核算，不漏登。對行政事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)該提取折舊的一律提取折舊，折舊方法確定后，不得隨意變更。對單位對外捐贈、無償調(diào)出、對外投資的固定資產(chǎn)納入核算，固定資產(chǎn)投資收益也納入核算。

首先固定資產(chǎn)進行報廢的，按規(guī)定程序處置及核算，不直接費用化，核算步驟如下：

1.清查盤點發(fā)現(xiàn)報廢固定資產(chǎn)時，待上報財政部門批復

財務(wù)會計

借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理資產(chǎn)價值

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

預(yù)算會計不處理

2.按程序上報同級財政及國資部門，經(jīng)批復同意報廢處理，憑批復文件轉(zhuǎn)銷報廢固定資產(chǎn)的賬面價值

財務(wù)會計

借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理財產(chǎn)價值

3.取得殘值收入

財務(wù)會計

借：銀行存款

貸：待處理財產(chǎn)損溢一處置凈收入

預(yù)算會計不處理

4.處理收支結(jié)清，若需上繳國庫的

財務(wù)會計

借：待處理財產(chǎn)損溢一處置凈收入

貸：應(yīng)繳財政款

預(yù)算會計不處理

5.處置凈收入上繳國庫的

財務(wù)會計

借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款

預(yù)算會計不處理

其次加強固定資產(chǎn)對外投資的核算，核算步驟如下：

1.形成對外投資

財務(wù)會計

借：長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

預(yù)算會計不處理

2.具有對外投資期間

按成本法核算

收到被投資單外發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時

財務(wù)會計

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

預(yù)算會計不處理

收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

預(yù)算會計不處理

按權(quán)益法核算

被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按照應(yīng)享有的份額。

財務(wù)會計

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

預(yù)算會計不處理

被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照應(yīng)分擔的份額。

財務(wù)會計

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

但以長期股權(quán)投資科目的賬面余額減至零為限。

預(yù)算會計不處理

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，按照應(yīng)享有的份額。

財務(wù)會計

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

預(yù)算會計不處理

被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的份額。

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動（虧損記貸方）

貸：權(quán)益法調(diào)整（虧損記借方）

預(yù)算會計不處理。

3.處置對外投資

收到處置的款項扣除投資凈收益和稅費后的固定資產(chǎn)對外投資成本應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定實行“收支兩條線”，上繳國庫。

財務(wù)會計

借：資產(chǎn)處置費用

貸：長期股權(quán)投資

借：銀行存款

貸：投資收益

銀行存款

應(yīng)繳財政款

預(yù)算會計不處理

這需基層行政事業(yè)單位財會人員學透政府會計準則制度，特別是《政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)》，掌握固定資產(chǎn)的核算方法，對固定資產(chǎn)進行全面規(guī)范會計核算。規(guī)范固定資產(chǎn)的會計核算，保障固定資產(chǎn)的會計信息真實性、完整性。

在新形勢下，按照國家的要求，基層行政事業(yè)單位樹立新的理念加強固定資產(chǎn)管理，規(guī)范固定資產(chǎn)的會計核算。實現(xiàn)基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)合理配置、有效使用、處置規(guī)范、管理制度化，實現(xiàn)投資的固定資產(chǎn)保值增值，保障固定資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量，確保固定資產(chǎn)安全和完整。這為基層治理現(xiàn)代化提供了重要的物資。