事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及其對(duì)策

高 闖

（作者單位：遼寧省果樹科學(xué)研究所）

事業(yè)單位有效開展內(nèi)部控制工作能夠保障組織整體平穩(wěn)運(yùn)行。然而，事業(yè)單位現(xiàn)階段的內(nèi)部控制仍然存在重視程度不夠、預(yù)算管理不全面、風(fēng)險(xiǎn)控制不完善以及部門之間溝通受阻等問題，需要相關(guān)部門和決策者高度重視并采取相應(yīng)的解決措施。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的價(jià)值

（一）有利于提高事業(yè)單位公信力

內(nèi)部控制工作對(duì)提高事業(yè)單位的公信力具有不可替代的作用。首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作可以確保其資產(chǎn)的安全和合理使用。事業(yè)單位通常擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，如財(cái)務(wù)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和人力資源等。通過內(nèi)部控制工作制定和執(zhí)行資產(chǎn)管理規(guī)章制度，能夠預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)失誤和不正當(dāng)行為，確保資產(chǎn)的安全和合理使用，提高資產(chǎn)的保值增值能力。只有資產(chǎn)得到妥善管理和控制，事業(yè)單位才能保持良好運(yùn)作，為公眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，進(jìn)而提高公信力。其次，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作可以提高其決策的科學(xué)性和合法性。通過內(nèi)部控制可以建立科學(xué)的決策制度和決策程序，提升決策的透明度和公正性。而科學(xué)合法的決策可以有效提升事業(yè)單位的公信力，加深公眾對(duì)其的信任。最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作可以加強(qiáng)其管理的效能。通過內(nèi)部控制工作建立健全管理制度和管理流程，明確崗位職責(zé)，規(guī)范工作程序，建立績(jī)效考核機(jī)制等，可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高管理的科學(xué)性、規(guī)范性和高效性，進(jìn)而提升事業(yè)單位的工作效能。高效的管理有助于事業(yè)單位更好地完成公共服務(wù)任務(wù)，提升公眾對(duì)事業(yè)單位的滿意度和信任度。

（二）有利于事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

第一，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管理。通過建立明確的財(cái)務(wù)管理制度和流程，事業(yè)單位能夠確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和規(guī)范性，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，制定財(cái)務(wù)報(bào)銷審批制度，明確各級(jí)審批權(quán)限，可以降低財(cái)務(wù)丑聞和違規(guī)行為發(fā)生的可能性，提高財(cái)務(wù)管理的效率和公正性[1]。第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作能夠預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過建立完善的內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)損失。例如，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以防止財(cái)務(wù)失誤和違規(guī)行為的發(fā)生，保護(hù)事業(yè)單位的利益和聲譽(yù)。第三，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有助于保障財(cái)務(wù)安全。通過建立合理的財(cái)務(wù)流程和控制措施，事業(yè)單位能夠有效地防止財(cái)務(wù)安全事故發(fā)生。例如，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全保護(hù)，限制對(duì)財(cái)務(wù)信息的訪問權(quán)限，可以防止數(shù)據(jù)泄露和惡意篡改，確保財(cái)務(wù)工作安全和穩(wěn)定運(yùn)行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

事業(yè)單位作為公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露，有利于提升其透明度和市場(chǎng)認(rèn)可度。然而，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱，在財(cái)務(wù)信息披露方面存在不透明的問題，如財(cái)務(wù)報(bào)表編制不規(guī)范、財(cái)務(wù)信息公開不及時(shí)等。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要依靠制度和流程來(lái)規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。但是，一些事業(yè)單位的制度不夠完善或存在缺陷。在工作實(shí)施過程中，沒有明確的財(cái)務(wù)管理制度和流程，沒有規(guī)定明確的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審核程序，對(duì)賬、核算、審計(jì)等環(huán)節(jié)不夠規(guī)范[2]。在這種情況下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)容易出現(xiàn)混亂和失控的情況，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。此外，還有部分財(cái)務(wù)人員甚至不熟悉相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，不了解財(cái)務(wù)的管理要求和流程，不重視對(duì)賬、核對(duì)、審計(jì)等環(huán)節(jié)的工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性不足，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性不強(qiáng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

在風(fēng)險(xiǎn)管理中，事業(yè)單位往往只關(guān)注特定風(fēng)險(xiǎn)，忽視其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些事業(yè)單位只關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而忽視了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)于多方面風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)防能力不足。這主要是由于在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，沒有全面收集和分析相關(guān)信息，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能引發(fā)各類風(fēng)險(xiǎn)的因素。并且，部分事業(yè)單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)責(zé)劃分不明確，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任模糊不清，無(wú)法形成合力保證風(fēng)險(xiǎn)管理的連續(xù)性和有效性。此外，部分事業(yè)單位沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)信息收集和監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，無(wú)法對(duì)實(shí)際情況的動(dòng)態(tài)發(fā)展進(jìn)行監(jiān)控和管理，也就難以對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

（三）缺乏科學(xué)的預(yù)算管理

部分事業(yè)單位預(yù)算管理的有效性不強(qiáng)，無(wú)法為內(nèi)部控制工作提供明確的依據(jù)。首先，預(yù)算編制缺乏可靠的數(shù)據(jù)支撐和合理的假設(shè)前提，導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際情況不符，無(wú)法提供科學(xué)有效的決策依據(jù)。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)行為，如超支、挪用經(jīng)費(fèi)、使用不當(dāng)?shù)?，但缺乏有效的監(jiān)督和控制機(jī)制，導(dǎo)致單位資金的浪費(fèi)和亂用，嚴(yán)重影響單位的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)責(zé)任。再次，隨著項(xiàng)目或計(jì)劃的實(shí)施，預(yù)算調(diào)整過程中往往沒有明確的目標(biāo)和方向，僅僅是簡(jiǎn)單地增減數(shù)值，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整效果不明顯，無(wú)法適應(yīng)單位的經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)需求[3]。最后，在預(yù)算實(shí)施結(jié)束后，缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)估機(jī)制，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估單位的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，導(dǎo)致組織績(jī)效評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確，難以為優(yōu)化單位資源配置和提高經(jīng)濟(jì)效益提供有效的參考，嚴(yán)重影響單位的整體運(yùn)作效率。

（四）數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程緩慢

當(dāng)前，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程緩慢的問題，主要原因是缺乏相關(guān)技術(shù)和人才，對(duì)數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)重視不足以及系統(tǒng)建設(shè)本身的復(fù)雜性和耗時(shí)性。

第一，缺乏相關(guān)技術(shù)和人才是數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程緩慢的主要原因之一。數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)涉及大量的信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，然而很多事業(yè)單位在技術(shù)和人才方面存在欠缺[4]。一方面，技術(shù)更新?lián)Q代快，事業(yè)單位在跟進(jìn)新技術(shù)方面存在一定困難；另一方面，缺乏專業(yè)的信息技術(shù)人員和數(shù)據(jù)分析師，導(dǎo)致數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)難度加大。

第二，事業(yè)單位對(duì)數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的重視程度不足。事業(yè)單位一方面可能存在對(duì)數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)認(rèn)識(shí)不足的情況，沒有充分認(rèn)識(shí)到數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)對(duì)提升內(nèi)部控制效能的重要作用；另一方面，可能存在對(duì)數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)成本和投入的擔(dān)憂，導(dǎo)致對(duì)數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)投入不夠，進(jìn)而影響了系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程。

第三，系統(tǒng)建設(shè)的復(fù)雜性和耗時(shí)性是數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程緩慢的另一個(gè)原因。數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和多個(gè)部門的協(xié)同合作，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)整合、流程優(yōu)化等多個(gè)方面。這些工作需要時(shí)間和資源的投入，并且需要與事業(yè)單位原有的管理模式融合，因此系統(tǒng)建設(shè)的復(fù)雜性和耗時(shí)性成為制約數(shù)字化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程的重要因素。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效措施

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位通過提升內(nèi)部控制意識(shí)可以加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，這就需要加強(qiáng)人員培訓(xùn)和教育，建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)以及加強(qiáng)內(nèi)部溝通和交流等多措并舉。

首先，加強(qiáng)人員培訓(xùn)和教育是提升內(nèi)部控制意識(shí)的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)制訂并實(shí)施內(nèi)部控制培訓(xùn)計(jì)劃，包括控制意識(shí)的培養(yǎng)、控制方法的學(xué)習(xí)、內(nèi)部控制制度的宣傳等。通過組織培訓(xùn)班、開展控制知識(shí)的講座、設(shè)立內(nèi)部控制學(xué)習(xí)資料庫(kù)等方式，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的了解程度和掌握能力，增強(qiáng)他們對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的認(rèn)同感和自覺性。其次，建立完善的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和需要，制定適應(yīng)性和可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。制度應(yīng)明確各項(xiàng)職責(zé)、權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部流程和工作規(guī)范，明確各項(xiàng)制度的執(zhí)行要求和監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，定期對(duì)制度的有效性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。再次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是提升內(nèi)部控制意識(shí)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估和監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和問題，并提出改進(jìn)意見和建議。事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，明確審計(jì)的目標(biāo)、范圍和程序，確定審計(jì)的頻次和要求，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、補(bǔ)齊短板，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。最后，加強(qiáng)內(nèi)部溝通和交流也是提升內(nèi)部控制意識(shí)的重要方面。事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部溝通和交流機(jī)制，促進(jìn)不同部門和崗位之間的信息交流與共享，增進(jìn)對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的認(rèn)同?？梢酝ㄟ^定期召開部門間會(huì)議、建立工作群組、開展跨部門項(xiàng)目等方式，促進(jìn)內(nèi)部溝通和協(xié)作，提高內(nèi)部控制的整體效能。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要，可以幫助其及時(shí)發(fā)現(xiàn)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保組織的安全、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。第一，制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，明確各級(jí)管理人員的職責(zé)和權(quán)限，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施。同時(shí)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理流程全面，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)，以提升風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性和有效性。第二，通過多種方式，如定期組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別會(huì)議、開展風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研及采集員工和用戶的意見反饋等，收集和分析各類風(fēng)險(xiǎn)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)[5]。第三，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)減輕和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等措施。同時(shí)，明確應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施時(shí)間、責(zé)任人和監(jiān)督機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的及時(shí)有效執(zhí)行。第四，建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，通過定期的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)測(cè)，及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)的演變和發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

（三）重視各項(xiàng)工作的預(yù)算管控

規(guī)范預(yù)算管理是事業(yè)單位建立預(yù)算制度，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益的必要手段。一方面，事業(yè)單位應(yīng)該建立完善的預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審核、執(zhí)行和監(jiān)督等環(huán)節(jié)。制度應(yīng)該明確各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任、權(quán)限和流程，確保預(yù)算管理的規(guī)范性和透明度。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)既要充分滿足事業(yè)單位的運(yùn)行需求，又要考慮財(cái)政收入的限制和效益的最大化，確保預(yù)算的可操作性和有效性。另一方面，事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督和控制。要建立預(yù)算執(zhí)行臺(tái)賬，及時(shí)記錄和匯總預(yù)算執(zhí)行情況，確保資金使用的合規(guī)性和效益。同時(shí)，要落實(shí)健全的財(cái)務(wù)管理制度，確保預(yù)算執(zhí)行的透明度和合法性。為此，應(yīng)該將預(yù)算管理與績(jī)效管理結(jié)合起來(lái)，建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效目標(biāo)的對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。

（四）加快數(shù)字化內(nèi)控轉(zhuǎn)型

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，數(shù)字化已經(jīng)成為事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要手段。數(shù)字化內(nèi)部控制體系建設(shè)可以幫助事業(yè)單位提高工作效率，提升內(nèi)部控制水平，減少風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，并為決策提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

首先，事業(yè)單位需要加強(qiáng)信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。數(shù)字化內(nèi)部控制體系建設(shè)離不開先進(jìn)的信息技術(shù)設(shè)備和軟件工具，事業(yè)單位需要投入足夠的資源，建設(shè)穩(wěn)定可靠的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和數(shù)據(jù)中心，確保信息系統(tǒng)的安全性和可靠性。同時(shí)，還需要培養(yǎng)專業(yè)的信息技術(shù)人員，為數(shù)字化內(nèi)部控制體系建設(shè)提供人才支持。

其次，事業(yè)單位需要加快信息化管理平臺(tái)的建設(shè)。信息化管理平臺(tái)是數(shù)字化內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心，它能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)事業(yè)單位各個(gè)環(huán)節(jié)的全面監(jiān)控和管理。事業(yè)單位可以建立集中化的信息化管理平臺(tái)，整合各類信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)信息共享和集中管理。通過信息化管理平臺(tái)，事業(yè)單位可以更加高效地進(jìn)行內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)防范，提高工作效率。

再次，事業(yè)單位需要完善信息化制度和規(guī)范。數(shù)字化內(nèi)部控制體系建設(shè)需要有明確的制度和規(guī)范作為基礎(chǔ)。事業(yè)單位需要制定相關(guān)的信息化管理制度和規(guī)范，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限，規(guī)范信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用流程，確保數(shù)字化內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)制度和規(guī)范的宣傳，積極開展相關(guān)培訓(xùn)，提高事業(yè)單位員工的信息化意識(shí)和能力。

最后，事業(yè)單位需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理和分析。數(shù)字化內(nèi)部控制體系建設(shè)離不開高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持，事業(yè)單位需要建立健全的數(shù)據(jù)管理機(jī)制，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)，事業(yè)單位還需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，通過對(duì)大數(shù)據(jù)的挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，及時(shí)采取相應(yīng)的措施，提高內(nèi)部控制的效果和效益。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)于事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大意義。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部管理中存在的問題，相關(guān)部門和決策者應(yīng)該強(qiáng)化全員內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善現(xiàn)有的預(yù)算管理機(jī)制，通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型來(lái)加強(qiáng)部門間的溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)資源的合理利用，最終有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前管理面臨的挑戰(zhàn)。