預(yù)算一體化模式下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算面臨的挑戰(zhàn)及其對策

張雪昭

（作者單位：平樂縣疾病預(yù)防控制中心）

在信息化時(shí)代，傳統(tǒng)預(yù)算管理模式已無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，迫切需要優(yōu)化改進(jìn)，在此背景下，預(yù)算一體化管理模式應(yīng)運(yùn)而生。不同于以往的預(yù)算管理方式，預(yù)算一體化以統(tǒng)一的預(yù)算管理系統(tǒng)為載體，以信息技術(shù)為支撐，實(shí)現(xiàn)全流程預(yù)算管理，可有效加強(qiáng)預(yù)算資金的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，進(jìn)而提高預(yù)算管理的整體效能，為事業(yè)單位發(fā)展提供重要支撐。事業(yè)單位預(yù)算一體化的實(shí)施對部門預(yù)算支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行了全面重構(gòu)，對會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了深刻的影響。在預(yù)算一體化系統(tǒng)中納入會(huì)計(jì)核算，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理的重要方法，為全面預(yù)算管理的開展提供了有力支撐?，F(xiàn)階段，預(yù)算一體化的實(shí)施給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來了一些挑戰(zhàn)，如會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生變化，賬務(wù)處理面臨諸多挑戰(zhàn)。如何有效地應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)思考的問題。

一、預(yù)算一體化概述

預(yù)算一體化是隨著我國財(cái)政體制改革不斷深化而產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新型預(yù)算管理模式，是我國深化財(cái)政體制改革的重要方向。預(yù)算一體化以統(tǒng)一的預(yù)算管理規(guī)則為核心，基于系統(tǒng)化思維和信息化技術(shù)，借助預(yù)算一體化系統(tǒng)，將統(tǒng)一的管理規(guī)則融入一體化系統(tǒng)，利用規(guī)則的約束力，整合、規(guī)范預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，可實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理全流程的實(shí)時(shí)反饋和精準(zhǔn)掌控。

二、預(yù)算一體化實(shí)施背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要意義

預(yù)算一體化背景下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算涵蓋預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，遵循政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。預(yù)算一體化模式下單位的會(huì)計(jì)核算，旨在向會(huì)計(jì)信息需求者提供關(guān)于單位預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況等方面的會(huì)計(jì)信息，反映會(huì)計(jì)主體在履行公共受托責(zé)任方面的表現(xiàn)，并為部門決算報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供必要參考[1]。

利用預(yù)算一體化系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算模塊開展賬務(wù)處理，可有效提升會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)性與規(guī)范性。在預(yù)算一體化系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)信息閉環(huán)流轉(zhuǎn)，既有利于對預(yù)算收支與執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管和實(shí)時(shí)跟蹤，又能有效確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)而全面、真實(shí)、客觀地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)狀況。利用數(shù)據(jù)自動(dòng)調(diào)取功能，可自動(dòng)生成記賬憑證，提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以生成決算報(bào)表，提升決算數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步消除預(yù)算決算“兩張皮”現(xiàn)象。除此之外，預(yù)算一體化系統(tǒng)為上級主管部門開展監(jiān)管提供了便利。監(jiān)管人員可從系統(tǒng)中調(diào)取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，開展實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，便于對事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督管理。同時(shí)，上級主管部門可根據(jù)監(jiān)管情況，及時(shí)調(diào)整與優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策，以推動(dòng)財(cái)政預(yù)算改革進(jìn)一步發(fā)展。

三、預(yù)算一體化背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算面臨的挑戰(zhàn)

（一）資金支付流程煩瑣、耗時(shí)長

預(yù)算一體化系統(tǒng)有效減輕了財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)記賬和登賬方面的負(fù)擔(dān)，但同時(shí)帶來了其他工作任務(wù)。具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，一些地方上級專項(xiàng)資金的下達(dá)和落實(shí)需要經(jīng)過多次審批，這無疑延長了項(xiàng)目的實(shí)施時(shí)間和資金支付時(shí)間，也增加了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，使財(cái)務(wù)人員因煩瑣的審批流程而感到心力交瘁。其次，在資金實(shí)際支付階段，流程較為煩瑣，主要體現(xiàn)為在指標(biāo)眾多的情況下，為了根據(jù)指標(biāo)用途完成相應(yīng)的資金支付，需要在一體化系統(tǒng)中搜尋相應(yīng)的指標(biāo)，這無疑需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。特別是年末資金支付集中期，支付任務(wù)繁重，時(shí)間相對緊張，財(cái)務(wù)人員不得不面臨高強(qiáng)度的工作，承受巨大的工作壓力。

（二）預(yù)算一體化系統(tǒng)（模塊）設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

當(dāng)前，預(yù)算一體化系統(tǒng)（模塊）設(shè)計(jì)存在缺陷，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)核算界面設(shè)置存在缺陷。目前，界面上的引導(dǎo)和協(xié)助功能無法有效滿足系統(tǒng)使用者的實(shí)際需求。統(tǒng)一的黑白窗口和單一的界面設(shè)置，容易讓人產(chǎn)生視覺疲勞，進(jìn)而影響使用體驗(yàn)和工作效率。其次，單位會(huì)計(jì)核算缺乏足夠的靈活性，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。在預(yù)算一體化系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模塊中，核算規(guī)則根據(jù)通用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一設(shè)置，未充分考慮某些單位的特殊性，單位會(huì)計(jì)核算只能基于統(tǒng)一的強(qiáng)制校驗(yàn)規(guī)則進(jìn)行，無法充分滿足特殊性質(zhì)單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要。在這種情況下，一些單位被迫進(jìn)行輔助核算賬登記，或者在預(yù)算一體化系統(tǒng)之外運(yùn)行其他會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。比如，一些事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)需要同時(shí)設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目和資金來源輔助賬，但在預(yù)算一體化系統(tǒng)中，只能采用按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算的方式，無法同時(shí)設(shè)置項(xiàng)目和資金來源輔助賬，進(jìn)而無法滿足單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際要求。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)生成憑證質(zhì)量無法滿足新政府會(huì)計(jì)制度要求

在預(yù)算一體化系統(tǒng)中，憑證生成質(zhì)量無法滿足新政府會(huì)計(jì)制度要求。這一問題主要集中在職工福利支出的核算上。新政府會(huì)計(jì)制度要求，職工基本工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等職工福利支出應(yīng)該按照應(yīng)付職工薪酬科目進(jìn)行核算。然而，預(yù)算一體化系統(tǒng)未能正確地將這些支出歸入應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)科目，而是直接將它們計(jì)入單位成本，這與新政府會(huì)計(jì)制度的要求存在偏差。

（四）預(yù)算指標(biāo)在撥付執(zhí)行中容易混用、錯(cuò)用

現(xiàn)階段，一些事業(yè)單位存在預(yù)算指標(biāo)混用的問題，這是多因素共同作用的結(jié)果。首先，財(cái)務(wù)人員無法對預(yù)算支出情況做到精準(zhǔn)預(yù)測，導(dǎo)致申報(bào)指標(biāo)用款計(jì)劃時(shí)出現(xiàn)偏差，在緊急支出未申報(bào)的情況下，已下達(dá)的用款計(jì)劃指標(biāo)可能會(huì)被挪用。其次，現(xiàn)階段，部分縣級財(cái)政資金預(yù)算較為緊張，通常是哪個(gè)指標(biāo)能用，就用哪個(gè)指標(biāo)。再次，根據(jù)財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余規(guī)定，對于超過兩年時(shí)間的結(jié)余資金，須進(jìn)行財(cái)政收回[2]。在此情況下，一些單位為避免結(jié)余資金被收回，會(huì)優(yōu)先使用前兩年的指標(biāo)，進(jìn)而出現(xiàn)指標(biāo)混用的情況。預(yù)算指標(biāo)在撥付執(zhí)行中混用、錯(cuò)用，會(huì)導(dǎo)致資金分配不合理，資金使用效率低下。以上問題的根源在于事業(yè)單位預(yù)算管理工作的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性不足，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)引起重視，建立科學(xué)合理的預(yù)算管理流程，加強(qiáng)預(yù)算管理工作，提高財(cái)政資金利用率，減少資金浪費(fèi)，提高預(yù)算管理效能。

（五）預(yù)算執(zhí)行、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等缺乏有效對接

當(dāng)前，事業(yè)單位資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)實(shí)物和賬面資產(chǎn)管理存在明顯脫節(jié)，固定資產(chǎn)實(shí)物與資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)存在不一致之處，特別是資產(chǎn)配置和后續(xù)處置不夠規(guī)范，對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生不利影響?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)和預(yù)算一體化系統(tǒng)未形成有效銜接，系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，資產(chǎn)管理模塊并未被納入預(yù)算一體化平臺，資源無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享。在預(yù)算編制過程中，事業(yè)單位無法及時(shí)、全面獲取資產(chǎn)狀況，進(jìn)而影響預(yù)算編制質(zhì)量。同時(shí)，預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算缺乏有效銜接。預(yù)算管理可以反映事業(yè)單位各科室項(xiàng)目支出情況、資金運(yùn)行狀況和資金動(dòng)向。事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保核算流程與預(yù)算編制內(nèi)容相適應(yīng)，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性。然而，當(dāng)前部分事業(yè)單位預(yù)算管理存在形式主義問題，年底突擊花錢或隨意追加預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在預(yù)算執(zhí)行評價(jià)過程中，監(jiān)管人員通常只注重預(yù)算目標(biāo)的完成情況，而忽略其他方面的因素。比如，忽略對各科室實(shí)際資金需求和資金使用狀況的調(diào)查，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算脫離，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作造成負(fù)面影響。

四、預(yù)算一體化背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化對策

（一）簡化預(yù)算執(zhí)行資金支付流程

在資金支付管理中，應(yīng)簡化前置資金支付的審批程序，精簡審批手續(xù)，針對年初預(yù)算已經(jīng)獲得批準(zhǔn)的情況，預(yù)算單位可自主確定資金支付時(shí)間，無須按月申報(bào)用款計(jì)劃。一旦上級下達(dá)的專項(xiàng)用途資金實(shí)施計(jì)劃得到本級政府的批準(zhǔn)，預(yù)算單位可依照規(guī)定程序申報(bào)用款計(jì)劃。優(yōu)化、簡化資金支付流程，是財(cái)政部門必須采取的措施，在支付流程簡化的同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算單位的預(yù)算支出主體責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，構(gòu)建公共財(cái)政體制下預(yù)算管理長效機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算支出的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究，以確保預(yù)算支出嚴(yán)格執(zhí)行，確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法合規(guī)開展。

（二）完善預(yù)算一體化系統(tǒng)（模塊）設(shè)計(jì)

在信息技術(shù)逐漸融入內(nèi)部管理的今天，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善預(yù)算一體化系統(tǒng)（模塊）設(shè)計(jì)。在具體實(shí)施中，首先，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)與第三方系統(tǒng)開發(fā)人員的溝通。第三方在開發(fā)和運(yùn)營預(yù)算一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（模塊）時(shí)，應(yīng)以系統(tǒng)使用者為中心，以使用需求為導(dǎo)向，在系統(tǒng)開發(fā)前期加大對基層使用人員需求的調(diào)研力度，合理采納使用者的觀點(diǎn)和建議，構(gòu)建與事業(yè)單位實(shí)際情況相適應(yīng)的系統(tǒng)框架，設(shè)置可行的、規(guī)范的、便捷的功能，增強(qiáng)系統(tǒng)的有效性和實(shí)用性[3]。其次，持續(xù)增加資金投入與技術(shù)投入，開發(fā)多元化系統(tǒng)功能，加快系統(tǒng)響應(yīng)速度，并定期對已有系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)。具體可從以下幾個(gè)方面優(yōu)化：（1）對引導(dǎo)和幫助功能進(jìn)行全面改進(jìn)，提升界面視覺設(shè)計(jì)質(zhì)量；（2）基于特定的會(huì)計(jì)規(guī)定，為不同事業(yè)單位提供可擴(kuò)展的會(huì)計(jì)科目輔助項(xiàng)，以滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)際需求；（3）根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，健全自動(dòng)轉(zhuǎn)賬、自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)憑證和查詢功能等設(shè)置，確保一體化系統(tǒng)高效運(yùn)作。除此之外，事業(yè)單位可借助QQ 遠(yuǎn)程、微信、專線電話等多種途徑，及時(shí)反饋并解決系統(tǒng)使用過程中遇到的問題，確保系統(tǒng)功能與單位內(nèi)部管理的要求高度匹配，增強(qiáng)預(yù)算一體化系統(tǒng)的靈活性與適應(yīng)性，以保證系統(tǒng)利用效率最大化。

（三）建立符合新政府會(huì)計(jì)制度的憑證生成機(jī)制

為優(yōu)化憑證生成，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)建立健全符合新政府會(huì)計(jì)制度的憑證生成機(jī)制，建立涵蓋財(cái)政、銀行、預(yù)算單位等多方協(xié)同的預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制，將財(cái)政項(xiàng)目庫所記錄的信息、經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算及國庫支付信息，連同銀行系統(tǒng)生成的支付回單，一并推送至?xí)?jì)核算系統(tǒng)。在數(shù)據(jù)傳輸至?xí)?jì)核算系統(tǒng)后，系統(tǒng)按照內(nèi)置的既定規(guī)則進(jìn)行智能判斷和識別，一鍵生成機(jī)制憑證，省去會(huì)計(jì)人員在科目表和項(xiàng)目庫中選擇的流程，最大限度降低人工誤操作帶來的會(huì)計(jì)誤差，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性[4]。會(huì)計(jì)核算完成后，應(yīng)進(jìn)行對賬，如對財(cái)務(wù)賬單和平臺支付賬單進(jìn)行核對。為了確保賬務(wù)的準(zhǔn)確性，建賬時(shí)應(yīng)與平臺建賬保持一致，對于賬務(wù)功能科目和預(yù)算指標(biāo)支出功能的分類，二者應(yīng)保持高度一致。

（四）優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)使用

針對事業(yè)單位預(yù)算指標(biāo)混用的問題，首先應(yīng)優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置。在設(shè)置單位預(yù)算指標(biāo)時(shí)，必須充分考慮實(shí)際情況，對預(yù)算進(jìn)行深入分析和研究，以達(dá)到單位管理和項(xiàng)目管理的要求，同時(shí)滿足資金監(jiān)管、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)等方面的需求。預(yù)算指標(biāo)應(yīng)盡可能細(xì)化，可在預(yù)算一體化系統(tǒng)中對預(yù)算指標(biāo)、資金申請、業(yè)務(wù)報(bào)銷進(jìn)行全流程管理，實(shí)現(xiàn)無預(yù)算不支出、超預(yù)算不通過、流程節(jié)點(diǎn)不跳過[5]。其次，事業(yè)單位可建立預(yù)警機(jī)制，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的同時(shí)，對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，從而提高單位預(yù)算執(zhí)行管理的科學(xué)性和合理性，避免預(yù)算指標(biāo)混用、錯(cuò)用。

（五）做好預(yù)算執(zhí)行、固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算的銜接

目前，預(yù)算一體化系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)各自擁有獨(dú)立的賬戶和密碼，彼此之間互不干擾。由于不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲口徑不同，在實(shí)際工作中無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享。對此，事業(yè)單位應(yīng)在預(yù)算一體化系統(tǒng)中增設(shè)資產(chǎn)管理模塊，對資產(chǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)核算，呈現(xiàn)資產(chǎn)存量和變動(dòng)狀況，構(gòu)建閉環(huán)的預(yù)算執(zhí)行和資產(chǎn)管理模式。同時(shí)，為推動(dòng)資產(chǎn)和預(yù)算信息實(shí)時(shí)共享，加快數(shù)據(jù)傳輸速度，應(yīng)構(gòu)建資產(chǎn)卡片的動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，在一體化系統(tǒng)資產(chǎn)管理模塊中錄入資產(chǎn)卡片，經(jīng)過資產(chǎn)核算后，自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息，這樣會(huì)計(jì)核算人員無須再進(jìn)行煩瑣的信息錄入操作，只需要對信息進(jìn)行確認(rèn)，即可輕松獲取目標(biāo)數(shù)據(jù)。此外，事業(yè)單位應(yīng)對各科室在預(yù)算年度內(nèi)的預(yù)算收支情況進(jìn)行全方位監(jiān)控，根據(jù)預(yù)算評價(jià)結(jié)果，對會(huì)計(jì)核算和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度予以調(diào)整，確保會(huì)計(jì)核算方法與預(yù)算改革的要求相符，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算緊密結(jié)合[2]。

五、結(jié)語

將預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算有機(jī)融合，落實(shí)一體化建設(shè)，是推進(jìn)財(cái)政制度改革行之有效的措施。為了適應(yīng)預(yù)算一體化模式下會(huì)計(jì)核算工作開展的要求，事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步明確預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在聯(lián)系，完善優(yōu)化一體化系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)的有效銜接，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理改革。