企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)

錢(qián)美英／文

中國(guó)煙草總公司重慶市公司南川分公司

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的管理方式，通過(guò)合理配置企業(yè)的各類(lèi)資源，達(dá)成預(yù)期的工作規(guī)劃。全面預(yù)算管理涉及的范圍較廣，企業(yè)全體員工都要參與其中，實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)的控制。全面預(yù)算管理工作是否科學(xué)，在很大程度上取決于企業(yè)是否建立了規(guī)范的預(yù)算管理體系。在執(zhí)行全面預(yù)算管理體系時(shí)，企業(yè)要充分結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略，明確工作方向，形成預(yù)算核心指標(biāo)，對(duì)預(yù)算管理起統(tǒng)領(lǐng)性作用，確保圍繞戰(zhàn)略設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，從而有序推進(jìn)戰(zhàn)略落地。企業(yè)要讓預(yù)算管理體系能夠約束企業(yè)各項(xiàng)工作，形成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的有效管理。通過(guò)制定科學(xué)的預(yù)算管理體系，提高企業(yè)的資源配置效率及內(nèi)部管理水平。文章通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行探討，提出相關(guān)問(wèn)題及改進(jìn)建議。

全面預(yù)算管理是一種成熟的管理方法，通過(guò)合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，幫助企業(yè)達(dá)成效益最大化的目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要價(jià)值，通過(guò)合理配置企業(yè)的各類(lèi)資源，優(yōu)化企業(yè)的管理流程。加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

企業(yè)全面預(yù)算管理體系存在的問(wèn)題

第一，員工參與預(yù)算工作的積極性不高。企業(yè)全面預(yù)算管理要求全體成員參與其中。但很多企業(yè)人員不重視全面預(yù)算管理工作，未形成全員參與預(yù)算的氛圍，甚至部分人員認(rèn)為預(yù)算工作和自身無(wú)關(guān)，導(dǎo)致預(yù)算管理工作效果大打折扣。

第二，未合理確定預(yù)算管理核心指標(biāo)。企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理，要將戰(zhàn)略分解為核心指標(biāo)，并結(jié)合核心指標(biāo)約束后續(xù)的預(yù)算目標(biāo)。但部分企業(yè)未合理確定預(yù)算核心指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)考慮的內(nèi)容較為片面，沒(méi)有全面考慮可能影響企業(yè)戰(zhàn)略達(dá)成的各項(xiàng)因素。

第三，預(yù)算目標(biāo)確定不合理。企業(yè)確定預(yù)算目標(biāo)，要結(jié)合企業(yè)核心指標(biāo)進(jìn)行分解，以確保預(yù)算目標(biāo)盡可能細(xì)致。但部分企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)確定不合理，預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有分解到具體的工作環(huán)節(jié)。

第四，預(yù)算編制粗糙。企業(yè)開(kāi)展預(yù)算編制，要全面分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并讓全員參與預(yù)算編制。但部分企業(yè)人員不了解自身在預(yù)算編制中的責(zé)任，甚至僅由財(cái)務(wù)部門(mén)直接下達(dá)預(yù)算。

第五，預(yù)算制度落實(shí)不到位。企業(yè)要通過(guò)制度控制和監(jiān)督預(yù)算，但部分企業(yè)的制度不完善，對(duì)人員的約束不到位，因此影響了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

第六，預(yù)算的分析與調(diào)整不科學(xué)。部分企業(yè)未有效分析預(yù)算，當(dāng)預(yù)算產(chǎn)生重大偏差時(shí)，沒(méi)有根據(jù)偏差成因判斷是否需要調(diào)整。

第七，預(yù)算考核不細(xì)致。部分企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算考核時(shí)，沒(méi)有形成對(duì)考核指標(biāo)的細(xì)致分解，也沒(méi)有結(jié)合不同部門(mén)完成任務(wù)的情況開(kāi)展差異化考核，不利于激發(fā)人員的積極性。

企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的建議

促使全員參與預(yù)算

完善預(yù)算組織體系

企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要形成規(guī)范的預(yù)算管理組織體系，形成全員參與的工作機(jī)制。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)管理預(yù)算管理辦公室，并由人力資源部門(mén)等相關(guān)部門(mén)參與其中，監(jiān)控預(yù)算工作，分析工作中存在的不足，制定科學(xué)的整改規(guī)劃，負(fù)責(zé)監(jiān)督和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

提高全體員工對(duì)預(yù)算管理工作的重視度

首先，提高管理層對(duì)預(yù)算工作的認(rèn)可度。企業(yè)管理層要認(rèn)識(shí)到預(yù)算工作的重要價(jià)值，在企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理配置。管理層在日常工作中，要通過(guò)上行下效的方式主動(dòng)落實(shí)預(yù)算工作的要點(diǎn)，形成全員參與、全面管控的體系，并通過(guò)定期組織會(huì)議等方式，宣傳預(yù)算要求。其次，強(qiáng)調(diào)全員參與全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)全員，企業(yè)全體員工之間要緊密配合，企業(yè)要充分調(diào)動(dòng)人員參與預(yù)算工作的積極性，在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)要求全員參與。只有確保各層級(jí)人員參與到全面預(yù)算管理工作中，才能形成全面管理的工作機(jī)制，推動(dòng)預(yù)算管理目標(biāo)順利達(dá)成。

合理確定預(yù)算核心指標(biāo)

企業(yè)要通過(guò)設(shè)置預(yù)算核心指標(biāo)的方式，明確預(yù)算管理工作的要點(diǎn)。企業(yè)在確定預(yù)算核心指標(biāo)時(shí)，要分析自身戰(zhàn)略，通過(guò)SWOT 分析的方式判斷內(nèi)外部環(huán)境，并根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化分解為核心指標(biāo)。核心指標(biāo)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有重要影響，具體有以下幾類(lèi)。一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展，就要提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)提高收入、降低成本等方式，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。二是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本體現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本控制情況，該指標(biāo)結(jié)合企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)確定，避免企業(yè)成本失控影響企業(yè)發(fā)展。三是總投資額?？偼顿Y額包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方面的投資?？偼顿Y額是企業(yè)控制資金支出的重點(diǎn)，如果企業(yè)的投資控制不當(dāng)，就很可能增加企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要合理分析投資方向，將投資額控制在合理范圍內(nèi)。四是市場(chǎng)份額。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要以市場(chǎng)份額為基礎(chǔ)，通過(guò)提高市場(chǎng)份額，推動(dòng)自身不斷發(fā)展壯大，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。五是毛利。毛利指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)的盈利水平。企業(yè)只有持續(xù)獲得利潤(rùn)，才能不斷發(fā)展，從而達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。六是經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量是結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流量表計(jì)算得出的指標(biāo)，企業(yè)只有讓經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量保持正數(shù)，才能避免資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

分解預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)在確定核心指標(biāo)之后，要將核心指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為具體的預(yù)算目標(biāo)。例如，在確定主業(yè)務(wù)收入的核心指標(biāo)之后，要進(jìn)一步分解主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的指標(biāo)，分解為不同產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的目標(biāo)，落實(shí)具體工作中要達(dá)成的任務(wù)要求。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要符合發(fā)展實(shí)際，若預(yù)算目標(biāo)過(guò)高，則人員即便再努力也無(wú)法達(dá)成，將挫傷人員的積極性。若預(yù)算目標(biāo)過(guò)低，隨意就能完成，則無(wú)法起到對(duì)人員的激勵(lì)作用。因此，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)設(shè)置科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，起到激勵(lì)作用和約束作用。

改進(jìn)預(yù)算編制

明確預(yù)算編制的價(jià)值

企業(yè)的預(yù)算編制作為預(yù)算起點(diǎn)，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)起著重要的作用，企業(yè)要提高對(duì)預(yù)算編制的重視度，確保預(yù)算編制流程合理。企業(yè)管理層要向全體成員宣傳預(yù)算編制在預(yù)算管理中的重要價(jià)值，讓全員參與其中主動(dòng)編制預(yù)算，借助預(yù)算發(fā)揮對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的統(tǒng)籌管控作用。企業(yè)要明確各部門(mén)人員在預(yù)算工作中的具體任務(wù)，將預(yù)算編制的要求落實(shí)到具體人員，以促使預(yù)算編制工作實(shí)現(xiàn)全員配合。企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體的工作職責(zé)和工作任務(wù)有一定差異，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)統(tǒng)籌管控企業(yè)各項(xiàng)工作的方法，全員參與預(yù)算編制能夠優(yōu)化企業(yè)全環(huán)節(jié)的工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)。通過(guò)明確預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算工作的具體方案，形成預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化控制措施，并建立規(guī)范的預(yù)算管理機(jī)制。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有重要價(jià)值，企業(yè)要建立科學(xué)的預(yù)算編制流程，以幫助企業(yè)獲得預(yù)期管理效益。

建立科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算管理委員會(huì)要做好對(duì)預(yù)算工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，由管理層親自管理，確保預(yù)算工作更具權(quán)威性，從而幫助企業(yè)合理配置內(nèi)部資源。在上下結(jié)合的預(yù)算編制流程中，主要包括三個(gè)階段。一是預(yù)算調(diào)研階段。在該階段，企業(yè)在董事會(huì)分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，明確戰(zhàn)略規(guī)劃，之后預(yù)算管理委員會(huì)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃分解形成預(yù)算目標(biāo)，并與各部門(mén)溝通，落實(shí)各部門(mén)的工作任務(wù)安排。二是預(yù)算制定階段。在預(yù)算制定階段，由預(yù)算管理委員會(huì)召開(kāi)預(yù)算管理工作會(huì)議，宣告預(yù)算編制的相關(guān)要求，并由預(yù)算管理辦公室與各部門(mén)溝通，指導(dǎo)各部門(mén)編制預(yù)算。各部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合預(yù)算目標(biāo)、自身工作安排形成預(yù)算，預(yù)算編制完成后由預(yù)算管理辦公室匯總，之后由預(yù)算管理委員會(huì)分析預(yù)算是否存在不合理之處，并下達(dá)預(yù)算調(diào)整要求，由各部門(mén)調(diào)整，通過(guò)反復(fù)溝通形成最終預(yù)算。三是預(yù)算審核發(fā)布階段。預(yù)算管理委員會(huì)確定預(yù)算任務(wù)之后，向董事會(huì)上報(bào)，董事會(huì)審核完成發(fā)布預(yù)算執(zhí)行文件，由企業(yè)各部門(mén)全面參與其中。上下結(jié)合的預(yù)算編制能夠讓企業(yè)全面分析預(yù)算管理環(huán)境，形成更科學(xué)的預(yù)算控制措施，并通過(guò)對(duì)預(yù)算進(jìn)行層層分解，讓基層員工參與其中，提高基層員工對(duì)預(yù)算的重視度。

明確預(yù)算編制內(nèi)容

企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要求各部門(mén)人員都參與其中，圍繞預(yù)算目標(biāo)及自身工作任務(wù)，在充分考慮各類(lèi)因素的基礎(chǔ)上編制預(yù)算。企業(yè)各部門(mén)要圍繞預(yù)算工作方案及各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，將預(yù)算任務(wù)細(xì)化落實(shí)到具體人員，讓人員了解預(yù)算工作的安排。

健全預(yù)算執(zhí)行制度

建立有效的預(yù)算管理制度

企業(yè)要通過(guò)制度約束內(nèi)部全體員工，為預(yù)算的開(kāi)展提供支持。首先，完善預(yù)算管理的信息化制度。預(yù)算管理的信息化制度，是在預(yù)算執(zhí)行時(shí)明確信息傳遞、處理、管控的要求，通過(guò)信息技術(shù)讓預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)能夠得到高效傳遞。其次，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行制度。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，要形成以各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為關(guān)鍵的預(yù)算控制制度，嚴(yán)格管理企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)通過(guò)明確各崗位的職責(zé)及任務(wù)安排，以制度做好對(duì)預(yù)算流程的控制，從而讓每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都受到制度的約束。

建立預(yù)算監(jiān)督制度

企業(yè)建立預(yù)算監(jiān)督制度，能夠規(guī)范預(yù)算工作安排。企業(yè)要對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)預(yù)算監(jiān)督體系發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差及具體成因，根據(jù)偏差情況制定整改措施，以確保偏差得到及時(shí)整改。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)工作方案明確預(yù)算監(jiān)控要點(diǎn)，并由預(yù)算管理委員會(huì)站在整體視角分析各項(xiàng)預(yù)算工作任務(wù)達(dá)成的進(jìn)度。預(yù)算管理辦公室要定期向預(yù)算管理委員會(huì)提供數(shù)據(jù)，為預(yù)算執(zhí)行提供支持。企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理，只有全面提升工作的規(guī)范性與監(jiān)督的嚴(yán)謹(jǐn)性，才能形成對(duì)各項(xiàng)工作的有效控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要發(fā)揮對(duì)預(yù)算工作的監(jiān)督作用，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要審計(jì)企業(yè)預(yù)算工作事項(xiàng)執(zhí)行是否合理、管理是否科學(xué)，通過(guò)信息系統(tǒng)檢查預(yù)算管理全流程，并就預(yù)算工作情況形成相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制。

優(yōu)化預(yù)算分析與調(diào)整

優(yōu)化預(yù)算分析

預(yù)算分析是使預(yù)算得到嚴(yán)格執(zhí)行的重要方式之一，通過(guò)預(yù)算分析能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題，從而制定科學(xué)的改進(jìn)措施，提升預(yù)算管理工作的規(guī)范性。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算分析時(shí)，要采用科學(xué)的預(yù)算分析方法。預(yù)算分析方法包括因素分析、趨勢(shì)分析、比例分析等，不同的分析方法所適用的指標(biāo)不同，企業(yè)要采用科學(xué)的方式發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)等指標(biāo)，影響因素較多，為了探究影響預(yù)算的具體成因，可以按因素分析法進(jìn)行細(xì)致分析，在找到成因的基礎(chǔ)上幫助企業(yè)改進(jìn)管理流程。對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用控制等方面的指標(biāo)，可以采用比率分析。例如，通過(guò)分析企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用率，比較企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用率和同行業(yè)企業(yè)的差異，體現(xiàn)出企業(yè)成本費(fèi)用控制水平。對(duì)于具有趨勢(shì)的指標(biāo)分析，可以按照趨勢(shì)分析法判斷某項(xiàng)指標(biāo)趨勢(shì)。例如，對(duì)企業(yè)毛利、成本等指標(biāo)，按照趨勢(shì)分析法能夠掌握相關(guān)指標(biāo)發(fā)展情況。企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算分析時(shí)，為確保分析工作更具時(shí)效性，除了按月分析之外，對(duì)于重點(diǎn)指標(biāo)還可以按周分析。例如，對(duì)于企業(yè)的銷(xiāo)售收入指標(biāo)，按周分析的方式能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)是否存在產(chǎn)品滯銷(xiāo)等問(wèn)題，并動(dòng)態(tài)優(yōu)化企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)劃。

優(yōu)化預(yù)算調(diào)整

若企業(yè)通過(guò)預(yù)算分析發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際存在較大差異，則須判斷是否需要調(diào)整。企業(yè)在分析預(yù)算之后，若預(yù)算與實(shí)際存在重大偏差，一是因企業(yè)人員在工作中失誤而產(chǎn)生偏差，這要求相關(guān)人員及時(shí)整改。二是由于產(chǎn)生重大不可預(yù)見(jiàn)性因素，如市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大改變、國(guó)家政策發(fā)生重大調(diào)整等，導(dǎo)致原有預(yù)算無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行，此時(shí)就要適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，否則將無(wú)法達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算調(diào)整屬于重大非常規(guī)事項(xiàng)，會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部一系列工作的重新協(xié)調(diào)及對(duì)資源的重新配置，因此企業(yè)要強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整審核的規(guī)范性。當(dāng)企業(yè)需要執(zhí)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，申請(qǐng)調(diào)整的部門(mén)要提交佐證資料及預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)表，將相關(guān)材料提交至預(yù)算管理委員會(huì)審核，之后由其審批，通過(guò)審批方可調(diào)整，從而保障預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性。

強(qiáng)化預(yù)算考核

擴(kuò)大預(yù)算考核的范圍

企業(yè)開(kāi)展預(yù)算考核，要實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算考核的全覆蓋。首先，擴(kuò)大預(yù)算考核范圍。企業(yè)的預(yù)算考核不能僅考核預(yù)算執(zhí)行數(shù)和預(yù)算指標(biāo)之間的差異，還要考核預(yù)算編制的及時(shí)性、指標(biāo)確定的規(guī)范性，以及預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、分析的有效性等。只有形成對(duì)各環(huán)節(jié)的全面考核機(jī)制，才能發(fā)揮預(yù)算全面統(tǒng)籌的作用。其次，形成對(duì)全體員工的考核。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的全體員工，企業(yè)預(yù)算考核的任務(wù)要細(xì)化到具體人員，不能僅考核各部門(mén)負(fù)責(zé)人，還要考核基層員工。

優(yōu)化預(yù)算考核指標(biāo)

企業(yè)設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)，要求科學(xué)分析各部門(mén)的工作任務(wù)。例如，對(duì)于企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)，預(yù)算考核的指標(biāo)側(cè)重于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、毛利等；對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，側(cè)重于考核投資預(yù)算的合理性、經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量管理情況等。

企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理工作的過(guò)程中，要形成科學(xué)的控制機(jī)制，改進(jìn)全面預(yù)算管理流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置。本文通過(guò)分析企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)各環(huán)節(jié)要素，認(rèn)為全面預(yù)算管理不能一蹴而就，而要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，在發(fā)展過(guò)程中不斷優(yōu)化管理機(jī)制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。