淺析“營改增”對物流企業(yè)的影響

摘要：為解決我國現(xiàn)行稅制中增值稅和營業(yè)稅分立并行、重復(fù)納稅的問題，減輕相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)，我國政府決定，自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點擴(kuò)展至全國范圍。本文立足于新版“營改增”稅制改革政策，分析了改革對物流企業(yè)帶來的影響，提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負(fù)；物流企業(yè)

為解決我國現(xiàn)行稅制中增值稅和營業(yè)稅分立并行、重復(fù)納稅的問題，減輕相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)，我國政府決定，自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點擴(kuò)展至全國范圍。這一政策的出臺符合新時期財稅制度的要求，有助于打通增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展活力。目前，中國已經(jīng)有超過130萬戶試點納稅人實現(xiàn)了從營業(yè)稅到增值稅的順利改革。從各試點的改革情況來看，在稅制改革進(jìn)程中，國內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)整體上是減輕的，但是多數(shù)物流企業(yè)的稅負(fù)增加明顯，只有物流業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相對減輕?？梢哉f，“營改增”對于物流企業(yè)而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。

一、“營改增”的政策背景

2012年7月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳10個省市。自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（在原有試點行業(yè)的基礎(chǔ)上加入廣播電視作品的制作、播映、發(fā)行）營業(yè)稅改征增值稅試點。

二、“營改增”對物流企業(yè)的影響

（一）解決了物流企業(yè)重復(fù)征稅的問題

營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，計稅依據(jù)為營業(yè)稅全額，實行多環(huán)節(jié)全額征收，稅負(fù)隨交易環(huán)節(jié)的增加而增加。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中綜合考慮資源、效率及成本，往往采用“總包服務(wù)，分包操作”的運營模式，與客戶簽訂物流總包服務(wù)合同后，與其他運輸企業(yè)、搬運企業(yè)及倉儲公司簽訂分包協(xié)議，由這些企業(yè)向客戶提供服務(wù)。由于交易環(huán)節(jié)增多，稅金成本顯著加重。而在代辦保險、代收代繳水電費及代購包裝材料等業(yè)務(wù)上，部分物流企業(yè)全額向客戶開具發(fā)票，物流企業(yè)在此項業(yè)務(wù)中僅獲得少量手續(xù)費收入，卻要根據(jù)貨物價款和手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅，導(dǎo)致增值稅和營業(yè)稅重復(fù)課稅。依照稅制改革前的規(guī)定，物流企業(yè)需要就收入的全額繳納營業(yè)稅，不可扣除外購固定資產(chǎn)、汽油費及車輛的維修費等成本支出中包含的增值稅進(jìn)項稅，直接導(dǎo)致增值稅和營業(yè)稅雙重課稅，加重了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）降低了物流企業(yè)的納稅風(fēng)險

在營業(yè)稅和增值稅分立并行的格局下，按照規(guī)定，從事貨物銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，對于一些同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種的交易行為，稅法也進(jìn)行了專門的界定。但是，某些特殊的經(jīng)營活動，如兼營、混合銷售等，在實務(wù)操作中可能會受到企業(yè)財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，導(dǎo)致在區(qū)分這些交易行為的性質(zhì)時有一定難度。由于不同稅種的稅率顯著不同，不同的核算方式得出的稅額差異較大，若企業(yè)不能進(jìn)行正確的識別和賬務(wù)處理，則極有可能多繳稅或漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。“營改增”稅制改革之后，物流企業(yè)改征增值稅，避免了因理解偏差帶來的納稅風(fēng)險。

（三）物流企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)“顯著增加”或“減輕”的現(xiàn)象

從表1中可以看出，作為增值稅小規(guī)模納稅人，從事貨物運輸代理、代理報關(guān)、倉儲服務(wù)等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)，由繳納5%稅率的營業(yè)稅改為3%征收率的增值稅，稅負(fù)顯著減輕；而提供交通運輸、航空運輸、裝卸搬運等服務(wù)的物流企業(yè)稅率并未變化，仍為3%，但改征增值稅后，消除了重復(fù)課稅問題，這些企業(yè)的總體稅負(fù)是減輕了。

作為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)總體稅負(fù)呈現(xiàn)顯著增加的現(xiàn)象，一方面原因是稅率的增長，從事交通運輸業(yè)服務(wù)的物流企業(yè)的稅率由3%增加到11%，而從事物流輔助業(yè)務(wù)的一般納稅人企業(yè)的稅率由3%增加到6%；另一方面是對于我國大中型物流企業(yè)來說，由于經(jīng)營需要投入使用的運輸工具及場地設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置大多發(fā)生稅制改制之前，這些成熟的物流企業(yè)在短期內(nèi)不會發(fā)生大規(guī)模固定資產(chǎn)購置行為，致使可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額較少。

三、物流企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

（一）充分利用提供勞務(wù)和收訖款項之間的時間差

在“營改增”之前，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為“采取預(yù)收款方式的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，“簽訂書面合同的為合同規(guī)定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”?！盃I改增”以后，在納稅義務(wù)發(fā)生時間方面的規(guī)定并未發(fā)生變化，那么物流企業(yè)在“總包服務(wù)，分包操作”模式下，就可以依據(jù)分包方應(yīng)稅行為完成進(jìn)度付款并將進(jìn)項抵扣之后再根據(jù)客戶的付款情況開具增值稅銷項發(fā)票的金額，而不是在客戶未全額付款的情況下開具全額銷項發(fā)票，從而達(dá)到延遲納稅的目的。采用這種方法，能夠保證物流企業(yè)及時收回貨款并在一定程度上減少了壞賬的發(fā)生，并且在發(fā)生壞賬的情況下獲得節(jié)稅的效應(yīng)。

（二）規(guī)范并加強(qiáng)發(fā)票的管理工作

“營改增”后，由于發(fā)票種類發(fā)生變化，舊的發(fā)票管理制度也需要與時俱進(jìn)。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營模式及客戶類型差別很大。物流業(yè)發(fā)票具有金額小、數(shù)量大、頻率高等特點，在營業(yè)稅稅制下發(fā)票管理較為簡單，只需就應(yīng)稅收入開具營業(yè)稅發(fā)票即可。改征增值稅后，由于增值稅發(fā)票有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，專用發(fā)票涉及進(jìn)項抵扣，所以發(fā)票管理起來相對復(fù)雜。涉及增值稅專用發(fā)票的物流企業(yè)在發(fā)票的購買、領(lǐng)取、開具、核銷等環(huán)節(jié)需要加強(qiáng)管理，必要時制定專門的管理規(guī)范。此外，在進(jìn)項發(fā)票的取得環(huán)節(jié)，由于上游企業(yè)可能涉及小規(guī)模納稅人、個體工商戶或個人，按照規(guī)定他們是不能開具增值稅專用發(fā)票的，可以要求這些單位或個人去相關(guān)稅務(wù)部門代開。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

國務(wù)院“營改增”試點方案明確規(guī)定，為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠?？梢岳斫鉃?，企業(yè)繳納營業(yè)稅時所享受的優(yōu)惠政策改征增值稅之后還將延續(xù)，原來各地的地方性政策也不會因為稅種的改變而發(fā)生變化。

此外，根據(jù)財稅[2013]52號《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。52號公告放寬了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有利于廣大中小型企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇。那么2013年8月1日以后，符合新版小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的中小型物流企業(yè)可以申請成為小型微利企業(yè)，享受52號公告帶來的優(yōu)惠。

（四）加強(qiáng)財務(wù)管理，做好納稅籌劃工作

企業(yè)應(yīng)高度重視稅制改革對企業(yè)稅負(fù)、財務(wù)指標(biāo)及財務(wù)管理等方面的影響，采取各種合法措施消除不利影響。例如，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化財務(wù)管理工作，做好納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人在不違反法律、法規(guī)和規(guī)章制度的前提下，堅持成本效益的原則，科學(xué)合理地規(guī)劃和安排日常經(jīng)營管理中的涉稅活動，從而規(guī)避涉稅風(fēng)險，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。在全面分析新稅制可能給企業(yè)稅負(fù)帶來各種影響的基礎(chǔ)上，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營狀況和財務(wù)構(gòu)成，對各個涉稅項目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，合法降低應(yīng)納稅額，實現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]成壽萍.芻議交運企業(yè)“營改增”后的財務(wù)管理[J].新會計，2012（06）.

[2]周其俊.上?！盃I改增”試點成效好于預(yù)期[N].文匯報，2012-07-27.

（作者單位：燕山大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）