國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的困境及應(yīng)對(duì)策略

喬麗／文

國(guó)有企業(yè)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展提供了必要的支撐，其發(fā)展壯大有利于增強(qiáng)國(guó)家的綜合實(shí)力，提高人民群眾的生活水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。目前，在國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，全面預(yù)算管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)穩(wěn)定發(fā)展、推進(jìn)內(nèi)部管理的重要手段，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心。實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于有效分配、監(jiān)管及控制企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，為企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供便利，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)一般以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，從多維度體現(xiàn)當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果，并合理預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展情況。文章首先概述全面預(yù)算管理的特征和重要性，其次分析國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境，最后提出應(yīng)對(duì)策略，希望能為國(guó)有企業(yè)提供借鑒。

國(guó)有企業(yè) 全面預(yù)算管理 應(yīng)對(duì)策略

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)需要合理配置各部門(mén)的財(cái)務(wù)資源，提高生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效率和質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)意義重大，但結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，大部分國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理依然存在不足，面臨較多的挑戰(zhàn)。因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理展開(kāi)研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，該課題目前引起了學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注，取得了豐碩的研究成果。

全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理的特征主要有如下兩個(gè)。第一，全員性。實(shí)施全面預(yù)算管理不僅關(guān)乎企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展情況，還與其他方面有緊密的聯(lián)系，企業(yè)的所有員工都應(yīng)參與全面預(yù)算管理，因此，全員性是全面預(yù)算管理的主要特征。第二，全程性。全面預(yù)算管理是企業(yè)全方位控制并監(jiān)督自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)活動(dòng)正式開(kāi)始前，企業(yè)需要明確工作規(guī)劃，嚴(yán)格監(jiān)管活動(dòng)過(guò)程，活動(dòng)完成后則需要根據(jù)實(shí)際情況采取獎(jiǎng)懲措施。實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的問(wèn)題并改正，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化提供保障，為后續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)而言非常重要。第一，助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，能使員工端正工作態(tài)度，激發(fā)工作積極性，同時(shí)幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。第二，能促進(jìn)各部門(mén)協(xié)作。財(cái)務(wù)部門(mén)在全面預(yù)算管理中發(fā)揮了中流砥柱的作用，其積極與其他部門(mén)合作，生成預(yù)算報(bào)告，并反饋給董事會(huì)。在此過(guò)程中，各部門(mén)通力合作，能增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力，最終推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。第三，能提高企業(yè)的績(jī)效考核水平?？?jī)效管理和預(yù)算管理都有利于提高企業(yè)的管理效率，企業(yè)通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理活動(dòng)，將預(yù)算管理和績(jī)效管理融為一體，客觀(guān)公正地評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作情況，在改正問(wèn)題的同時(shí)提出發(fā)展建議，提升預(yù)算管理和績(jī)效管理效率。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理存在“信息孤島”

首先，目前部分國(guó)企仍采用手工編制預(yù)算的方式，主要依靠自上而下層層傳遞的模式獲取預(yù)算數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)信息容易出現(xiàn)偏差，甚至導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息丟失，降低預(yù)算工作效率。其次，部分國(guó)企未建立預(yù)算溝通處理平臺(tái)，工作人員主要依靠電話(huà)或微信開(kāi)展工作，如果相關(guān)部門(mén)預(yù)算工作發(fā)生變化而未及時(shí)告知管理部門(mén)，就極易導(dǎo)致預(yù)算編制出現(xiàn)誤差，影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。最后，部分國(guó)企信息技術(shù)應(yīng)用能力不強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏時(shí)效性，錯(cuò)過(guò)最佳調(diào)整時(shí)機(jī)，主要依靠Excel進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，員工工作壓力大且效率低。

全面預(yù)算管理環(huán)境較差，缺乏重視

與普通預(yù)算管理工作模式相比，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)更明顯，其工作模式更健全，有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置并合理分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而全面了解內(nèi)部運(yùn)營(yíng)及發(fā)展情況，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，這就要求企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)部預(yù)算管理環(huán)境。然而，當(dāng)前部分國(guó)企忽略了營(yíng)造良好的全面預(yù)算管理環(huán)境的重要性。首先，部分國(guó)有企業(yè)的思想觀(guān)念落后，預(yù)算管理體系存在較多漏洞，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，極為短視，注重短期利益，忽略了長(zhǎng)期發(fā)展，造成全面預(yù)算管理缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。最后，部分國(guó)有企業(yè)缺乏全面預(yù)算管控意識(shí)，工作人員同樣如此，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳。

方法單一，預(yù)算編制不科學(xué)

目前，部分國(guó)有企業(yè)使用單一的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。首先，部分國(guó)企只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率，忽略了計(jì)劃和實(shí)際之間的差異，導(dǎo)致影響因素不明確、責(zé)任主體不清晰。其次，在預(yù)算編制過(guò)程中，許多企業(yè)選擇增量預(yù)算方法，該方法操作較為簡(jiǎn)單，但是準(zhǔn)確度不高。最后，在開(kāi)展全面預(yù)算工作時(shí)，部分企業(yè)堅(jiān)持自上而下的原則，該原則對(duì)領(lǐng)導(dǎo)有利，但容易忽略相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，不僅會(huì)影響預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，還會(huì)降低相關(guān)部門(mén)參與預(yù)算管理的積極性。

全面預(yù)算管理偏差率高

嚴(yán)格控制預(yù)算不僅有利于順利開(kāi)展預(yù)算管理工作，還能減少預(yù)算偏差，但是目前部分國(guó)有企業(yè)忽略了預(yù)算執(zhí)行，以預(yù)算編制為重點(diǎn)，未開(kāi)展全方位預(yù)算監(jiān)督和管理工作，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位且無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。第一，在預(yù)算管理方面，國(guó)有企業(yè)未編制嚴(yán)格的監(jiān)管方案，缺乏完善的標(biāo)準(zhǔn)化流程。第二，相關(guān)部門(mén)未及時(shí)總結(jié)和反饋預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，影響了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管。這些情況都不利于企業(yè)發(fā)揮預(yù)算管理的效果，導(dǎo)致預(yù)算偏差率高，甚至?xí)屍髽I(yè)陷入經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

缺乏合理的考評(píng)分析制度

完善的考評(píng)分析制度有助于推進(jìn)預(yù)算管理工作，但是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)普遍存在考評(píng)分析制度不完善的問(wèn)題。首先，部分國(guó)企的激勵(lì)制度只針對(duì)管理層，對(duì)普通員工的關(guān)注度較低，長(zhǎng)此以往，基層員工對(duì)預(yù)算管理工作的關(guān)注度逐漸降低，預(yù)算管理工作開(kāi)展受阻，工作效果較差，無(wú)法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，部分國(guó)企制定了考評(píng)分析制度，但考核指標(biāo)不完善，集中于財(cái)務(wù)方面，忽略了其他因素，尤其是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致考核結(jié)果缺乏客觀(guān)性和準(zhǔn)確性。最后，大部分考核工作的重心是指標(biāo)的完成情況，忽略了預(yù)算的落實(shí)及執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算管理效果大打折扣。

國(guó)有企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的策略

建立完整的信息反饋系統(tǒng)

國(guó)有企業(yè)一般規(guī)模龐大，要保證預(yù)算管理效果，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部信息傳遞效率，而實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的前提是建立完善的信息反饋系統(tǒng)。第一，國(guó)有企業(yè)要緊跟時(shí)代潮流，合理使用互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，打造信息共享平臺(tái)。在信息管理環(huán)節(jié)，企業(yè)需要集成和共享多個(gè)部門(mén)的信息，避免內(nèi)部出現(xiàn)“信息孤島”，同時(shí)確保管理人員能及時(shí)進(jìn)入該平臺(tái)獲取有用信息，避免出現(xiàn)信息流通效率低導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受阻的問(wèn)題。第二，在開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，國(guó)有企業(yè)需要發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用。建立信息系統(tǒng)有利于優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高國(guó)有企業(yè)的管理能力。國(guó)有企業(yè)有必要將與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范和流程等引入信息系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，提高工作質(zhì)量。

形成良好的全面預(yù)算管理工作環(huán)境

完善的管理環(huán)境有助于全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展并提高工作效率。

優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，落實(shí)內(nèi)部控制方面的要求，國(guó)有企業(yè)有必要提高自身運(yùn)作的規(guī)范性，嚴(yán)格按照各項(xiàng)法律法規(guī)建立健全內(nèi)部控制體系，全面分析內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，避免內(nèi)部出現(xiàn)董事會(huì)成員兼任高層管理職位的現(xiàn)象，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成長(zhǎng)效制約機(jī)制。董事會(huì)成員需要全面了解議事規(guī)則并掌握決策程序，嚴(yán)格監(jiān)督并制約高管，規(guī)避違法違規(guī)行為。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇職工代表共同組成監(jiān)事會(huì)，使監(jiān)事會(huì)人員結(jié)構(gòu)更加合理。企業(yè)還需要采取合理的方法避免內(nèi)部財(cái)務(wù)造假，監(jiān)事會(huì)需積極承擔(dān)責(zé)任，實(shí)時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的不足，落實(shí)管理制度，進(jìn)行全方位檢查，為國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展提供良好的保障。

增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)

要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)員工的管理，保證員工積極參與內(nèi)部控制。第一，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，堅(jiān)持以身作則。第二，國(guó)有企業(yè)需建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，在潛移默化中影響員工，使員工意識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義并積極開(kāi)展預(yù)算管理工作。

加強(qiáng)人力資源管理

首先，在員工招聘環(huán)節(jié)，人力資源工作者應(yīng)全面分析每個(gè)崗位的特點(diǎn)，明確崗位職責(zé)和要求，編寫(xiě)崗位說(shuō)明書(shū)，并以此為參考開(kāi)展招聘工作。除了關(guān)注員工的專(zhuān)業(yè)技能之外，還要關(guān)注其道德素質(zhì)，招聘優(yōu)秀人才，為企業(yè)發(fā)展提供人才保障。其次，在日常工作中，員工應(yīng)積極學(xué)習(xí)，以先進(jìn)的意識(shí)和技能武裝自己，正確看待內(nèi)部控制工作并積極參與其中，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)個(gè)人力量。最后，企業(yè)要對(duì)員工開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，不斷提高員工素養(yǎng)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

利用先進(jìn)的預(yù)算編制方法，提升預(yù)算編制水平

預(yù)算管理的最終效果直接受到預(yù)算編制方法的影響。要想獲得較好的預(yù)算管理效果，國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，使用先進(jìn)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制水平。第一，國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征，細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，制定長(zhǎng)短期目標(biāo)。針對(duì)不同的發(fā)展階段，明確對(duì)應(yīng)的目標(biāo)。以符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律為前提，參考地方對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率指標(biāo)方面提出的要求，采取科學(xué)可行的預(yù)算編制策略，提高全面預(yù)算管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的匹配度，從而達(dá)到既定目標(biāo)。第二，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，國(guó)有企業(yè)不僅要考慮自身的業(yè)務(wù)特征，還要關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境及國(guó)家政策，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善預(yù)算方案，為提高預(yù)算管理結(jié)果的準(zhǔn)確性做好鋪墊。第三，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)需要參考以往的數(shù)據(jù)和信息，分析其有效性和準(zhǔn)確性，從中篩選出對(duì)預(yù)算管理有用的數(shù)據(jù)和信息，為提高預(yù)算管理效率打好基礎(chǔ)。

增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制，增強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的約束力和控制力。企業(yè)全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是預(yù)算編制，但預(yù)算的實(shí)施和控制更加重要。要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行并提高預(yù)算管理效率，首先要設(shè)置合理的預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)保證預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。

第一，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，并據(jù)此開(kāi)展預(yù)算管理工作。細(xì)化總目標(biāo)，將其分成不同的小目標(biāo)，如細(xì)分年度目標(biāo)，獲得月度目標(biāo)及季度目標(biāo)，再將其細(xì)分到每個(gè)部門(mén)和員工，完善責(zé)任機(jī)制，為全面預(yù)算管理工作開(kāi)展提供制度保障。第二，加強(qiáng)監(jiān)督管理。企業(yè)要制定合理的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算調(diào)整的適用范圍、流程及權(quán)限。在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，相關(guān)工作者必須嚴(yán)格遵守流程，提前上報(bào)進(jìn)行審核，獲得高管或相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)之后再調(diào)整預(yù)算。企業(yè)需要嚴(yán)格監(jiān)督和管理不同的階段目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)最終的工作目標(biāo)保駕護(hù)航。第三，嚴(yán)格遵守編制標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論是普通員工還是高管或部門(mén)負(fù)責(zé)人，都應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，避免隨意調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算編制的權(quán)威性。在實(shí)踐過(guò)程中，一旦遇到不可抗力等因素，就應(yīng)及時(shí)反饋給預(yù)算管委會(huì)，獲得針對(duì)性的建議和措施，防止出現(xiàn)資金體外循環(huán)現(xiàn)象，確保企業(yè)有效開(kāi)展全面預(yù)算管理工作并實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

加強(qiáng)全面預(yù)算管理考核，更新評(píng)價(jià)系統(tǒng)

健全的全面預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)是企業(yè)提高預(yù)算管理效率的助推器，為順利實(shí)施全面預(yù)算管理，并確保管理效果達(dá)到預(yù)期，國(guó)有企業(yè)有必要加強(qiáng)全面預(yù)算管理考核，更新評(píng)價(jià)系統(tǒng)。第一，企業(yè)除了將財(cái)務(wù)指標(biāo)引入財(cái)務(wù)管理考核標(biāo)準(zhǔn)體系之外，還要關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)份額以及服務(wù)質(zhì)量等，提高考核標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和公平性。第二，預(yù)算考核不應(yīng)以結(jié)果為重心，而應(yīng)更加關(guān)注預(yù)算落實(shí)及執(zhí)行的全過(guò)程，發(fā)揮考核的作用，提高預(yù)算管理效率。第三，全面預(yù)算管理不僅需要企業(yè)管理人員負(fù)責(zé)，還需要其他工作者參與，因此企業(yè)需要從基層員工著手，建立健全激勵(lì)機(jī)制，提高基層員工參與全面預(yù)算管理的積極性。第四，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化評(píng)價(jià)系統(tǒng)，采用公平公正的方法評(píng)價(jià)員工，并將預(yù)算管理效果與員工的績(jī)效相結(jié)合，提高考核結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀(guān)性。

實(shí)施全面預(yù)算管理有助于企業(yè)達(dá)到內(nèi)部管理控制目標(biāo)，全面預(yù)算管理具有全程性和全員性特征，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置以及推動(dòng)企業(yè)各部門(mén)溝通和協(xié)作。分析發(fā)現(xiàn)，目前國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理依然存在許多問(wèn)題，包括全面預(yù)算管理存在“信息孤島”、全面預(yù)算管理環(huán)境較差、預(yù)算編制方法單一、全面預(yù)算管理偏差率較高、考評(píng)分析制度不完善等。在未來(lái)的發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)需要完善信息反饋系統(tǒng)，營(yíng)造良好的預(yù)算管理環(huán)境，采用先進(jìn)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制水平，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力，優(yōu)化考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，助力全面預(yù)算管理工作開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。