會計師事務所審計風險防范分析

唐文娟 中興華會計師事務所（特殊普通合伙）

引言

在會計師事務所中，審計是傳統(tǒng)核心業(yè)務，由于當前審計工作開展情況和組織架構(gòu)存在的一些突出問題仍沒有得到有效解決，因此給實際工作質(zhì)量帶來了巨大影響，不利于會計師事務所長遠發(fā)展?；诖耍瑸榱颂嵘龝嫀熓聞账w競爭力，保證其平穩(wěn)健康發(fā)展，必須明確審計工作的地位，對審計工作的重要性予以高度重視，根據(jù)當前工作實際開展情況，對工作中現(xiàn)存的風險問題進行全面分析，找到審計風險主要誘發(fā)因素，制定完善的風險防范措施，以促進會計師事務所持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

一、會計師事務所審計風險防范的重要性

對會計師事務所來說，防范審計風險是開展審計工作必須重視的一項工作，在實施審計過程中，受許多外界因素的影響，不確定因素增多，直接影響到審計結(jié)論的公正性和可靠性，甚至還會發(fā)生與客觀事實相背離的問題，導致會計師事務所遭受不同程度的損失。整體而言，會計師事務所審計工作中存在的風險因素非常復雜，不可避免性、潛在性、偶然性等特征較為明顯。在實際工作中，相關(guān)人員應充分把握好每一個細節(jié)，深入挖掘風險誘發(fā)因素，并深入細致地開展分析研究，將風險管理理論與風險防控相結(jié)合，科學嚴密落實好各項風險防控措施，以降低風險發(fā)生的可能性。當前經(jīng)濟運行存在較大下行壓力，各企業(yè)都承受著非常大的經(jīng)營壓力，由財務方面帶來的壓力尤為沉重。而為了防止經(jīng)濟效益受損，保障經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)健增長，一些企業(yè)存在財務舞弊行為，企圖借此取得長足發(fā)展，使得財務審計風險呈明顯的上升趨勢。由此，會計師事務所應著眼于審計風險產(chǎn)生的內(nèi)部因素，找到其出現(xiàn)的原因，并進行合理化控制。筆者認為，有效規(guī)避和防范審計風險是提高審計質(zhì)量、有序開展財務審計工作的根本保證，有助于促進審計工作高質(zhì)量發(fā)展、為會計師事務所樹立良好的社會形象，提高公信力，進而在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。同時，防范審計風險還能推動會計師事務所工作上水平，幫助審計工作人員對財務審計風險進行有效管理，加大管控力度，強化重點工作的同時不斷拓展業(yè)務領(lǐng)域，進而實現(xiàn)會計師事務所多元化發(fā)展，進一步統(tǒng)籌發(fā)揮其監(jiān)督管理市場經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的重要職能，主動承擔社會責任，優(yōu)化與完善管理工作體系，提高工作實效。

二、會計師事務所開展審計工作的現(xiàn)存問題

（一）工作管理制度建設有待完善

無論是對于哪種類型的企業(yè)來說，管理制度都非常重要，健全的管理制度是企業(yè)發(fā)展的堅強支柱，會計師事務所也是一樣，管理制度是提高會計師事務所各項工作規(guī)范性的有力約束。目前，會計師事務所存在工作管理制度建設不夠完善的弊端，即便制定了管理制度，也存在執(zhí)行不強、落實不力的問題，導致會計師事務所在日常運行中面臨著許多亟待解決的問題。與發(fā)達國家相比較，我國注冊會計師行業(yè)起步較遲，處于發(fā)展階段，組織架構(gòu)需要不斷地優(yōu)化調(diào)整，行業(yè)發(fā)展體系仍有待進一步完善。例如，我國大多數(shù)會計師事務所都選擇有限責任制，其主要原因是有限責任公司制會計師事務所可通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規(guī)?；拇笏?，承辦大型業(yè)務。同時，有限責任制中會計師承擔的個人所得稅相比于其他會計師組織形式較低，但同時也存在一定的弊端，如出現(xiàn)審計糾紛、發(fā)生審計風險時必定會造成嚴重后果，不僅會給經(jīng)濟發(fā)展水平帶來一定程度的影響，還會降低會計師事務所的可信度，破壞注冊會計師的整體形象，工作管理制度不健全、不完善，并且執(zhí)行不嚴是誘發(fā)風險隱患的重要因素[1]。

（二）審計人員專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)不高

會計工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強的工作，從業(yè)人員只有具備一定的專業(yè)知識和技能，才能運用其知識、技能經(jīng)驗，根據(jù)客觀環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷。增強審計人員專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)是提高審計工作質(zhì)量和水平的重要前提。但目前大部分會計師事務所審計人員在實際工作中較為偏重鉆研財務方面的知識，綜合素養(yǎng)和理論知識與實際脫鉤，理論聯(lián)系實際不夠，運用理論指導實踐的意識不強，沒有充分把理論和實踐有機聯(lián)系起來，難以準確把握形勢任務，更無法擔負起新時代審計工作的職責和使命。審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力存在的不足之處對審計工作的開展及審計質(zhì)量控制是極不利的，將給會計師事務所埋下重大風險隱患。同時，如果會計師事務所審計人員職業(yè)認同感極低，會導致其在工作中無法及時發(fā)現(xiàn)財務重大報錯，難以發(fā)現(xiàn)存在的舞弊行為，審計人員的責任意識和風險意識缺失給會計師事務帶來了嚴重的審計風險。市場對注冊會計師的需求越來越大，由于注冊會計師人才缺口較大，其含金量也將進一步提高，盡管注冊會計師的數(shù)量每年都在大幅增加，但真正具備豐富工作經(jīng)驗和優(yōu)秀職業(yè)敏銳度的注冊會計師人數(shù)更是少之又少。并且在實際工作中由于受諸多因素影響而產(chǎn)生各種形態(tài)的弄虛作假行為，使得審計質(zhì)量難以得到全面保證，不利于行業(yè)發(fā)展水平的全面提升[2]。

（三）審計收費錯亂現(xiàn)象嚴重

從宏觀的角度來看，我國會計行業(yè)發(fā)展已趨于成熟，隨著會計行業(yè)的發(fā)展，很多會計師事務所雨后春筍般地涌現(xiàn)出來，在社會經(jīng)濟中起到了重要作用，同時行業(yè)競爭也越來越嚴峻，審計收費錯亂現(xiàn)象嚴重。一部分會計師事務所為了吸引客源，不惜一切壓縮可以壓縮的費用和成本，降低審計成本，但審計工作規(guī)范化的程度也隨之下降。另外，由于市場環(huán)境復雜多變和市場競爭日趨激烈，大部分會計師事務所被迫降低審計費用以搶抓市場先機，但久而久之勢必會形成惡性循環(huán)，對行業(yè)發(fā)展造成影響[3]。

三、產(chǎn)生審計風險的原因

第一，會計師事務所工作缺乏獨立性，審計經(jīng)濟關(guān)系和日趨激烈的市場競爭對審計結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響。一部分會計師事務所在實施審計過程中，存在對客戶依賴的情形，影響了工作成效，無法保障審計工作的科學性。會計師事務所承接了具體的某項審計業(yè)務后，會計師事務所就與客戶建立了經(jīng)濟關(guān)系，也由此出現(xiàn)了不公正的行為，無法保障審計的可靠性和合理性，在一定程度上降低了會計師事務所的獨立性。隨著市場競爭的加劇和經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，一部分會計師事務所為了能夠長久地發(fā)展下去，會通過采取減少審計程序、降低審計費用與審計質(zhì)量來贏得客戶，這種違反職業(yè)道德的行為會對會計師事務所的聲譽以及整個行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負面影響，審計獨立性對審計工作而言尤為重要。第二，對會計師職業(yè)缺乏關(guān)注度。只憑書面考試無法全面考察會計從業(yè)人員的業(yè)務能力，注冊會計師考試對理論知識的考察較多，很多注冊會計師的職業(yè)敏感性較弱，如果在審計工作中無法正確識別項目潛在風險就會埋下巨大的隱患，增加了審計風險。另外，注冊會計師屬于財會方面比較高端的人才，而且，還是比較稀缺的人才資源，就業(yè)前景非常廣闊，薪資待遇也較高，使人們考取相關(guān)資格證書的積極性空前高漲，依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員數(shù)量持續(xù)增多，但社會對注冊會計師的自身業(yè)務能力缺乏關(guān)注度，無法保證行業(yè)的健康繁榮發(fā)展。第三，審計工作本身存在固有的局限性和不確定性。隨著社會的快速發(fā)展，市場結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟運行方式的不斷轉(zhuǎn)變，市場監(jiān)督方面的缺陷愈加明顯，會計監(jiān)督缺位現(xiàn)象使會計師事務所在會計數(shù)據(jù)方面存在重大不實行為，數(shù)據(jù)的失真不僅加大了審計工作量，還大大提升了審計難度，造成審計工作各項資源的巨大浪費。隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟體系的深入發(fā)展，社會企業(yè)無論是在數(shù)量上還是在規(guī)模上，都呈現(xiàn)出持續(xù)增長的態(tài)勢，會計師事務所審計范圍在持續(xù)擴大，審計風險陡然上升。審計人員在審計過程中如果只考慮迎合客戶需求，就會出現(xiàn)為了更好地迎合客戶需求而對審計程序計劃進行變更的現(xiàn)象，導致審計工作的科學化水平難以提升，審計人員在審計工作中將面臨更多、更大的風險[4]。

四、會計師事務所審計風險防范舉措

（一）建立健全工作制度與管理制度

為了有效規(guī)避審計風險，減小審計風險給會計師事務所造成的負面影響，會計師事務所應結(jié)合自身實際情況建立和完善一整套規(guī)范化、科學化的全面質(zhì)量管理制度，以此來確保各項審計程序的進一步落實。首先，嚴把選人用人關(guān)口，嚴格落實公開招聘各項規(guī)定，細化招聘程序，嚴格資格審查，在注冊會計師選聘過程中應從多個方面對其工作能力進行全面考察，篩選出具有較強業(yè)務能力和良好專業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀人才，堅決杜絕“只掛名，不干活”的“空掛”現(xiàn)象，從而達到通過加強人才隊伍建設提高審計工作質(zhì)量的目的。其次，建立和優(yōu)化質(zhì)量控制體系，明確規(guī)定會計師事務所審計工作要求和標準，通過加強審計質(zhì)量控制來降低審計風險。最后，建立內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制。不同員工可能對同一工作事務的看法不同，為加強人員統(tǒng)一規(guī)范管理，應加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保各項工作緊密銜接有序推進，做好協(xié)調(diào)工作，形成工作合力，在高標準、高質(zhì)量、高水平推進各項工作的同時，充分發(fā)揮管理部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，增進審計人員間的溝通協(xié)調(diào)，通過集思廣益、群策群力高質(zhì)量完成審計工作。在工作中如果遇到處理不了的問題，應第一時間向?qū)I(yè)機構(gòu)進行咨詢，采用由專業(yè)機構(gòu)給出的解決方案，以保證審計工作整個過程的專業(yè)性[5]。

（二）培養(yǎng)與提高審計人員的綜合素質(zhì)能力

首先，在人才招聘錄用過程中，在對應聘者德、才、體全面考核的基礎上，選拔和錄用適合于本企業(yè)特點與崗位需要的人才，應聘者應具備良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，有吃苦耐勞的敬業(yè)精神，擁有較強的事業(yè)心、責任心，可從專業(yè)知識技能、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德操守等多個方面著手進行全面考察。員工走上工作崗位以后需根據(jù)員工實際情況組織培訓，并注重職后培訓形式的多樣性，建立一對一結(jié)對幫扶機制，通過老員工對新員工的“傳”“幫”“帶”這一傳統(tǒng)而實用的方式，促進新員工業(yè)務技能的熟練掌握及責任心的提高，老員工要將自己掌握的工作技能、工作經(jīng)驗，毫無保留地傳給新員工。在新員工工作上遇到困難時給予幫助，生活中遭遇困境時給予關(guān)懷，使新員工遇到挫折時感受到溫暖，時刻保持良好的工作態(tài)度和昂揚的斗志。老員工要在工作中率先垂范、以身作則、奮勇爭先，用自己的實際行動去影響和感化新員工，帶動新員工，并做好相應的指導工作，針對新員工在工作中存在的不足之處應及時糾正，幫助新員工快速成長成熟。其次，應當樹立新員工良好的價值觀和道德觀。審計行業(yè)的工作具有一定的特殊性，因此審計人員必須具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，能夠抵御各種威逼利誘，客觀公正地做出判斷。在審計過程中，應始終堅持公平公正的原則，嚴守審計程序，堅持依法審計，確保審計工作高質(zhì)高效完成。此外，審計人員應切斷與客戶的任何經(jīng)濟聯(lián)系，不得利用職務之便謀取私利?；诖耍谂嘤栠^程中應讓審計人員進一步認識職業(yè)道德規(guī)范的重要性，加強職業(yè)操守，并深入開展警示教育活動，加強審計人員行為管理，確保其能夠在工作中嚴格要求自身，樹立良好的工作作風[6]。

（三）提升工作獨立性

在會計師事務所審計過程中，應對存在的客觀因素進行科學評估，在綜合分析客戶企業(yè)整體條件后，再確定是否承接審計業(yè)務。為了保證工作獨立性，應改變傳統(tǒng)業(yè)務模式，在承接審計業(yè)務之前，要求客戶提交審計申請書，并通過招標形式確定承接審計業(yè)務單位，防止會計師事務所與客戶進行直接溝通，以達到提高會計師事務所工作獨立性的目的，從而大幅提升會計師事務所審計質(zhì)量，將審計風險發(fā)生的可能性降到最小。

結(jié)語

在會計師事務所日常運行和發(fā)展中，審計風險隨著經(jīng)營環(huán)境的日益復雜而不斷加大，其誘發(fā)因素來源于諸多方面，為了切實提升會計師事務所審計工作質(zhì)量，應根據(jù)工作中存在的具體問題，對風險成因做進一步分析，認真梳理存在的主要問題并提出改進措施。在日常工作中，會計師事務所難以徹底擺脫審計風險，審計風險問題已成為無法避免的問題。因此，會計師事務所必須明確自身需要應對的主要風險，更加周密地做好應對風險和挑戰(zhàn)的準備，盡量減小審計風險產(chǎn)生概率，推動審計工作提檔次、上水平，實現(xiàn)自身朝向多元化、全方位方向發(fā)展。