新企業(yè)會計準(zhǔn)則視角下的企業(yè)財務(wù)審計策略研究

申常娥 山西省大同市第五人民醫(yī)院

引言

企業(yè)財務(wù)審計作為一種獨立的核查和評估機(jī)制，為企業(yè)提供了可靠的財務(wù)信息和經(jīng)營狀況的評估依據(jù)，對于保護(hù)投資者利益、維護(hù)市場秩序具有重要意義。在新的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)審計要針對新規(guī)定和要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和變革，確保審計工作的準(zhǔn)確性、合規(guī)性，制定可行策略，提高審計質(zhì)量。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的變化

（一）資產(chǎn)減值

根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值的處理方式發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值采用固定的規(guī)則和方法，例如按照固定比例計提減值準(zhǔn)備，這種做法主要是基于歷史成本的觀念，即按照資產(chǎn)的原始成本進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備，無論實際價值是否發(fā)生變化。在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值的處理更加注重預(yù)期損失的計量，新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值、可收回金額或現(xiàn)值等指標(biāo)，對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，通過評估資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期變化、市場條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素，確定資產(chǎn)是否存在減值風(fēng)險，并計量預(yù)計的減值損失。

具體的資產(chǎn)減值處理中，企業(yè)要對可能發(fā)生減值的資產(chǎn)進(jìn)行評估，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對需要進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)類別和范圍進(jìn)行確認(rèn)。評估資產(chǎn)的公允價值、可收回金額或現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)考慮各種因素，如市場條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步等，對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期變化進(jìn)行評估，如果資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金流量低于其公允價值、可收回金額或現(xiàn)值，可能存在減值風(fēng)險。如果資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金流量低于其公允價值、可收回金額或現(xiàn)值，企業(yè)需要計量預(yù)計的減值損失，計量方法可以根據(jù)準(zhǔn)則的要求，在公允價值模型或成本模型下進(jìn)行。另外，企業(yè)應(yīng)將計提的減值損失計入損益表或資產(chǎn)負(fù)債表，降低資產(chǎn)的賬面價值，同時相應(yīng)地計提減值準(zhǔn)備，根據(jù)市場條件、未來現(xiàn)金流量等因素進(jìn)行詳細(xì)評估，并采用合理的計量模型進(jìn)行資產(chǎn)減值的估計和計提。

（二）公允價值

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)公允價值的應(yīng)用，在過去的準(zhǔn)則中，公允價值主要應(yīng)用于某些特定的金融工具，如交易性金融資產(chǎn)，根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)要根據(jù)市場價格或可觀察到的市場數(shù)據(jù)，確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，并將其納入財務(wù)報表中進(jìn)行披露。這意味著企業(yè)需要收集和分析市場數(shù)據(jù)，以確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，市場數(shù)據(jù)包括交易價格、市場報價、公開拍賣價格等，企業(yè)要根據(jù)這些市場數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，以確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值。

對于一些無法直接確定市場價值的資產(chǎn)或負(fù)債，企業(yè)應(yīng)使用其他可靠的評估方法來確定其公允價值，包括折現(xiàn)現(xiàn)金流量、市場比較法、成本法等方法，企業(yè)要根據(jù)這些評估方法，計算資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，并將其納入財務(wù)報表中進(jìn)行披露。在財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)披露資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，并說明其計算方法和使用的市場數(shù)據(jù)或評估方法，促使投資者和其他利益相關(guān)方更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險情況。

（三）債務(wù)重組

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組進(jìn)行了更為詳細(xì)和全面的規(guī)定，在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則下，債務(wù)重組是指企業(yè)與債權(quán)人之間對現(xiàn)有債務(wù)進(jìn)行重新安排的過程，債務(wù)重組的目的是通過調(diào)整債務(wù)的條件或結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的負(fù)債壓力，提高企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況。債務(wù)重組的處理中，企業(yè)要評估債務(wù)重組的具體情況，包括債務(wù)的類型、金額、利率、還款期限等，根據(jù)債務(wù)重組的安排，確定是否需要對債務(wù)進(jìn)行減記。如果債務(wù)重組涉及債務(wù)減記，企業(yè)需要根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對債務(wù)減記進(jìn)行評估，債務(wù)減記是指企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組后的約定條件，將債務(wù)的賬面價值減少到與重組后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相等的過程。

企業(yè)還要對重組后的債務(wù)進(jìn)行重新計量，重新計量是指根據(jù)債務(wù)重組后的條件和約定，重新確定債務(wù)的公允價值、可收回金額或現(xiàn)值，反映債務(wù)重組對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。如果債務(wù)重組涉及債務(wù)轉(zhuǎn)換，企業(yè)還要根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對轉(zhuǎn)換后的債務(wù)進(jìn)行會計處理，債務(wù)轉(zhuǎn)換是指將原有債務(wù)轉(zhuǎn)換為其他金融工具或股權(quán)工具的過程。將債務(wù)重組的影響反映在財務(wù)報表中，包括損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)應(yīng)披露債務(wù)重組的具體信息，如債務(wù)減記金額、重新計量后的債務(wù)金額等。債務(wù)重組后涉及權(quán)益工具的發(fā)行，公司需要根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团禰1]。

二、企業(yè)財務(wù)審計的重要性

企業(yè)財務(wù)審計有助于保護(hù)企業(yè)財務(wù)安全，確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性、可靠性，通過對企業(yè)財務(wù)活動的審核和檢查，審計人員能夠發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制缺陷，及時采取措施加以糾正并改進(jìn)，防止財務(wù)舞弊、誤報和濫用資金等問題的發(fā)生，強(qiáng)化了審計效能，提高了財務(wù)管理和監(jiān)督的效果。在獨立的第三方審計機(jī)構(gòu)中，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行全面審核，可以發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)管理方面的問題，提升企業(yè)的財務(wù)規(guī)范性和合規(guī)性。

審計人員的專業(yè)意見和建議能夠為企業(yè)提供有價值的參考，幫助企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制、優(yōu)化財務(wù)決策，提高了企業(yè)運營效率和財務(wù)管理水平。企業(yè)財務(wù)審計促使了企業(yè)財務(wù)活動順利實施，推動財務(wù)制度的落實和執(zhí)行，審計過程中的審核和核對，有助于揭示企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題和隱患，推動企業(yè)建立健全的財務(wù)制度和流程。在審計人員的建議和意見下，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)財務(wù)管理，確保了財務(wù)活動的規(guī)范性和合法性，提高了企業(yè)的運作效率和風(fēng)險管理能力。審計的透明度和公正性，為企業(yè)融資、投資和擴(kuò)大經(jīng)營提供了良好的基礎(chǔ)，提高了企業(yè)的競爭力和聲譽(yù)，有利于企業(yè)的發(fā)展和增長[2]。

三、新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)財務(wù)審計策略

（一）審計前期強(qiáng)化調(diào)查

在新會計準(zhǔn)則下，審計前期要加大調(diào)查工作的力度，從而促使審計人員了解企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險特征，把握審計的重點和難點，制定審計計劃和方案，提高審計的針對性和有效性，確保審計結(jié)果可靠。審計人員應(yīng)結(jié)合財務(wù)審計的目標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險，為企業(yè)提供相關(guān)的建議，面對不足之處實施改進(jìn)措施。審計人員在進(jìn)行實質(zhì)性審計之前，要充分了解企業(yè)的經(jīng)營模式、財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)風(fēng)險等關(guān)鍵方面，收集企業(yè)資料，包括企業(yè)的財務(wù)報表、會計記錄、相關(guān)合同和協(xié)議等重要資料，以全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的成果。

審計人員應(yīng)仔細(xì)閱讀企業(yè)文件，研讀企業(yè)的章程、規(guī)章制度、內(nèi)部控制手冊等文件，了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、決策流程、內(nèi)部控制措施等情況。與管理層和財務(wù)人員增進(jìn)交流，了解企業(yè)的經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)的會計政策和估計方法等加強(qiáng)全面掌握。審計人員應(yīng)采取實地考察的方式，查看企業(yè)的經(jīng)營場所和生產(chǎn)設(shè)施，觀察企業(yè)的運作情況和實際經(jīng)營活動，對財務(wù)報表中的相關(guān)信息進(jìn)行核實[3]。

（二）利用實地走訪調(diào)查

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)審計中要求審計人員利用實地走訪調(diào)查的方式，提高財務(wù)審計的全面性，利用實地走訪調(diào)查，豐富審計人員的審計證據(jù)來源，提供更多的實際觀察和直接溝通的機(jī)會，促使審計人員全面把握企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，準(zhǔn)確評估企業(yè)的財務(wù)報表真實性，并及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和風(fēng)險。在實地走訪中，增強(qiáng)審計人員與企業(yè)管理層和財務(wù)人員的溝通和信任，促進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行，審計人員可以親自前往企業(yè)的經(jīng)營場所，與企業(yè)管理層和財務(wù)人員進(jìn)行面對面的交流和調(diào)查。

審計人員應(yīng)在該過程中，了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況，包括財務(wù)報告編制過程、風(fēng)險管理控制措施、審計跟蹤機(jī)制，通過觀察和訪談，評估內(nèi)部控制的有效性，確定是否存在潛在的風(fēng)險和漏洞。判斷財務(wù)數(shù)據(jù)真實性，通過實地走訪，審計人員可以觀察和核實企業(yè)的經(jīng)營活動、生產(chǎn)設(shè)施、庫存情況等，與企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行溝通，了解財務(wù)數(shù)據(jù)的來源、錄入和處理過程，核實財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和真實性。了解經(jīng)營環(huán)境和行業(yè)特點，在實地走訪中，讓審計人員更好地了解企業(yè)所處的經(jīng)營行業(yè)的現(xiàn)狀，與企業(yè)管理層和從業(yè)人員進(jìn)行交流，獲取行業(yè)趨勢、競爭態(tài)勢、市場前景等信息，以更好地掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)風(fēng)險[4]。

（三）核查個人資金流水記錄

核查個人資金流水記錄，財務(wù)審計中，工作人員要識別潛在的風(fēng)險和違規(guī)行為，減少操縱財務(wù)報表的可能性，保護(hù)企業(yè)財務(wù)的安全性和合規(guī)性，提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性，增強(qiáng)審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信度。審計人員在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)管理層和關(guān)鍵人員的個人資金流水記錄，核查個人資金流水記錄，核實企業(yè)管理層和關(guān)鍵人員與企業(yè)之間的資金往來情況，特別是存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易。比對個人資金流水記錄和企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員要識別關(guān)聯(lián)交易是否存在虛增收入、虛擬支出等操縱財務(wù)報表的可能性。在核查個人資金流水記錄時，需要關(guān)注大額資金轉(zhuǎn)移，審計人員應(yīng)關(guān)注個人資金流水記錄中是否存在大額資金轉(zhuǎn)移的情況，尤其是頻繁的大額資金轉(zhuǎn)移，如果存在大額資金轉(zhuǎn)移，審計人員需要進(jìn)一步核查這些資金的流向和用途，以確定是否存在違規(guī)資金轉(zhuǎn)移的情況。

如果個人資金流水記錄中的資金流向與企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不一致，審計人員要進(jìn)一步核實這些資金流動的真實性，例如，如果個人資金流水記錄中的資金流向與公司財務(wù)數(shù)據(jù)不符的問題，應(yīng)結(jié)合實際情況，排查資產(chǎn)挪用等風(fēng)險。重點關(guān)注資金流動不正常問題，審計人員要關(guān)注個人資金流水記錄中是否存在資金流動不正常的情況，例如，頻繁的資金轉(zhuǎn)賬、資金流入和流出的金額不平衡等情況，可能涉及違規(guī)活動，應(yīng)得到財務(wù)審計人員的重點關(guān)注。強(qiáng)調(diào)合規(guī)性審計，審計人員在核查個人資金流水記錄時，需要評估其是否符合法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，核查個人資金流水記錄中的資金支出情況，對比法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，判斷其中是否存在違反稅收法規(guī)、勞動法規(guī)等的資金支出情況，或者是否存在未經(jīng)授權(quán)的自主支出等問題。審計人員還應(yīng)核查個人資金流水記錄中的資金收入，總結(jié)其中是否存在未經(jīng)授權(quán)的個人收入、收入來源不明等問題。審計人員也需要評估個人資金往來是否經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部控制制度的批準(zhǔn)，例如，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)的個人資金往來情況，或者是否存在未經(jīng)授權(quán)的資金轉(zhuǎn)移等問題[5]。

（四）注重評價內(nèi)部控制

在新會計準(zhǔn)則下，審計人員應(yīng)注重評價企業(yè)的內(nèi)部控制，以確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制的客觀評價和建議，促使企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制制度，減少潛在的風(fēng)險和錯誤，確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)審計的效能，促使企業(yè)財務(wù)活動的順利實施。審計人員要評估企業(yè)財務(wù)報告編制過程、內(nèi)部核算和財務(wù)管理流程等，關(guān)注內(nèi)部控制的合理性、有效性以及是否符合相關(guān)法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的要求。

實施內(nèi)部控制測試，在審計過程中，審計人員要驗證內(nèi)部控制的有效性，檢查內(nèi)部控制文件，包括內(nèi)部控制政策、程序和流程等，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制措施是否完備、合理。采取抽樣檢查的方式，對相關(guān)的流程和操作進(jìn)行檢查，審計人員要抽樣檢查企業(yè)的相關(guān)流程和操作，以了解內(nèi)部控制是否被正常執(zhí)行、是否符合內(nèi)部控制政策和程序的要求，對企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行問詢，以了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并觀察企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以了解內(nèi)部控制的有效性。加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的評估，識別可能存在的內(nèi)部控制缺陷，幫助企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制，減少潛在的風(fēng)險和錯誤[6]。

（五）推進(jìn)財務(wù)審計智能化建設(shè)

結(jié)合新會計準(zhǔn)則下財務(wù)審計工作面對的改革要求，企業(yè)要在內(nèi)部推進(jìn)財務(wù)審計智能化建設(shè)，應(yīng)對復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境和審計任務(wù)，提高審計工作的效率和準(zhǔn)確性，應(yīng)用智能化審計工具，全面地理解企業(yè)的財務(wù)狀況，減少審計風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)活動的順利實施，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平，利用數(shù)據(jù)分析工具，對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速和準(zhǔn)確的分析。加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的全面分析，識別潛在的異常情況、風(fēng)險和不合規(guī)行為，提高對財務(wù)報表的審計覆蓋范圍和準(zhǔn)確性。建立和使用自動化審計程序，隨著人工智能和自動化技術(shù)的發(fā)展，審計人員可以利用這些技術(shù)來開發(fā)和應(yīng)用自動化審計程序，以提高審計效率和準(zhǔn)確性，通過接口或者其他方式，自動收集企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，包括財務(wù)報表、賬戶余額、交易記錄等，避免因為人為操作不當(dāng)而導(dǎo)致的錯誤和遺漏。

借助自動化審計程序，自動處理和分析數(shù)據(jù)，對收集到的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，識別潛在的風(fēng)險和錯誤，并提供更準(zhǔn)確的審計結(jié)果和意見，自動生成審計報告和意見，減少人為錯誤和主觀判斷的影響，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和一致性。應(yīng)用自動化審計程序，大大提高審計效率和準(zhǔn)確性，減少審計人員的工作量，但是需要注意的是，自動化審計程序仍然需要審計人員進(jìn)行監(jiān)督和審查，以確保其的準(zhǔn)確性和合理性，考慮數(shù)據(jù)的安全問題，以防止重要數(shù)據(jù)泄露。采取人工智能輔助審計的方式，審計人員可以利用人工智能技術(shù)，開發(fā)智能輔助審計工具，模擬人類的審計思維和決策過程，幫助審計人員更好地發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險，與人工智能系統(tǒng)增強(qiáng)交互，快速獲取審計證據(jù)和篩選重要的審計信息。在推進(jìn)財務(wù)審計智能化建設(shè)的過程中，審計人員要注重數(shù)據(jù)安全和重要信息保護(hù)，采取合適的數(shù)據(jù)加密、權(quán)限控制和數(shù)據(jù)備份等措施，確保審計數(shù)據(jù)的安全性和完整性，防止數(shù)據(jù)泄露和濫用[7]。

結(jié)語

綜上所述，新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)審計中，要求工作人員制定適應(yīng)性強(qiáng)的企業(yè)財務(wù)審計策略，確保審計工作的全面性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)報表的分析和檢查，確保報表真實、完整。通過對綜合策略的運用，提升企業(yè)財務(wù)審計的質(zhì)量，為投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)管理層提供可靠的財務(wù)信息支持，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。