網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收監(jiān)管研究

于鶴

摘? ?要：近些年來，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展迅速，在為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了一份力量的同時(shí)，也對我國的稅收工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅收征管工作已經(jīng)不再適用該行業(yè)。鑒于此，從網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀著手，分析在稅收監(jiān)管上存在的問題與困難，并從稅收法律法規(guī)、高新技術(shù)平臺、納稅意識等方面提出相關(guān)的建議，旨在促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)健康發(fā)展，營造良好的稅收環(huán)境。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播；稅收監(jiān)管；困境；建議

中圖分類號：Ｆ８１２．４２? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）17-0115-03

從2016年“直播元年”開始，我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)呈現(xiàn)井噴式爆發(fā)，進(jìn)入只需要一部手機(jī)便人人都可以成為網(wǎng)絡(luò)主播的時(shí)代。在這種新模式下，主播通過直播帶貨、粉絲打賞送禮物等形式實(shí)現(xiàn)將虛擬化的流量變現(xiàn)。2022年，我國直播行業(yè)交易規(guī)模達(dá)到35 000億元，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)機(jī)會、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級起到了重要作用。但與此同時(shí)，也暴露出傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管與直播行業(yè)的發(fā)展不再適配的問題。近幾年來，頻頻爆出部分大主播偷稅漏稅逃稅的事件，涉及稅款巨大，嚴(yán)重?fù)p害了法律權(quán)威、影響了國家的稅收收入、威脅了社會公平公正的原則，因此整治直播行業(yè)納稅問題、加強(qiáng)稅收監(jiān)管迫在眉睫。

一、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）呈現(xiàn)高增長態(tài)勢

在黨的二十大精神與“十四五”規(guī)劃指導(dǎo)下，要不斷加速發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的密切融合，直播電商作為二者的結(jié)合體持續(xù)創(chuàng)造出了優(yōu)秀的數(shù)據(jù)。在2022年，直播電商交易規(guī)模高達(dá)35 000億元，同比增長48.21%，占比網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模達(dá)到25.3%，較2021年增長40.79%。直播行業(yè)打破了時(shí)間、空間的限制，通過直播消費(fèi)者無須出門便可以購買到所需要的物品，商家也能夠?qū)⑸唐钒l(fā)往各個城市、省份甚至是不同的國家，既通過一部手機(jī)就能解決消費(fèi)者購物需求，又能實(shí)現(xiàn)商戶擴(kuò)大銷售范圍的目標(biāo)；直播行業(yè)經(jīng)濟(jì)向好并且收入較高，擁有幾萬粉絲的主播月收入便可以輕松超過普通的打工族，其中不乏大主播月入幾萬甚至是幾十萬幾百萬，如此高昂的報(bào)酬激起了大家都想當(dāng)主播的想法，尤其是目前就業(yè)壓力大、就業(yè)環(huán)境不好，而從事直播行業(yè)人員門檻低，年齡上從剛成年到老年人，學(xué)歷上沒有限制，才藝也沒有規(guī)定，只要拿起手機(jī)就可以開啟直播。截至2022年年末，我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)7.51億，同比增長6.7%，直播、短視頻行業(yè)帶動就業(yè)機(jī)會超1億個。直播行業(yè)面臨巨大的用戶數(shù)量與交易規(guī)模，相關(guān)的稅收制度必須盡快完善與之相契合，才能保障該行業(yè)的穩(wěn)定向好發(fā)展。

（二）偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象頻發(fā)

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)具有特殊的時(shí)效性，通過一段視頻或是直播便可能一夜之間漲粉幾萬甚至是幾十萬，如此快的流量變現(xiàn)引起了一大批人爭相拿起手機(jī)做主播的現(xiàn)象。直播行業(yè)爆火最主要的原因是收入高，大主播通過一場直播收入就能達(dá)到五六位數(shù)。對于不同性質(zhì)的收入，我國采用了不同的稅法，比如個人所得稅、經(jīng)營所得稅、資本利得稅，其中每一種稅的稅率也不相同，當(dāng)主播所得越多需要繳納的稅金也就隨之增加。但由于直播行業(yè)門檻低，這其中許多人的納稅意識淡薄、社會責(zé)任感低下，都只想享受時(shí)代的紅利，卻不想盡納稅的義務(wù)，加之直播行業(yè)稅收監(jiān)管的政策與手段還未完善，這就造成了偷稅漏稅的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。例如，2021年，主播薇婭通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元。2022年“帝師”通過借助中間公司隱匿個人取得的直播打賞收入等方式偷逃個人所得稅。近幾年國家曝光了多起網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案，涉事主播不僅繳納了稅款及高額滯納金等，更是直接淡出了觀眾視野。面對如此嚴(yán)厲的懲罰，依然還有人不斷挑戰(zhàn)法律的權(quán)威。2023年4月，國家稅務(wù)總局爆出主播姚振宇有偷逃稅款現(xiàn)象。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)是我國的新業(yè)態(tài)新經(jīng)濟(jì)，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)，但也不可忽視其對我國稅收工作帶來的挑戰(zhàn)，需要在發(fā)展直播行業(yè)的同時(shí)不斷提升稅收監(jiān)管工作，使得網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)能夠在規(guī)范中成長。

二、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收監(jiān)管的困境

（一）收入渠道繁雜

網(wǎng)絡(luò)主播的身份具有特殊性，他們的收入來源復(fù)雜多樣，有粉絲打賞送禮物、流量傭金兌換、廣告宣傳費(fèi)、銷售貨物的提成與傭金，并且要區(qū)分是否與經(jīng)紀(jì)公司等有合作關(guān)系。

從簽約關(guān)系來看：一是主播沒有簽約，其以獨(dú)立的身份與平臺合作，在平臺獲得的打賞、銷售提成等需要按照工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬繳納個人所得稅，此時(shí)主播因銷售推廣商品而獲得的勞務(wù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的收入的代扣代繳義務(wù)人應(yīng)該是支付款項(xiàng)的公司或者是個人，獲得粉絲打賞收入的代扣代繳義務(wù)人應(yīng)該是直播平臺；二是主播以公司的名義與平臺合作，那所有的收入需先進(jìn)入公司賬戶繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)在抽取部分比例后再將剩余款項(xiàng)返給主播個人賬戶，對于此部分收入，與主播簽訂合同的經(jīng)濟(jì)公司應(yīng)作為所得稅代扣代繳義務(wù)人為主播申報(bào)個人所得稅；三是成立個人工作室，工作室所得需要繳納個人所得稅。但在實(shí)際的執(zhí)行過程中卻存在著問題，比如主播、平臺、經(jīng)濟(jì)公司、工作室?guī)渍咧g關(guān)系復(fù)雜，都存在著交易關(guān)系，那此時(shí)的代扣代繳義務(wù)人就會變得不明確，會導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)扣稅的現(xiàn)象。

從繳稅方式上來看：由于征收方式的不同以及稅率的差別，主播存在操縱的空間。其一，個人所得稅的綜合所得適用3%—45%超額累進(jìn)稅率，個人所得稅的經(jīng)營所得采用5%—35%的超額累進(jìn)稅率，企業(yè)所得稅適用25%的稅率，利息、股息、紅利所得、偶然所得適用20%稅率。正是由于收入性質(zhì)的不同，導(dǎo)致主播認(rèn)為可以通過將個人所得稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅或是經(jīng)營所得稅的方式實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的想法；或者通過設(shè)立多家企業(yè)，將實(shí)際為個人所得的收入分別計(jì)入到不同的企業(yè)，不僅能夠把個人所得稅轉(zhuǎn)成經(jīng)營所得稅，還能夠分散所得來降低所負(fù)稅率。其二，綜合所得范圍包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，這其中的工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬二者的預(yù)繳率不同。目前對于粉絲打賞的收入尚還存在爭議，稅法未明確規(guī)定此項(xiàng)收入是計(jì)入工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬還是偶然所得，相關(guān)規(guī)定的不完善導(dǎo)致征納雙方處于尷尬的處境。由于此類的偷稅漏稅行為難以察覺和區(qū)分，導(dǎo)致主播擁有僥幸心理，違反相關(guān)稅收法律規(guī)定的事件層出不窮。

（二）涉稅信息不完善

主播利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)賺取收入對我國的稅收監(jiān)管工作來說是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，由于直播行業(yè)的高速發(fā)展，相關(guān)的法律法規(guī)還未跟上腳步，導(dǎo)致在監(jiān)管上存在許多困難與空白之處。一是顧客在線上進(jìn)行支付時(shí)可選取的交易方式多種多樣，例如微信、支付寶、銀行、京東白條等多方平臺，交易方式的多樣化雖然給顧客帶來了極大的便利，但卻給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，相關(guān)的信息披露不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取其多方交易記錄所以難以掌握主播們的真實(shí)收入，并且電子發(fā)票還未普及與完善，這樣一來便導(dǎo)致納稅人在申報(bào)時(shí)有機(jī)會鉆漏洞少申報(bào)，隱匿自己的實(shí)際收入。二是主播與平臺、經(jīng)紀(jì)公司、商戶之間的關(guān)系復(fù)雜，不同的合作方式其扣繳義務(wù)人也不同，某些代扣代繳義務(wù)目前尚還存在爭議。三是主播可以通過微博、抖音、快手、小紅書等多方平臺帶貨，主播在每個平臺的賬號名稱有時(shí)也并不一樣，這對主播隱匿自己的信息提供了便利，也進(jìn)一步增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管上的難度，征納稅雙方存在的這種信息差導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅工作如履薄冰。

（三）納稅意識不強(qiáng)

直播行業(yè)的納稅意識低下，導(dǎo)致主播偷漏稅的事件頻頻發(fā)生，嚴(yán)重影響了我國的稅收工作。具體原因可分為兩點(diǎn)：一是由于直播行業(yè)的門檻低，主播的學(xué)歷沒有限制且對國家的稅收工作也無意識無常識，沒有清晰地認(rèn)識到作為納稅人的納稅義務(wù)，導(dǎo)致主播更注重自身的利益而忽視了應(yīng)做到的納稅義務(wù)和法律的紅線，從而想通過鉆法律漏洞來降低自己的稅負(fù)，抱著僥幸的心理隱匿收入、轉(zhuǎn)換收入來源違規(guī)避稅逃稅。二是直播平臺和經(jīng)濟(jì)公司過于追求經(jīng)濟(jì)利益而未盡到自己的責(zé)任與義務(wù)：對于有代扣代繳義務(wù)的平臺和企業(yè)并沒有及時(shí)完整地報(bào)送相關(guān)涉稅信息；通過隱匿業(yè)務(wù)、簽訂“陰陽合同”、去避稅地注冊公司等方式偷稅漏稅，忽視了自身的社會責(zé)任，嚴(yán)重?fù)p害了國家財(cái)產(chǎn)。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的威懾力度不夠，近幾年被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查懲處的主播都是全網(wǎng)人氣排名靠前的頭部主播，這些人逃稅漏稅的金額較大，可以做典型案例，但對于直播行業(yè)來說這種違法違規(guī)的現(xiàn)象還是很多，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查起來難度大且效率低，所以絕大部分主播都存在著僥幸心理，對小主播起不到震懾的作用。

三、完善直播行業(yè)稅收監(jiān)管策略的建議

（一）健全稅收法律制度

直播行業(yè)的規(guī)范發(fā)展離不開國家建立健全的法律制度，目前偷漏稅現(xiàn)象頻發(fā)主要是由于相關(guān)的稅收法律制度沒有及時(shí)跟上直播行業(yè)的快速發(fā)展。行業(yè)發(fā)展與法律制度是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，要盡快完善相關(guān)法律，防止有人趁機(jī)鉆漏洞。其一，要明確主播收入的性質(zhì)。目前對部分的收入還存在爭議，比如對主播的打賞是屬于工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬還是偶然所得還尚未有明確的界定，這導(dǎo)致在征稅時(shí)會出現(xiàn)尷尬的局面，影響了國家機(jī)關(guān)形象的權(quán)威性。其二，明確代扣個稅代繳義務(wù)人。確定每一方的義務(wù)與責(zé)任，防止出現(xiàn)互相推諉的情況，在問責(zé)時(shí)能夠明確判斷問題出現(xiàn)在哪里，也能夠最大限度地減少雙方勾結(jié)協(xié)商的現(xiàn)象。其三，對直播行業(yè)參與者設(shè)立專門的規(guī)則與制度。直播行業(yè)的收入來源復(fù)雜導(dǎo)致其在收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換上存在著一定的操作空間，為了降低稅負(fù)將個人所得稅轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得稅，導(dǎo)致目前有不少“空殼”公司的存在，所以可以對特殊的行業(yè)制定特殊的規(guī)則，不僅能夠加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對直播行業(yè)的專門監(jiān)管，還能規(guī)避偷漏稅行為的發(fā)生。

（二）完善相關(guān)信息披露制度

1.建立信息共享平臺。稅務(wù)機(jī)關(guān)與直播平臺、銀行金融機(jī)構(gòu)等進(jìn)行深度合作，建立數(shù)據(jù)信息共享平臺，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)實(shí)時(shí)且全面地掌握主播的每一筆交易，防止主播隱匿自己的實(shí)際收入，讓每一筆賬單都暴露在陽光下。針對主播通過微信、支付寶等交易方式來逃避稅款的行為可以發(fā)現(xiàn)，僅僅依靠銀行等金融機(jī)構(gòu)提供賬號流水信息是不全面的，還需要與第三方平臺形成聯(lián)動機(jī)制，落實(shí)第三方平臺的法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)自動化傳輸信息。這樣的聯(lián)動機(jī)制可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管工作的質(zhì)量與效率，遏制納稅人的造假等行為。

2.全面推廣電子發(fā)票。傳統(tǒng)的線下交易可以實(shí)現(xiàn)以票控稅，從根源掌握商家的交易情況，而網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的產(chǎn)生打破了這種平衡，發(fā)票漏開是直播行業(yè)目前較為嚴(yán)峻與普遍的問題，消費(fèi)者在購買商品時(shí)缺乏索要發(fā)票的動力與習(xí)慣。因此可以采取措施來激勵消費(fèi)者索要發(fā)票，比如采用電子發(fā)票刮獎的方式來促進(jìn)消費(fèi)者的積極性。目前有部分試點(diǎn)地區(qū)采用了電子發(fā)票，應(yīng)盡快在全國推行電子發(fā)票，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)從根源上掌握交易信息。

3.涉稅信息及時(shí)報(bào)送。如果主播在多平臺都進(jìn)行直播，那么他們的收入渠道也變得更多，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管時(shí)會出現(xiàn)管控不全面的問題，首先，最簡單直接的途徑就是依靠平臺報(bào)送主播相關(guān)的涉稅信息。所以要明確主播涉稅信息報(bào)送的制度與責(zé)任，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的實(shí)名制登記注冊制度，未經(jīng)實(shí)名認(rèn)證的人員不允許開啟直播與發(fā)布短視頻。其次，利用各直播平臺與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)利用共享平臺發(fā)現(xiàn)直播人員涉稅信息不完善時(shí)責(zé)令其在一定期限內(nèi)進(jìn)行報(bào)送，未改正者可暫將其賬號封停。

（三）提升納稅遵從度

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要定期進(jìn)行納稅宣傳與教育，普及納稅人的責(zé)任與義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與直播經(jīng)紀(jì)公司和平臺進(jìn)行合作，進(jìn)行線上或線下的培訓(xùn)與宣講，積極宣傳稅收的法律法規(guī)，提升納稅人的意識，營造良好的社會風(fēng)氣，維護(hù)社會的公平正義與法律的權(quán)威。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取信用等級制度，將納稅信用與個人信用相掛鉤，納入征信系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要定期對主播的信用等級進(jìn)行核查與公示，同時(shí)針對不同的信用等級制定相關(guān)懲罰措施。通過對偷稅漏稅的主播在生活與工作上進(jìn)行限制能夠規(guī)避主播的不良行為，引導(dǎo)主播積極履行納稅義務(wù)，提升納稅遵從度。

四、結(jié)束語

直播行業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)、新增長點(diǎn)，國家應(yīng)該鼓勵該行業(yè)大力發(fā)展，但也要加大監(jiān)管和引導(dǎo)的力度。目前相關(guān)的法律法律和監(jiān)管政策還沒有跟上直播行業(yè)發(fā)展的速度，偷稅漏稅現(xiàn)象很多。因此，還需加強(qiáng)稅收監(jiān)管工作，提高納稅人納稅意識的積極性，運(yùn)用新技術(shù)搭建信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)稅收工作的智能化現(xiàn)代化高效化，從而創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，為直播行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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