碳會(huì)計(jì)核算和碳排放上市公司信息披露探討

林海濤

(立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)福建分所，福建 福州 350011)

自工業(yè)革命以來(lái)，人類(lèi)進(jìn)入了高速發(fā)展的快車(chē)道，在百余年時(shí)間里人類(lèi)的科技、經(jīng)濟(jì)、生活水平都得到了前所未有的飛速發(fā)展。但在發(fā)展過(guò)程中也產(chǎn)生了不容忽視的問(wèn)題，那就是對(duì)環(huán)境造成的破壞，大量的溫室氣體排放引發(fā)了全球氣候變暖，冰川融化、海平面上升，嚴(yán)重威脅著人類(lèi)的生存環(huán)境，這一問(wèn)題也得到了世界各國(guó)的高度關(guān)注，并先后確定了低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型方向[1]。為控制碳排放，多個(gè)重要國(guó)家聯(lián)合簽訂了《京都協(xié)定書(shū)》，自此正式建立了全球范圍的碳排放交易市場(chǎng)，加入《京都協(xié)定書(shū)》的國(guó)家需要遵守相關(guān)規(guī)定，將實(shí)際碳排放量控制在本國(guó)配置的碳排放權(quán)指標(biāo)范圍內(nèi)，如果實(shí)際碳排放量超出了所配置碳排放權(quán)指標(biāo)范圍，那么就需要在碳排放交易市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)其他國(guó)家的碳排放權(quán)指標(biāo)。各國(guó)也有內(nèi)部的碳排放交易市場(chǎng)，每個(gè)國(guó)家根據(jù)自己的碳排放權(quán)指標(biāo)分解分配給國(guó)內(nèi)各公司，因此每個(gè)公司的碳排放量也是有限的，如果超過(guò)公司的碳排放權(quán)指標(biāo)，就需要購(gòu)買(mǎi)其他公司的碳排放權(quán)。我國(guó)作為負(fù)責(zé)任大國(guó)，也先后加入了包括《氣候變化框架公約》以及《京都協(xié)定書(shū)》等環(huán)保公約，與此同時(shí)，國(guó)家站在可持續(xù)發(fā)展的角度，確立了“雙碳”目標(biāo)，自此我國(guó)也開(kāi)始著手建立內(nèi)部碳排放交易市場(chǎng)，并積極參與國(guó)際碳排放交易。為了能夠有效計(jì)量、考核公司的碳排放水平以及有效參與碳排放交易活動(dòng)，就需要建立一套碳會(huì)計(jì)核算體系，碳會(huì)計(jì)正是在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生的新會(huì)計(jì)分支。

1 碳會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及其內(nèi)涵

碳會(huì)計(jì)核算的對(duì)象主要就是指碳排放權(quán)，目前我國(guó)上市公司獲取碳排放權(quán)的方式主要有：①政府的無(wú)償分配。②公司外購(gòu)。③公司通過(guò)CDM項(xiàng)目所獲取。碳排放權(quán)誕生自《京都協(xié)定書(shū)》，其源頭最早可追溯到20世紀(jì)中期美國(guó)提出的排污權(quán)交易理論。碳排放權(quán)實(shí)際就是政府規(guī)定公司允許碳排放的最大排量，并將碳排放量劃分為一定數(shù)量的碳排放權(quán)，且每個(gè)份額都可以進(jìn)行交易。碳排放權(quán)是參照《京都協(xié)定書(shū)》作為理論基礎(chǔ)，以限制碳排放為目的的經(jīng)濟(jì)管理手段[2]。結(jié)合全球碳排放總量和參與《京都協(xié)定書(shū)》的國(guó)家碳排放規(guī)劃，將碳排放總量分解成n份碳排放權(quán)，并按需分配給各個(gè)國(guó)家。每個(gè)國(guó)家可以將自己的碳排放權(quán)進(jìn)行處置，分配給有碳排放需求的各公司，各公司除了源自政府無(wú)償分配的碳排放權(quán)，也可以通過(guò)碳排放交易出售或買(mǎi)入碳排放權(quán)，以滿(mǎn)足自己的運(yùn)作需要，還可以通過(guò)CDM項(xiàng)目參與國(guó)際碳排放交易市場(chǎng)，從國(guó)外購(gòu)入碳排放權(quán)[3]。此種制度下，公司會(huì)根據(jù)自身的碳排放權(quán)控制排放量，雖然也能夠通過(guò)交易的方式增加公司所屬的碳排放權(quán)份額，但需要耗費(fèi)一定成本，公司為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中控制成本，因此這就成了一定的掣肘，讓公司站在控制成本的角度，不能肆意排放溫室氣體，避免額外耗費(fèi)資金購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)。碳排放權(quán)交易市場(chǎng)目前在歐美、日本等國(guó)發(fā)展得已經(jīng)比較成熟，但是在國(guó)內(nèi)尚處于起步階段，面對(duì)新興會(huì)計(jì)分支，常有一些公司不清楚如何對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以下就以此作為重點(diǎn)展開(kāi)探討。

2 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算

2.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)

在開(kāi)展碳會(huì)計(jì)核算時(shí)，首先要明確碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。從碳排放權(quán)的性質(zhì)來(lái)看，可以將其看作是公司的一種資產(chǎn)，無(wú)論是從政府或是在碳排放交易市場(chǎng)中獲取碳排放權(quán)，都是通過(guò)交易或是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所獲取。公司獲得碳排放權(quán)，就是獲得某種權(quán)利，就是在國(guó)家允許的一段時(shí)間里可以使用或是交易的權(quán)利，無(wú)論是來(lái)自哪種渠道所獲取的碳排放權(quán)都具備可以進(jìn)行交易的商品性質(zhì)，因此應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為公司的資產(chǎn)。但在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)，不同渠道獲取的碳排放權(quán)有所不同，通過(guò)政府無(wú)償分配的碳排放權(quán)一般都是無(wú)償計(jì)入，而通過(guò)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)獲取的碳排放權(quán)主要是根據(jù)購(gòu)入時(shí)的價(jià)格來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。

對(duì)于碳排放權(quán)具體屬于何種資產(chǎn)，還尚有一定爭(zhēng)議。目前主要存在三個(gè)觀(guān)點(diǎn)，分別是存貨、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)[4]。首先來(lái)看“存貨”的觀(guān)點(diǎn)，碳排放權(quán)雖然滿(mǎn)足確認(rèn)為資產(chǎn)的基本條件，具備可交易的性質(zhì)，但并非企業(yè)自主生產(chǎn)所產(chǎn)生結(jié)果，也不是構(gòu)成企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來(lái)源，顯然并不能歸入存貨。其次是“無(wú)形資產(chǎn)”的觀(guān)點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)需要滿(mǎn)足無(wú)實(shí)物、可辨認(rèn)及不屬于貨幣性資產(chǎn)這幾點(diǎn)，結(jié)合碳排放權(quán)的基本特征來(lái)看，符合沒(méi)有實(shí)物的這一點(diǎn)，因?yàn)樘寂欧艡?quán)交易的只是這個(gè)權(quán)益，并不具備實(shí)物。再看可辨認(rèn)性，碳排放權(quán)是國(guó)家規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)允許溫室氣體排放的權(quán)力，職能非常明確，因此也符合可辨認(rèn)性這一點(diǎn)。然后是非貨幣性資產(chǎn)，碳排放權(quán)無(wú)論是來(lái)自政府無(wú)償分配，還是通過(guò)交易市場(chǎng)購(gòu)入，都具備可以交易的性質(zhì)，屬于資產(chǎn)，同時(shí)也是非貨幣性資產(chǎn)。所以有理由認(rèn)為，可以將碳排放權(quán)確認(rèn)為公司的“無(wú)形資產(chǎn)”。

在具備完善交易市場(chǎng)的歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，碳排放權(quán)被視作是金融資產(chǎn)，認(rèn)為碳排放權(quán)是能夠?qū)镜慕?jīng)營(yíng)決策、經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)影響的一種金融產(chǎn)品，這是建立在這些國(guó)家具備完善的碳排放交易市場(chǎng)的基礎(chǔ)之上，有著規(guī)范的金融市場(chǎng)和定價(jià)機(jī)制，就能夠作為采用公允價(jià)值的金融資產(chǎn)[5]。也可以借鑒這種思路，因此將碳排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)理論上都是可以的。但從實(shí)際情況看，確認(rèn)為金融資產(chǎn)的方式還不太適合我國(guó)目前現(xiàn)狀，因?yàn)樘寂欧艡?quán)交易在我國(guó)尚處于起步階段，還沒(méi)有建立起針對(duì)碳排放權(quán)的完善的金融市場(chǎng)，而且我國(guó)各地碳排放交易市場(chǎng)發(fā)展水平參差不齊，如果在碳排放交易發(fā)展水平滯后的地區(qū)貿(mào)然把碳排放權(quán)按照金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，就可能造成利潤(rùn)虛增，影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，所以還是更建議確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但隨著我國(guó)不斷發(fā)展和規(guī)范碳排放權(quán)市場(chǎng)交易，并建立起統(tǒng)一、完善的碳排放權(quán)金融交易市場(chǎng)，將會(huì)逐漸以確認(rèn)為金融資產(chǎn)成為碳會(huì)計(jì)核算的主流。

2.2 碳排放權(quán)核算

如果企業(yè)是通過(guò)政府免費(fèi)分配等方式無(wú)償取得的碳排放權(quán)配額，則不作賬務(wù)處理。對(duì)于通過(guò)購(gòu)入方式獲取的碳排放權(quán)，需要設(shè)置“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。將若干份碳排放權(quán)用于交易市場(chǎng)進(jìn)行出售或購(gòu)入，那么這屬于一種交易性金融資產(chǎn)，按照交易時(shí)的費(fèi)用進(jìn)行核算[6]。此外需要注意一點(diǎn)，我國(guó)的情況比較特殊，尚未形成定價(jià)機(jī)制，也沒(méi)有定價(jià)權(quán)，因?yàn)槲覈?guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，而在《京都協(xié)定書(shū)》中規(guī)定碳排放責(zé)任的國(guó)家是發(fā)達(dá)國(guó)家，因此對(duì)我國(guó)并沒(méi)有控制碳排放的強(qiáng)制要求，我國(guó)開(kāi)展碳排放控制是基于作為大國(guó)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)，這是一種自愿的行為，所以定價(jià)權(quán)只在加入《京都協(xié)定書(shū)》的發(fā)達(dá)國(guó)家手里，我國(guó)參與國(guó)際上的碳排放交易，也是通過(guò)CDM合作項(xiàng)目的形式，而非直接參與。發(fā)達(dá)國(guó)家在定價(jià)時(shí)主要是結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家的自身情況，這很可能和我國(guó)情況存在一定出入。在核算處理時(shí)的價(jià)款也是由這些發(fā)達(dá)國(guó)家所制定的市場(chǎng)價(jià)格，所以即便不符合我國(guó)實(shí)際情況，但在會(huì)計(jì)處理時(shí)我國(guó)公司也要被動(dòng)遵守。具體的會(huì)計(jì)核算方式包括以下三點(diǎn)。

(1)對(duì)于從政府處無(wú)償獲取的碳排放權(quán)配額，不進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于在交易市場(chǎng)中買(mǎi)賣(mài)的碳排放權(quán)，重點(diǎn)排放企業(yè)在成功交易時(shí)，需要根據(jù)購(gòu)買(mǎi)時(shí)實(shí)際的價(jià)款(包括相關(guān)手續(xù)費(fèi)以及稅費(fèi)等)，記入到“碳排放權(quán)資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)科目中，貸記入“銀行存款”及“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目中。

(2)重點(diǎn)排放企業(yè)對(duì)所購(gòu)得的碳排放權(quán)進(jìn)行使用，則以所使用的碳排放權(quán)配額上的賬面余額，將其借記入“營(yíng)業(yè)外支出”的科目中，貸記入“碳排放權(quán)資產(chǎn)”的科目中。如果重點(diǎn)排放企業(yè)使用的是從政府處無(wú)償分配得來(lái)的碳排放權(quán)，那么就不進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)出售碳排放權(quán)配額時(shí)，需要根據(jù)來(lái)源進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算：第一種情況，企業(yè)出售的是購(gòu)得的碳排放權(quán)配額，那么在會(huì)計(jì)核算時(shí)需要按照出售時(shí)收取或應(yīng)收的費(fèi)用(不含交易手續(xù)費(fèi)以及相關(guān)稅費(fèi))，將其借記入“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目中，并按照出售碳排放權(quán)的賬面余額，貸記入“碳排放權(quán)資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)科目中，再按照其差額，貸記入“營(yíng)業(yè)外收入”的會(huì)計(jì)科目中或借記入“營(yíng)業(yè)外支出”的會(huì)計(jì)科目中。第二種情況，企業(yè)出售的是由政府處無(wú)償獲取的碳排放權(quán)，那么出售時(shí)的會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)出售當(dāng)日所收到的或應(yīng)收的費(fèi)用(不含交易手續(xù)費(fèi)以及相關(guān)稅費(fèi))，借記入“銀行存款”以及“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目之中，貸記入“營(yíng)業(yè)外收入”的會(huì)計(jì)科目中。

(4)如果企業(yè)是自愿注銷(xiāo)所購(gòu)入的碳排放權(quán)，則根據(jù)注銷(xiāo)碳排放權(quán)的賬面余額，借記入“營(yíng)業(yè)外支出”的會(huì)計(jì)科目中，貸記入“碳排放權(quán)資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)科目中。但如果是注銷(xiāo)由政府處無(wú)償分配的碳排放權(quán)，那么就無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)核算處理。

3 信息披露

3.1 一般報(bào)告披露

按上海證券交易所及深圳證券交易所的披露規(guī)定，目前對(duì)上市公司年報(bào)中碳排放已經(jīng)要求強(qiáng)制披露，包括但是不限于能耗等情況。因此上市公司需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定時(shí)間定期編制能夠有效反映本公司業(yè)績(jī)的報(bào)告，包括業(yè)績(jī)、損益、利潤(rùn)分配、股本變動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表，還要在此基礎(chǔ)上加入碳排放信息的披露。一般來(lái)說(shuō)可分為年度報(bào)告以及中期報(bào)告，其中前者是反映公司全年的經(jīng)營(yíng)狀況，而后者是反映半年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況。

在碳排放披露方面需要注意以下五點(diǎn)內(nèi)容：①在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中要有碳排放配合期末賬面價(jià)值，并將其列示到利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目中碳排放權(quán)交易的金額。②需要披露和碳排放權(quán)配額交易的相關(guān)信息，以及企業(yè)的碳排放戰(zhàn)略、所采取降排減排的措施。③各碳排放權(quán)的來(lái)源，是政府無(wú)償分配還是市場(chǎng)中購(gòu)入，以及年限、使用情況等。④企業(yè)節(jié)能減排以及超額排放的具體情況，并將政府分配和購(gòu)入的碳排放權(quán)，以及實(shí)際排放量的數(shù)據(jù)對(duì)比，判斷節(jié)能減排的開(kāi)展情況，或是是否超額排放，以及相關(guān)原因。⑤披露企業(yè)碳排放權(quán)的變動(dòng)情況。

此外，上市公司還要針對(duì)可能對(duì)公司股價(jià)產(chǎn)生明顯影響的事件編制報(bào)告，并將其披露，這種報(bào)告披露則是臨時(shí)報(bào)告，具體可分為重大事件報(bào)告以及公司收購(gòu)報(bào)告等。之所以對(duì)上市公司制定這一制度要求，是基于上市公司的自身特點(diǎn)。上市公司能夠通過(guò)證券市場(chǎng)吸取社會(huì)閑散資金，從而不斷拓大規(guī)模、提升市場(chǎng)占有率。所以當(dāng)股份制公司發(fā)展到一定規(guī)模，就會(huì)在交易所上市，公開(kāi)發(fā)售股票，對(duì)于上市公司發(fā)展具有顯著推動(dòng)作用，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，世界著名公司絕大多數(shù)都為上市公司。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)股票的投資者來(lái)說(shuō)，上市公司的經(jīng)營(yíng)情況會(huì)直接影響他們的投資收益，因此為保障投資者利益，就要求上市公司通過(guò)一般報(bào)告披露的方式，將會(huì)影響股價(jià)的公司運(yùn)作信息、各重大事件公開(kāi)披露出來(lái)。上市公司將自己的資產(chǎn)切割為若干份，并拿到股票交易市場(chǎng)中進(jìn)行交易，只要通過(guò)股票交易市場(chǎng)購(gòu)入某一公司的股票，就成了這個(gè)公司的一個(gè)股東，所以投資者作為股東有權(quán)力了解關(guān)于公司運(yùn)營(yíng)的相關(guān)信息，因此上市公司需要定期進(jìn)行報(bào)告信息披露，將公司資產(chǎn)、交易情況、年報(bào)等信息向大眾公布。實(shí)際上，報(bào)告信息披露也能夠幫助上市公司吸引更多的投資者，以吸納更多資金，如果上市公司的運(yùn)營(yíng)狀況良好，就通過(guò)報(bào)告信息披露使大眾能夠知道公司當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，那么就可幫助公司獲得更多投資者的青睞。此外，交易所也可以利用報(bào)告披露對(duì)股票交易市場(chǎng)進(jìn)行管理。比如從某一上市公司的信息披露來(lái)看，發(fā)現(xiàn)持續(xù)虧損、因?yàn)楦鞣N原因無(wú)法滿(mǎn)足上市地位的保持、出現(xiàn)了影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大事件，如在碳排放方面顯示出了嚴(yán)重問(wèn)題，重點(diǎn)排放企業(yè)的碳排放限額減少，甚至因?yàn)榧夹g(shù)落后等原因?qū)е碌南拗铺峁┡欧蓬~度，這都會(huì)影響上市公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。那么交易所則會(huì)對(duì)該公司股票加以特別管理，甚至是暫停其股票上市、勒令退市等，從而維護(hù)交易市場(chǎng)的健康發(fā)展。

3.2 ESG報(bào)告披露

ESG是環(huán)境 (environment)、社會(huì)責(zé)任(social)以及公司治理(governance)這三個(gè)英文單詞首字母的縮寫(xiě)。ESG報(bào)告顧名思義就是指這份報(bào)告不止包括和公司治理相關(guān)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，還要有能夠反映公司在環(huán)境、社會(huì)責(zé)任等方面的信息?？梢詫SG報(bào)告看作是站在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任等角度，對(duì)常規(guī)報(bào)告的深化和補(bǔ)充，是我國(guó)上市公司領(lǐng)域貫徹低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的全新工作要求，并已得到了監(jiān)管部門(mén)、投資機(jī)構(gòu)、各上市公司的多方重視。在2018年9月由證監(jiān)會(huì)發(fā)布的新《上市公司治理準(zhǔn)則》中，首次提出了對(duì)上市公司的ESG報(bào)告信息披露工作要求，要在保留公司治理的基礎(chǔ)上，緊扣當(dāng)前環(huán)境變化和國(guó)際同步開(kāi)展ESG報(bào)告信息披露制度。在全球推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)以及我國(guó)推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的背景下，未來(lái)一段時(shí)間里ESG報(bào)告披露將會(huì)發(fā)展成上市公司信息披露的一個(gè)重要發(fā)展趨勢(shì)。此外，資本的吸納、投資者的投資權(quán)衡以及監(jiān)管部門(mén)的市場(chǎng)管理都將會(huì)受此影響發(fā)生變化。ESG報(bào)告信息披露展示公司非財(cái)務(wù)信息，使投資者可以多方面權(quán)衡考慮。如果某一公司的ESG報(bào)告連續(xù)多年在環(huán)境、社會(huì)責(zé)任等方面表現(xiàn)較差，那么也將會(huì)受到資本的輕視，并被監(jiān)管部門(mén)特別管理，甚至可能會(huì)因此暫停股票發(fā)行。對(duì)于積極改善環(huán)境、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的公司，也會(huì)得到政府的認(rèn)可，可能會(huì)受到更多的政府政策扶持。所以如果是環(huán)境、信息保護(hù)等方面信息表現(xiàn)理想的ESG報(bào)告，即便當(dāng)前反映公司治理方面的財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)再好，從長(zhǎng)期角度來(lái)看，都不是一個(gè)理想的投資對(duì)象。

在上市公司的ESG報(bào)告中，針對(duì)碳排放管理的碳會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。排放的大量溫室氣體對(duì)于環(huán)境造成極大危害，為改善此類(lèi)問(wèn)題，我國(guó)于2020年9月在聯(lián)合國(guó)代表大會(huì)中正式提出要在2030年完成碳達(dá)峰、2060年完成碳中和的“雙碳”目標(biāo)。長(zhǎng)期以來(lái)，上市公司都是碳排放的大戶(hù)，上市公司作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，理應(yīng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)溫室氣體排放的管控。對(duì)此，各地上市公司紛紛開(kāi)展了碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)，此種背景下，包括港交所、上交所、國(guó)資委等都先后提出了ESG報(bào)告碳排放專(zhuān)項(xiàng)披露的指引。

在制定ESG報(bào)告信息披露標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，但是制定披露框架時(shí)所涉及的方向和指標(biāo)不建議直接放棄目前國(guó)外被廣泛應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@一標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)得到全球投資者、相關(guān)利益者以及我國(guó)A股市場(chǎng)的認(rèn)可。所以我國(guó)在出臺(tái)ESG報(bào)告披露要求時(shí)，應(yīng)當(dāng)是在參考現(xiàn)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，制定一套既符合我國(guó)情況，又可以和國(guó)際接軌的ESG報(bào)告披露體系?；诖耍?021年10月上海外灘金融峰會(huì)上正式發(fā)布了《可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)研究——全球趨勢(shì)與中國(guó)實(shí)踐》，該報(bào)告深入探究了全球ESG報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(shì)，著重探討了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和其實(shí)用性，以及重點(diǎn)國(guó)家及地區(qū)對(duì)ESG報(bào)告披露的推動(dòng)及實(shí)踐。并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，提出了我國(guó)企業(yè)的ESG報(bào)告披露指引。該報(bào)告的課題組提出了借鑒TCFD的ESG披露框架，旨在推動(dòng)我國(guó)上市公司的ESG報(bào)告披露的規(guī)范化和統(tǒng)一化，為企業(yè)ESG報(bào)告的編制及披露提供了重要參考，從環(huán)境、社會(huì)以及公司治理等角度，提出了包括33個(gè)項(xiàng)目議題以及190個(gè)定量指標(biāo)的報(bào)告體系，為我國(guó)上市公司的ESG報(bào)告編制及披露工作提供了重要指導(dǎo)。

之后陸續(xù)針對(duì)各行業(yè)推出了ESG披露指引，使ESG報(bào)告披露更具針對(duì)性，可以有效滿(mǎn)足各上市公司的自身需求以及相關(guān)利益者的投資需求。根據(jù)ESG報(bào)告披露不僅能夠看到當(dāng)前企業(yè)碳排放的情況，還能夠看到當(dāng)出現(xiàn)超標(biāo)排放、氣候變動(dòng)等威脅時(shí)，所采用的應(yīng)對(duì)措施，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及投資者的長(zhǎng)期利益都有著直接關(guān)系，因此在環(huán)境日趨惡化的背景下，包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)會(huì)愈加重視ESG報(bào)告披露工作的規(guī)范發(fā)展。結(jié)合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)實(shí)際情況，在ESG報(bào)告披露方面，除了要有企業(yè)碳排放的基本情況，還要涉及以下四個(gè)方面：①披露企業(yè)對(duì)于氣候變化風(fēng)險(xiǎn)的管制情況，包括董事會(huì)、管理層在應(yīng)對(duì)氣候風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的監(jiān)管情況及所擔(dān)任的角色。②披露企業(yè)識(shí)別出的短期、中期、長(zhǎng)期的氣候變化風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)遇，以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)遇的策略，并描述策略的彈性。③披露企業(yè)是如何識(shí)別及管理氣候風(fēng)險(xiǎn)的，包括識(shí)別、評(píng)估的流程及管控風(fēng)險(xiǎn)的流程等。④評(píng)估氣候風(fēng)險(xiǎn)、碳排放超額排放風(fēng)險(xiǎn)等所用的指標(biāo)，管控風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)及流程。

總之，碳排放信息披露和常規(guī)財(cái)務(wù)信息披露不同，在披露時(shí)不能局限于傳統(tǒng)框架，要盡可能多方面多角度地在ESG報(bào)告中披露更多的相關(guān)信息，包括但不限于以上內(nèi)容，還可以加入其他內(nèi)容，如披露企業(yè)低碳報(bào)告書(shū)、社會(huì)責(zé)任履行報(bào)告等，從而更加真實(shí)地反映企業(yè)在控制碳排放、致力于環(huán)境保護(hù)及履行社會(huì)責(zé)任的全面信息。

4 結(jié)論

綜上所述，執(zhí)行新《上市公司治理準(zhǔn)則》的背景下，上市公司需要開(kāi)展碳會(huì)計(jì)核算、一般報(bào)告披露、ESG報(bào)告披露等多項(xiàng)工作，雖然工作內(nèi)容較以往來(lái)說(shuō)有了一定難度，但這對(duì)推進(jìn)公司可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、推動(dòng)國(guó)家環(huán)保事業(yè)建設(shè)都有著積極作用。因此財(cái)會(huì)工作者應(yīng)當(dāng)盡快適應(yīng)這一全新變化，做好會(huì)計(jì)核算及信息披露工作，助力上市公司做好節(jié)能減排的“排頭兵”，推動(dòng)上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為我國(guó)早期落實(shí)“雙碳”目標(biāo)貢獻(xiàn)一份力。