基于管理會計視角的高?？蒲薪涃M管理改革研究

陳莉（高級會計師）尚所林（高級會計師）李雄平（正高級會計師）

（云南師范大學財務處 云南 昆明 650500 云南開放大學科學技術處 云南 昆明 650221 云南農業(yè)大學財務處 云南 昆明 650201）

2015 年以來，國家深化科技體制改革方案，有效激勵科研人員積極性并做好風險防范，成為當前高校科研經費使用和管理的難點和堵點。傳統(tǒng)科研經費管理中偏向對支出的核算以及對預算執(zhí)行的控制，反映出的問題是財務管理部門對科研經費使用情況以及效益績效缺少科學的財務分析支撐，科研人員對經費使用中的預算調整困難、報銷手續(xù)復雜、結題驗收資料整理繁瑣等問題意見較大，其本質是科研經費財務管理中財權與事權分離帶來的矛盾，即科研與財務的業(yè)財融合基本處于隔離狀態(tài)。

一、高?？蒲薪涃M管理現狀厘析：改革中的“堵”與“痛”

（一）科研經費到賬及立項銜接問題。從經費來源角度，科研經費分為橫向和縱向兩類經費?？蒲腥藛T完成申報后，科研經費到賬時間遲滯，特別是政府部門、事業(yè)單位及國有企業(yè)下撥的經費，很多經費從來源渠道上財務部門不能準確判斷其性質，經費下達單位與科研人員缺乏有效溝通，現實中由于信息不對稱，科研人員和財務部門都在尋找到賬經費的問題屢見不鮮?？蒲薪涃M到賬后，因大部分款項并未注明項目名稱或項目責任人等相關詳細的科研項目信息，項目責任書通常又比經費下達要慢，科研人員往往在急需支出科研經費時才發(fā)現該項目在財務系統(tǒng)中是“無項目、無預算”的狀態(tài)。

（二）科研經費預算調整問題。理論上，科研人員應當在項目申報時按預算要求提前籌劃，而現實中科研人員經常在申報時草率填寫預算，在出現預算單項超支或預算項與實際支出不相符時才提出調整預算，有的項目甚至多次調整預算。預算調整的權限盡管已下放至科研經費承擔單位或項目負責人，但由于預算調整特別是大額調整會影響項目經費預算編制的嚴肅性，而且通常來說經費管理單位預算調整權限在日常管理中由科研管理部門和財務部門共同承擔，兩個部門的業(yè)務邊界不清晰，或各自的業(yè)務要求不統(tǒng)一，往往會導致項目負責人和經費實際報銷人因為預算調整工作在科研管理部門和財務部門之間來回折騰。

（三）科研經費管理和使用問題?？蒲许椖款A算科目與財務核算會計科目的不一致使得科研項目預算項與現行財務支出科目對接不上?？蒲腥藛T及項目管理部門對財務系統(tǒng)的支出科目不熟悉，存在憑經驗設置預算項科目的問題?？蒲许椖款A算科目口徑標準與財務核算會計科目口徑標準不一致，科技部門和財務部門缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標準，后期支出報銷時經常出現大量難以處理的財務支出。同時，科研人員在編制科研經費預算過程中，不能較好地對項目進行全面的分析和支出需求的市場調查，經費預算不全面，甚至不合理，后期不得不進行大量、多次的預算調整。這些問題既影響了管理工作，又耗費了科研人員大量的時間和精力，備受詬病的“報賬難”問題長期存在。此外，由于科研經費散碎、聘用制度障礙等多方面的原因，科研財務助理制度的推行難以落地，科研報銷“減負”仍無法落實。

（四）科研經費的資產管理問題?？蒲薪涃M中大量支出購置固定資產以及非固定資產的耗材。科研儀器設備特別是通用設備“小而全”的情況十分普遍，大量項目經費購買的設備使用率較低，辦公設備資產管理不規(guī)范，很多項目存在因結題將未能用完的經費用于突擊報銷或購買設備的問題，容易導致經費使用不符合規(guī)定的現象。在經費管理中，由于耗材購置和使用具有一定程度的靈活性，科研人員往往忽視了對其的規(guī)范性管理，一次性購置過多耗材。與此同時，信息數據使用費、軟件費、資料查詢費等與無形資產相關的核算管理在科研經費管理中存在監(jiān)管困難，科研經費資產管理不健全。

（五）科研經費績效激勵與勞務問題。國家科研經費績效政策規(guī)定，對于500萬元以下的部分，間接費用比例從不超過20%提高到30%，對純理論基礎研究項目，間接費用比例進一步提高到不超過60%。項目承擔單位可將間接費用全部用于績效支出，并向創(chuàng)新績效突出的團隊和個人傾斜。對于新申報的科研項目，績效與勞務問題得到了很好的政策支撐，然而對于仍然處在執(zhí)行期內的科研項目，項目承擔單位缺乏執(zhí)行依據。此外，對橫向科研經費中的績效激勵與勞務發(fā)放問題仍然沒有得到很好的解決。長期存在高校在科研項目績效和勞務支出方面政策模糊、標準不明確、流程不清晰等問題。

（六）科研經費監(jiān)管不健全問題。違規(guī)使用科研經費的問題近年來屢禁不絕，其中監(jiān)管失責是重要的原因。高校的科研經費管理辦法缺乏上位規(guī)章的指導，缺失標準和規(guī)范。從監(jiān)管來看，一方面監(jiān)管主體不明確，監(jiān)管力量薄弱，單一部門無法做到全面而連續(xù)的監(jiān)督；另一方面外部監(jiān)管不能有效地實施真實、完整的監(jiān)管。在部分科研項目經費使用中，虛開發(fā)票套現等問題頻頻發(fā)生，甚至有的人員利用外協公司協助套取資金，將科研經費挪作他用。總之，在科研經費監(jiān)管方面，高校根據上位原則性規(guī)定自行擬定實施細則，致使經費管理存在較大盲區(qū)，監(jiān)管的難度較大。

二、高?？蒲薪涃M管理由傳統(tǒng)核算型會計向管理型會計的轉型：改革中的“路”與“徑”

（一）以管理會計應用原則指導科研項目全生命周期管理。管理會計理論有著明確的使用原則，結合科研經費管理的實際應堅持以下原則：一是戰(zhàn)略導向原則，管理會計在科研經費管理中應以科技發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和目標為導向，以促進科研成果產出和知識創(chuàng)新創(chuàng)造為核心，促進科研承擔單位科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二是融合性原則，管理會計應嵌入單位橫縱向科研項目管理各環(huán)節(jié)，以科研業(yè)務需求和原則為基礎，將財務和科研業(yè)務有機有序融合。三是適應性原則，管理會計應與科研項目承擔單位自身特點相適應。四是成本效益原則，管理會計應明確科研經費成本和預期效益。管理會計在科研項目全生命周期管理中的應用成效很大程度上取決于財務部門與科技管理部門的協同聯動是否有效，只有從資金源頭到使用末端的全過程、全鏈條、全方位強化管理，才能切實提高資金使用的有效性和精準性，在科研經費管理中推動會計職能的拓展。具體實踐中，一是優(yōu)化科研項目立項預算編制管理流程?？蒲许椖拷涃M到賬后，財務部門與科技管理部門應形成即時經費到賬信息溝通機制，科技管理部門應及時與項目負責人進行經費確認。根據科研項目申報書或合同共同完善科研項目立項涉及的財務立項信息，財務部門及時在財務系統(tǒng)中設立預算控制明細項。二是優(yōu)化經費支出報銷管理流程。財務部門和科技部門應當向項目負責人傳達國家、地方以及學校有關財務規(guī)定，有針對性地按委托方或科研合同的要求，提出合理使用及外撥經費的方式。三是優(yōu)化科研經費結余結轉管理流程。督促科研項目負責人在研期間，根據項目執(zhí)行進度，從時效性和均衡性方面合理安排支出，最大限度地減少經費的結存、結余額度。同時財務部門應當按照相關省區(qū)政策進一步改進結余結轉資金管理，放寬留用政策。

（二）以管理會計指引體系指導科研經費預算和績效管理。管理會計指引體系注重戰(zhàn)略導向，考慮事前績效管理，強調建立全過程、全方位預算績效管理體系，加強資金管理、強化經費支出責任和支出績效。管理會計指引體系在科研項目經費預算領域、績效管理領域，從源頭上以科研經費預算編制為出發(fā)點，不斷提高科研項目資源配置的精準性及科學性，具有較強的指導和實踐意義?？蒲薪涃M預算包括收入和支出兩本預算。收入預算通常由項目費和自籌經費共同構成，與之相應的支出預算應當全部與收入對應。科研項目負責人對所屬科研項目經費支出負直接責任，經費支出前，既要嚴格遵守上位的科研經費管理規(guī)定，也要根據委托要求和合同約定進行預算編制。在預算編制過程中，屬于大型儀器設備支出和需要向其他單位外撥合作研究資金的，在預算中必須有具體體現并注明依據。在科研經費績效管理中，一方面績效要強調過程，同時更重要的是結果，二者不可偏倚，同時，不同的科研項目其產出特點有很大的差異，所以應當實施分類評價機制。另一方面，在預算績效管理中，項目管理單位應建立科研預算績效評價指標體系，探索實行“預算+負面清單”機制，以剛性的制度及量化指標進行績效考核。

（三）以管理會計應用環(huán)境要求提升科研經費管理信息化水平。信息化建設是管理會計工作開展的重要基礎，高校在建立面向管理會計的信息系統(tǒng)平臺時，應以管理會計的理念和方法為基礎，以國家出臺的“三個文件一個庫”為指導，借助智能化、區(qū)塊鏈、大數據、互聯網等新技術，以信息化和標準化為關鍵支撐，有效整合財務信息和非財務信息，實現財務與科研活動的有機融合。具體實踐中，高校應積極推進智慧財務建設工程，對財務信息平臺進行升級改造，構建智能報賬（含手機、微信線上簽批）、電子票據管理、電子會計憑證檔案管理、合同備案管理、財政一體化系統(tǒng)對接等財務管理軟件平臺，并對原有功能進行升級改造，全面推行智能報銷業(yè)務，拓寬會計信息化服務領域，拓展會計傳統(tǒng)核算職能，實現讓“師生少跑腿、數據多跑路”，有效提升面向管理會計的信息系統(tǒng)建設水平，持續(xù)推進財務信息系統(tǒng)與科研業(yè)務信息系統(tǒng)的深度融合，為科研項目管理信息化和管理會計深度融合發(fā)展提供有力的信息化技術支撐，從而提高科研工作者的財務報銷效率。

（四）以管理會計工具方法規(guī)范資金管理和風險防控?？蒲许椖抠Y金的安全性和有效性是科研經費管理中的重點，管理會計工具從監(jiān)督檢查方式、權責科學分配、檢查結果運用等方面有其優(yōu)勢，將管理會計工具方法應用于科研經費風險防范，可以嘗試預設科研經費常見“負面因素”在財務系統(tǒng)中嵌入風險動因的追蹤因子，根據風險動因的發(fā)生概率和影響程度實現系統(tǒng)自動風險預警，通過預警由管理部門識別風險并找到應對的方法。特別是要利用管理會計方法，通過信息共享實現資金撥付監(jiān)管及程序流程控制等方法全程跟蹤防控，實現科研經費各管理環(huán)節(jié)的相互協調，把風險防控滲透到項目執(zhí)行的事前、事中、事后管理過程中。具體實踐中，一是要充分利用智能財務系統(tǒng)的先進信息化手段，使系統(tǒng)能夠在監(jiān)督中發(fā)揮作用，以彌補財務監(jiān)督的不足，以科技提高監(jiān)督質效。二是強化責任，通過制度建設依法賦予項目負責人直接責任，充分發(fā)揮管理會計工具的作用，實現動態(tài)監(jiān)管經費支出，在支出異常時能夠事前實時預警。三是注重監(jiān)督檢查結果運用，及時對不當行為實行追責和懲戒，同時要深入分析具體情形，對出于探索研究需求的無過錯人員，應當免予問責。四是深化“放管服”政策?！胺殴芊笔且粋€相對的界定，是在一定的政策及規(guī)則范圍內下放權力，應將規(guī)范管理和提升服務有機結合。

三、高校科研創(chuàng)新主體與財務管理協同運行的融合：改革中的“活”與“力”

（一）推進科研經費使用“包干制”試點政策落地見效。近年來，為優(yōu)化科研管理環(huán)境，為科研人員“松綁”，從中央到地方均出臺了一系列完善項目資金使用和優(yōu)化科研經費“放管服”的政策措施。如2019 年政府工作報告中提出要“進一步提高基礎研究項目間接經費占比，開展項目經費使用‘包干制’改革試點，不設科目比例限制，由科研團隊自主使用”。這些政策為高?？萍俭w制改革指明了方向，提供了遵循。具體實踐中，一是正確理解“包干制”政策的精義。“包干制”是指在經費總額不變、經費支出不違背“負面清單”的前提下，項目負責人不需要編制經費預算，經費支出不設科目和比例限制，由項目負責人根據項目研究實際需要自主決定項目經費支出范圍及比例的經費使用管理制度。二是推行“包干制”政策實施建議。主要包括：加強“包干制”政策的頂層設計，國家層面制訂出臺《高校科研經費“包干制”改革實施辦法》；堅持“包干制”政策遵循的原則，“以人為本、遵循規(guī)律；簡政放權、目標導向；試點推進、穩(wěn)妥運行”；明確“包干制”政策的適用范圍，按經費來源包干、經費額度包干或項目性質包干等；加強學術誠信制度體系建設，建立科研經費信用評考制度；構建基于“包干制”視角的信息監(jiān)管平臺，建立紀委、審計、財務、資產聯動的協同監(jiān)督機制。

（二）切實推進科研財務助理制度有效落實。實行科研財務助理制度是財務部門和科研管理部門的專項工作，也是科研人員“減負”的根本措施。財務助理制度能夠有效助力于落實各項科技政策，同時能夠真正減輕科研人員各類負擔。高校主管部門與科技主管部門應當結合科研人員的需求，出臺高校有效落實財務助理制度的相應指導意見。在多部門齊抓共管聯動推進的背景下，一方面根據高?？蒲薪涃M實踐情況，財務助理人員來源可以從編外或相關專業(yè)學生中進行選拔、培養(yǎng)和儲備，更好滿足服務于科研項目負責人的需要。另一方面，科研財務助理的素質能力是否符合科研管理的需求和科研人員的需要是實踐中的一大難題。因此，科研管理部門和財務管理部門均應承擔起對科研財務助理業(yè)務技能提升、綜合素質培養(yǎng)的任務，使其真正成為科研人員的好幫手，能夠有效地為科研人員減輕科研經費使用中的各種常規(guī)性負擔，真正實現“讓專業(yè)的人做專業(yè)的事”的根本目標。

（三）搭建業(yè)財融合的信息化管理服務平臺。高?？蒲薪涃M管理效能的提升離不開業(yè)財融合的基礎，高校應充分利用信息化、大數據、區(qū)塊鏈、互聯網等智能化信息技術手段搭建業(yè)財融合的財務和科研經費管理信息系統(tǒng)，提升智能化、自動化水平。同時財務部門應通過信息平臺不斷深化財務核算與科研業(yè)務流程的有機組合，將財務管理因素融入科研管理工作中。高校在財務信息化建設過程中，要注重人性化的服務功能，特別是要注重科研管理部門和財務管理部門的線上服務融合，整合科研人員方便使用的微信等服務平臺，將相關信息通過業(yè)財融合的管理平臺推送到科研人員手中，盡可能在第一時間多渠道全方位實現信息對稱。同時要建立信息平臺聯動功能，系統(tǒng)自動提示預警信息，真正做到利用信息化手段實現在業(yè)務過程中控制風險、在管理工作中提升服務效能。

（四）堅持以人為本改進財務報銷管理模式。寓服務于管理之中是科研經費報銷的重要思路。一是改革財務報銷管理方式要堅持以人為本的正確理念，從科研人員在科研工作中的實際支出需求出發(fā)，解決財務報銷中與實際科研支出沖突的現實問題，以實事求是的方式全面確定支出的合理性和真實性，在能夠確認真實支出的情況下建立票據不全的報銷審核機制，切實杜絕科研人員為報銷而“找票”“貼票”的違規(guī)問題。二是在報銷工作中推行限時辦結制度，真正實現無紙化報銷管理，提高財務報銷人員的服務意識，真正使科研人員在財務報銷中獲得尊重。三是高校應當在政策范圍內著力優(yōu)化科研儀器設備采購和管理，簡化招投標程序，使科研人員在儀器設備使用上實現“快”和“優(yōu)”。四是在科研經費管理中，要充分激發(fā)科研人員學術交流的主動性，對科研人員利用科研經費出國（境）學習交流產生的因公出國（境）費用，不納入三公零增長管控范圍。允許在會議費等費用中報銷邀請的國內外專家、學者和有關人員的城市間交通費及國際旅費。

（五）建立科研成果轉化與成果取得激勵機制。高校對科研經費中可用于科研人員合理工作報酬的部分，應當納入本單位人員收入統(tǒng)一管理，不受績效工資總量的限制。在分配獎勵性績效工資時，要制定相應政策向承擔國家級以上科研任務較多、標志性科研成果突出的科研人員有力傾斜。對高水平科研人員可實行年薪制或科技成果考核發(fā)放制。對于科研項目聘用人員勞務費管理應根據其在項目研究中承擔的工作任務確定，由單位繳納的社會保險、住房公積金等，標準待遇不低于當地同類從業(yè)人員平均工資水平。高校要嚴格落實國家有關促進科技成果轉化的相關規(guī)定，結合本校實際制定相應激勵制度，鼓勵科研人員將取得的科技成果以市場化方式多元化進行轉化，并且科研成果轉化所取得的收入應當全額或大部分由科技人員享受。

四、結語

高?？蒲械母哔|量發(fā)展離不開科研經費使用和管理政策的有效支持。管理會計的戰(zhàn)略導向、指引體系、工具方法等要素以其獨特的功能，在科研經費管理的實踐應用中具備突出的優(yōu)勢，可以有效解決高?？蒲薪涃M管理中的難題。以管理會計的視角，從管理會計理論體系、管理會計應用原則、管理會計指引體系、管理會計工具方法以及管理會計應用環(huán)境等方面，圍繞科研項目全生命周期管理、科研經費預算管理和績效管理、規(guī)范科研經費資金管理和風險防控、提升科研經費管理信息化水平推動科研經費管理改革，能夠做到精準放矢、靶向發(fā)力，有效回應科研經費管理中高校管理主體和科研人員的關切。同時，對于推動構建科研創(chuàng)新主體與財務管理機制高效協同運行、深度融合、充滿活力的新型管理機制亦是十分重要的創(chuàng)新實踐借鑒。