新時期政府財務(wù)審計工作優(yōu)化策略

呂瑩穎

（北京資金集中收付管理中心，北京 100071）

引 言

財務(wù)審計工作是我國監(jiān)督工作展開的關(guān)鍵，對于政府工作質(zhì)量的保證、人民權(quán)利的保證具有重要意義，尤其是在政府單位窗口工作效率、政府財政資金應(yīng)用方向等方面，可確保每筆資金用在實處，控制貪污腐敗、資金使用不明等現(xiàn)象。因此，我國政府在財務(wù)審計工作中，已經(jīng)開始逐步推進(jìn)審計工作的改革，選擇在傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作基礎(chǔ)上進(jìn)行財務(wù)績效審計升級，建設(shè)審計工作評價指標(biāo)體系，為之后審計工作質(zhì)量的提升提供保障。

一、新時期政府財務(wù)審計工作的特點(diǎn)

（一）時間維度

在新會計制度下，我國會計工作進(jìn)行了整改，“適度分離”是目前政府會計工作的主要方式，會計賬目的賬簿分兩本記錄。在收付實現(xiàn)制度下，會計賬目記錄內(nèi)容的全面性得以保證?？梢姡谛聲嬛贫认?，政府會計準(zhǔn)則體系內(nèi)容得到補(bǔ)充，審計工作內(nèi)容的全面性也有所增強(qiáng)。因此，審計工作內(nèi)容隨會計制度變化而變化，需遵循時間維度下的記賬規(guī)律，以此保證會計記賬的質(zhì)量。

（二）空間維度

在政府會計審計中，審計單位需對空間維度下發(fā)生的業(yè)務(wù)加強(qiáng)關(guān)注，以減少政府會計記賬中存在的遺漏、缺陷、精準(zhǔn)性有限等問題，同步監(jiān)督空間維度下的財務(wù)系統(tǒng)，檢查其在空間維度下的記賬能力。在新會計制度下，政府管理人員對單位經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時間和政府會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，方可實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。所以，傳統(tǒng)會計制度信息發(fā)生的時間和地理位置可能導(dǎo)致會計信息披露的準(zhǔn)確性存在一定差異。而新會計制度受到空間維度的影響較小，在信息化技術(shù)的支持下，跨空間記賬需求得以滿足，會計記賬內(nèi)容的精準(zhǔn)性得到保證，審計人員的審計質(zhì)量也將得到提升。

（三）類別維度

在政府財務(wù)審計中，審計單位需要從會計記賬的類別出發(fā)，確保會計科目信息的處理質(zhì)量。例如，政府財務(wù)在處理固定資產(chǎn)科目時，就可以加強(qiáng)關(guān)注資產(chǎn)的折舊、賬目與實地固定資產(chǎn)檢查的情況。此外，新制度增加了部門預(yù)算、單位預(yù)算收入科目及單位預(yù)算支出科目，這也是確保政府財務(wù)審計工作全面性的一種方式。相較于舊的政府審計工作來說，審計內(nèi)容更多的是關(guān)注賬目內(nèi)容的審計，賬實審計能力仍處于有待提升的狀態(tài)。

二、新時期政府財務(wù)審計工作的研究方法

（一）將創(chuàng)新理念與政府財務(wù)審計工作內(nèi)容相結(jié)合

首先，要積極樹立“以人為本”的審計理念。為了推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)部門在進(jìn)行財政審計時，要更加重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對于財政支出方面的變化要及時進(jìn)行調(diào)整、完善。同時，作為國家審計機(jī)關(guān)，要更加重視審計成果的評價和應(yīng)用，保證審計成果的充分利用。其次，財政審計部門應(yīng)該根據(jù)實際情況不斷創(chuàng)新審計理念。作為政府部門，應(yīng)該充分認(rèn)識到自身所面臨的壓力和挑戰(zhàn)，從自身角度出發(fā)，積極做好財政審計工作。

（二）增加財務(wù)審計的監(jiān)督機(jī)制，找出審計工作中存在的問題

在財務(wù)審計工作開展過程中，審計單位會發(fā)現(xiàn)諸多的問題。針對這些問題，政府部門應(yīng)該對審計工作機(jī)制進(jìn)行健全、完善，明確審計重點(diǎn)，建立健全考核機(jī)制，從而有效地促進(jìn)會計人員工作的積極性。首先，在單位內(nèi)部建立監(jiān)督機(jī)制，主要針對內(nèi)部的一些特殊情況進(jìn)行監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)的問題比較多，那么就需要從內(nèi)部對會計人員進(jìn)行一些處理，然后再進(jìn)行內(nèi)部考核。其次，對外部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行健全、完善，主要對外部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行相關(guān)規(guī)范或改進(jìn)。比如，在對外部審計工作進(jìn)行具體規(guī)范之前，需要先由外部人員對單位進(jìn)行審核及評價工作。最后，還可以對審計成果的真實性進(jìn)行評價與反饋。

三、新時期政府財務(wù)審計工作存在的缺陷

自2018 年之后，我國政府會計記賬制度實行改革，“適度分離”是目前政府會計工作的主要方式，財務(wù)會計與預(yù)算會計記賬分割，采用并行記賬方式，這不僅對會計工作人員提出要求，還需要審計人員對審計內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。目前，我國政府審計包含內(nèi)部審計與外部審計，內(nèi)部審計由政府單位設(shè)置的審計部門展開，外部審計主要由審計局或是外聘的會計師事務(wù)所完成。

（一）政府財務(wù)內(nèi)外部審計存在信息不對稱

財務(wù)審計人員在政府會計工作展開中發(fā)現(xiàn)諸多問題，包括財務(wù)工作人員專業(yè)知識有限、專業(yè)知識應(yīng)用能力低下等情況。針對政府實際的使用款項來說，資金走向問題是其中的關(guān)鍵。同時，還有長期掛賬的資金、往來賬款的記賬及分析痕跡等問題，也將導(dǎo)致內(nèi)部審計與外部審計出現(xiàn)不能對應(yīng)的情況。

例如，在政府賬目審計中，部分賬目的處理雖然平衡，但是數(shù)據(jù)金額卻存在差異，其主要體現(xiàn)在政府單位的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目下，其在收到資金后，并未結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致資金總額不變，但是內(nèi)部數(shù)據(jù)發(fā)生變化，需要審計工作人員采用對賬的方式查找，這極大地增加了審計工作人員的工作量。

（二）新時期政府審計體系建立有待優(yōu)化

我國政府財務(wù)審計工作展開中，受政府部門較多、工作內(nèi)容復(fù)雜、群體龐大等多方面問題的影響，涉及的財務(wù)工作數(shù)量較多，這對于審計工作人員展開工作影響較大。在審計工作展開中，審計人員發(fā)現(xiàn)部分財務(wù)工作人員的記賬內(nèi)容缺少全面性、規(guī)范性，不同部門、工作單位的記賬模式存在差異，對審計工作人員的整合工作造成影響。因此，統(tǒng)一的記賬模式、標(biāo)準(zhǔn)的記賬方法是目前我國政府記賬有待優(yōu)化的部分，審計工作質(zhì)量與會計人員的專業(yè)程度與業(yè)務(wù)處理能力直接關(guān)聯(lián)。

目前，審計工作處于過渡時期，我國會計記賬制度發(fā)生變化，“適度分離”是目前政府會計工作的主要方式，財務(wù)會計與預(yù)算會計記賬分割，采用并行記賬方式，需要會計人員提升自身專業(yè)能力，應(yīng)對日常的記賬工作，改變工作中對于各項內(nèi)容的傳統(tǒng)記賬模式，為會計信息使用者提供最具使用價值的財務(wù)數(shù)據(jù)。在我國審計工作開展過程中，大量企業(yè)在國家重大政策的實施中，忽視了現(xiàn)今的實行情況、發(fā)展路徑制定及具體實施措施等方面內(nèi)容，在沒有實現(xiàn)財務(wù)審計工作目標(biāo)的情況下，審計意見并不具備實用價值，不能為政府政策制定提供預(yù)測性建議，在我國國家和地方制定發(fā)展戰(zhàn)略、投入財政撥款的時候，投入資金不足或是超標(biāo)等情況出現(xiàn)，政府工作質(zhì)量受到影響。

（三）財務(wù)審計工作重點(diǎn)無法有效明確

在我國展開行政體制改革之后，大量行政事業(yè)單位的財務(wù)審計工作仍舊將會計作為基礎(chǔ)的工作內(nèi)容，注重會計工作內(nèi)容的應(yīng)用。因此，若財務(wù)工作人員工作質(zhì)量不佳，則審計工作生成的報告內(nèi)容使用價值較低，審計工作的展開也就沒有實際的價值。然而，審計工作聯(lián)系著國家后期的發(fā)展問題，不僅僅是關(guān)注會計工作內(nèi)容，視角應(yīng)該更加廣闊，在審計會計工作內(nèi)容時，需要比會計工作看到更多的信息，而這也是會計工作人員無法考慮的內(nèi)容，即使會計工作質(zhì)量較佳，也不存在完美的會計工作檔案。為明確會計工作的重點(diǎn)，審計單位、審計部門等均需要從當(dāng)?shù)攸h委、政府等其他工作機(jī)構(gòu)的發(fā)展需要出發(fā)，結(jié)合會計記賬的實際情況，找出當(dāng)前政府工作中的紕漏，并制定出具有前瞻性的措施，為國家政府后期的工作展開保駕護(hù)航。

四、新時期政府審計工作優(yōu)化措施

（一）建設(shè)高素質(zhì)審計隊伍，培養(yǎng)高素質(zhì)審計專員

對于審計工作團(tuán)隊的優(yōu)化工作來說，單一的審計人才已經(jīng)不能滿足政府審計工作的需要。我國政府審計單位、外部審計的會計師事務(wù)所等在進(jìn)行財務(wù)審計工作隊伍建設(shè)中，可招聘各個專業(yè)的人才，包含計算機(jī)、建筑工程、法律類等專業(yè)的人才，這主要是因為政府工作會涉及大量的竣工項目、財務(wù)法律及計算機(jī)應(yīng)用的工作，需要審計人員具備統(tǒng)籌、統(tǒng)計、分析、總結(jié)及審計項目專業(yè)內(nèi)的問題。在審計人才系統(tǒng)化培訓(xùn)中心，審計工作的流程、涉及的法律法規(guī)、審計報告格式、審計報告編制、審計職業(yè)道德等均是審計機(jī)關(guān)需要重視的內(nèi)容。因此，審計團(tuán)隊若包含各種類型的人才，也可做好分工，降低團(tuán)隊的工作難度，減少團(tuán)隊工作人員的壓力，生成的審計報告質(zhì)量也將具備極高的使用價值。

在審計專業(yè)性方面，為滿足審計工作中的專業(yè)能力提升需要，審計部門的工作人員可接受內(nèi)部的人事調(diào)動，進(jìn)行外出學(xué)習(xí)、精進(jìn)業(yè)務(wù)，為之后團(tuán)隊的優(yōu)化、審計知識的提升做好準(zhǔn)備。

在審計人才的選拔中，審計部門需要按照國家招聘的形式遴選專業(yè)人才，并在基層審計人員中層層篩選，給予審計人員能力提升、專業(yè)提升、職稱晉升等通道，激發(fā)其專業(yè)性的發(fā)展，為審計工作質(zhì)量提升做出保證。除此之外，審計部門人員的政治待遇也可提升，以此激發(fā)全體審計部門工作人員的積極性，實現(xiàn)審計部門工作力量的凝聚。

（二）壯大審計力量，整合基層財務(wù)審計資源

在我國內(nèi)部審計工作的不斷推動中，審計部門需要對當(dāng)前形勢下的工作內(nèi)容加以研究，通過財務(wù)資源的整合，確定政府財務(wù)資源組成的要素，明確調(diào)配政府財務(wù)資金，提升政府各個項目的價值創(chuàng)造能力，并在內(nèi)外部資源的應(yīng)用中，確保政府項目順利完成。同時，政府審計工作重點(diǎn)明確，財務(wù)審計工作人員能力強(qiáng)化，全方位提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量。在具體實踐中，審計部門可以選擇使用交叉審計的方式開展工作，全方位地了解被審計部門財務(wù)工作的情況，收集被審計單位的資料，傾注審計單位審計小組的全部力量完成審計工作。

（三）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升審計部門財務(wù)審計工作質(zhì)量

針對我國當(dāng)前較為復(fù)雜的審計環(huán)境，為保證審計部門及單位的工作質(zhì)量，審計工作也需要與新型技術(shù)相結(jié)合，提升信息獲取與整合速度的同時，保證審計內(nèi)容的全面性、科學(xué)性，更好地滿足未來的披露需求。在審計模式上，我國政府審計部門就可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。

首先，信息收集后集中分析，找出財務(wù)中的模糊信息。大數(shù)據(jù)整體環(huán)境中，審計項目需要結(jié)合各方力量，成立審計小組，挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)中的疑點(diǎn)。做好初期的財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)查后，審計小組可召開研討會，集中分析審計數(shù)據(jù)內(nèi)容，綜合小組內(nèi)成員的需求與意見，利用大數(shù)據(jù)，完成數(shù)據(jù)信息的整合工作。

其次，分散核查，提升效率。由于政府部門較多，審計數(shù)據(jù)調(diào)取的內(nèi)容也較多。因此，審計小組人員可以獨(dú)立承擔(dān)不同部門的核查工作，然后統(tǒng)計整理到一處，遞交到上級審計人員的手中，方便其更進(jìn)一步的信息挖掘。

最后，集中取證，共享資源。針對政府的不同部門、平臺、財務(wù)數(shù)據(jù)等，數(shù)據(jù)存在關(guān)聯(lián)性。審計工作人員在取證時，可著重關(guān)注該部門的財務(wù)報表、財務(wù)明細(xì)，通過賬套獲取的方式集中獲取企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。因此，記賬憑證的溯源工作得以實現(xiàn)，重要項目的抽查與檢驗可以高質(zhì)量完成，尤其是在存在疑點(diǎn)線索的分析中，取證工作就可以從賬簿出發(fā)，提出審計意見。

（三）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)審計思路，明確績效審計工作重點(diǎn)

在我國逐漸實行行政體制改革之后，政府的工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，審計管理的方式也相應(yīng)做出調(diào)整。為了減少審計工作對于政府公信力與執(zhí)行力的影響，財務(wù)審計工作的重點(diǎn)也會隨之發(fā)生變化。需要將國家政策、資金流向作為審計依據(jù)，明確目標(biāo)，以問題整改的方式，為審計工作重點(diǎn)提供意見。與國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享審計數(shù)據(jù)，審計人員需確保審計工作內(nèi)容的宏觀性，方便政府制定各項政策，維持司法、行政、檢查等正常運(yùn)轉(zhuǎn)。項目績效審計工作內(nèi)容可圍繞審計項目的程序、方式、方法等展開，確保審計內(nèi)容的充分性與全面性，最終生成客觀、公正的審計評價。

（四）重視財務(wù)審計績效管理，明確財務(wù)收支審計和績效審計內(nèi)容

行政事業(yè)單位在展開審計工作中，首要的工作內(nèi)容就是明確財務(wù)收支審計與財務(wù)績效審計之間的差異，加強(qiáng)對財務(wù)績效審計的了解，建設(shè)財務(wù)績效審計的框架體系，通過傳統(tǒng)財務(wù)審計下財務(wù)數(shù)據(jù)的審計框架應(yīng)用，在獲取政府單位以往財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，跟蹤政府項目，制定出一套科學(xué)的政府財務(wù)審計績效管理框架，并開展財務(wù)審計工作人員的專業(yè)技能培養(yǎng)工作，使其專業(yè)能力得到提升。在審計工作中，逐步推行績效審計工作，加大績效審計的工作力度，發(fā)起審計工作總結(jié)會議，研究審計工作中的盲區(qū)，如審計主體缺乏獨(dú)立性、資金預(yù)算細(xì)化的規(guī)范性等，展開績效審計工作的進(jìn)一步優(yōu)化。

結(jié) 語

綜上所述，本文主要針對政府審計工作存在的問題進(jìn)行研究，通過建設(shè)高素質(zhì)審計隊伍、整合基層財務(wù)審計資源、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、提升審計部門財務(wù)審計工作質(zhì)量、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)審計思路、重視財務(wù)審計績效管理、建立全面的財務(wù)審計工作評價體系、提升審計工作的公開性幾個方面制定措施，為之后政府財務(wù)審計工作升級提供綜合性建議。