行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的強(qiáng)化路徑探析

王曉巖 華潤置地(濟(jì)南)有限公司

前言

在加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制方面，必須要認(rèn)真分析、研究過去存在的問題，并根據(jù)現(xiàn)實的具體情況，采取相應(yīng)的對策，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。此外，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，也能抑制行政事業(yè)單位中產(chǎn)生的貪污行為，促進(jìn)其健康發(fā)展。

一、財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是指單位通過制定制度、實施措施和實施過程來控制其自身的經(jīng)營行為，以達(dá)到控制其發(fā)展的目的，主要有：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、評價和監(jiān)督等。財務(wù)內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位財務(wù)活動的一種內(nèi)部管理，關(guān)窗與行政事業(yè)單位的各個控制區(qū)域和運作過程中，以實現(xiàn)遵守經(jīng)濟(jì)原則，保證資產(chǎn)的安全和有效使用[1]。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的價值和現(xiàn)狀

(一)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的價值

1.保證資產(chǎn)安全

強(qiáng)化對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，保證行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，政府的預(yù)算撥款是行政事業(yè)單位在日常運作中的重要經(jīng)費，強(qiáng)化切實監(jiān)督和合理配置監(jiān)督制度將保證恰當(dāng)?shù)厥褂煤途S持這些機(jī)制，以保證更好地劃撥經(jīng)費，滿足發(fā)展行政事業(yè)單位的需求，并由此防止管理成本的分散。同時，也可以對財政賬目進(jìn)行內(nèi)部控制，防止貪污，還可以規(guī)范財務(wù)內(nèi)部控制科學(xué)的發(fā)展，提高資產(chǎn)管理效率和質(zhì)量。因此，在實踐中，有關(guān)部門必須充分認(rèn)識到加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，以實現(xiàn)促進(jìn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)最佳分配的目標(biāo)。

2.提高財務(wù)會計的工作質(zhì)量

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，能夠及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的問題，從而達(dá)到改進(jìn)工作的目的，制定出高效的改進(jìn)計劃。在我國行政事業(yè)單位發(fā)展的進(jìn)程中，由于缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制體系，很可能造成某些體制過于僵硬，從而對行政事業(yè)單位提高財務(wù)會計工作質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響。所以，在新形勢下，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的關(guān)注，并設(shè)立相應(yīng)的管理制度，讓每個部門都有自己的責(zé)任和目標(biāo)。同時，也可以通過對財務(wù)會計工作的監(jiān)督，避免在實際操作中產(chǎn)生差錯，使其工作效率和工作水準(zhǔn)得以提升。

3.有助于推動行政事業(yè)單位的穩(wěn)定性發(fā)展

財務(wù)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中占有舉足輕重的位置，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅有助于其自身發(fā)展，而且對未來發(fā)展起到了積極的推動作用[2]。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)更加注重其內(nèi)部控制，以達(dá)到規(guī)范、科學(xué)的目的。同時，也可以促使有關(guān)部門的工作人員，嚴(yán)格遵守行政事業(yè)單位的規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位的財務(wù)報告，在行政事業(yè)單位中營造一種良性的規(guī)范氣氛。另外，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)管理中，應(yīng)切實落實國家相關(guān)法律法規(guī)和政策，從而推動事業(yè)單位的良性發(fā)展，并能處理與發(fā)展相關(guān)的問題。

(二)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位要想在市場經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，必須要面臨激烈的市場競爭。所以，從總體上看，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度要比其他單位更加嚴(yán)格。

1.從運營效果的角度進(jìn)行分析

行政事業(yè)單位的作用在于提升公共服務(wù)效能，它必須充分發(fā)揮已有的資源來達(dá)到目的，同時也要確保管理功能能夠高效地運作，以減少經(jīng)營費用為目的，為社會提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。所以，這兩種行為的區(qū)別在于，活動的最終成果能否帶來收益，二者應(yīng)根據(jù)其所處的服務(wù)目標(biāo)來經(jīng)營。為此，必須明確行政事業(yè)單位的權(quán)限，強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.預(yù)算管理

首先，行政事業(yè)單位經(jīng)營涵蓋了所有的經(jīng)濟(jì)行為，保證了最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益。財政預(yù)算是強(qiáng)化財政支出規(guī)劃的一項關(guān)鍵措施，也是實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵。在預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)中，需要對各部門的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行科學(xué)、充分、及時地論證，制定出一個概念性的計劃，在執(zhí)行的時候，可以用來衡量各部門的運行情況，從而對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評估。

3.績效評價

行政事業(yè)單位管理的基本目標(biāo)就是實現(xiàn)利潤最大化，因此，必須注重績效評價，制定有效的內(nèi)部財務(wù)管理體系，按照行政事業(yè)單位的發(fā)展策略，制定一個有效的內(nèi)部財務(wù)管制架構(gòu)，把其各項指標(biāo)放在核心地位。然而，行政事業(yè)單位所從事的是公共領(lǐng)域工作，其管理對象為社會公益服務(wù)和產(chǎn)品供給，重點在于基礎(chǔ)設(shè)施與費用開支之間的聯(lián)系，以及產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)水平的提升[3]。

4.法律約束

對行政事業(yè)單位的法律約束，是指確保行政事業(yè)單位在經(jīng)營活動中能夠按照法定程序進(jìn)行，而不會對公眾的權(quán)益造成損害。行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制的建立都要符合法律的規(guī)定，它的合法性和內(nèi)在控制力是顯而易見的，要使它的運作受到法律制約，從而保證行政事業(yè)單位服從于市場。

5.風(fēng)險防范

在對風(fēng)險的處理上，行政事業(yè)單位和其他單位有著很大的差異。作為一個營利性組織，行政事業(yè)單位必須進(jìn)行風(fēng)險預(yù)防。在經(jīng)營活動中，為了能夠在經(jīng)營活動中迅速地撤出高危險區(qū)域，必須制定出相應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略，并采取相應(yīng)的預(yù)防措施來避免潛在的危險。行政事業(yè)單位需要對國家和人民高度負(fù)責(zé)，并確保在可控的范圍內(nèi)進(jìn)行管理?？傮w上，行政事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險相對來說比較復(fù)雜，而且種類比較多，采取的對策通常都是在可以接受的風(fēng)險水平之內(nèi)，以防止給人民的人身和財產(chǎn)安全帶來危害。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的強(qiáng)化路徑

(一)完善內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境包含了其道德標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則、價值觀等的文化與生命模式。因此，要真正立足于現(xiàn)實，注重實效，營造具有自己特點的良好內(nèi)控環(huán)境。行政事業(yè)單位文化是其經(jīng)過長期經(jīng)營實踐而產(chǎn)生的一種行政事業(yè)單位文化。良好的行政事業(yè)單位文化能給每一個職工樹立起一種不可預(yù)見的指導(dǎo)思想和行為準(zhǔn)則。因此，必須從制度設(shè)計、制度實施等方面入手，行政事業(yè)單位要健全健全的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化其內(nèi)部管理，增強(qiáng)自身的風(fēng)險防范意識。另外，要提高行政事業(yè)單位的整體功能，就需要有一個完善的內(nèi)部控制體系來保證社會資源的有效配置與利用，避免資金流失與揮霍。因此，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度作為組織的一個基本環(huán)節(jié)，通過營造行之有效的內(nèi)控環(huán)境來確保制度的運行，并嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度來進(jìn)行管理[4]。首先，在人才引進(jìn)和培訓(xùn)方面，要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，確保引進(jìn)人才的質(zhì)量，對人才進(jìn)行專門的培訓(xùn)，制定合理的獎罰機(jī)制，以激勵職工的工作熱情。其次，針對不同業(yè)務(wù)類型、特點，合理設(shè)定和計劃各人員的業(yè)務(wù)與能力，設(shè)立內(nèi)部控制組織，做到人員分工合作。最后，營造行政事業(yè)單位的優(yōu)良工作環(huán)境，促進(jìn)員工的工作熱情，開拓員工的創(chuàng)造與合作精神風(fēng)貌。

(二)提升人員素質(zhì)

提升員工的素質(zhì)和能力是當(dāng)前行政事業(yè)單位的工作重點和方向。人員素質(zhì)離不開個體的工作經(jīng)歷，所以行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)增加實習(xí)的時間，并進(jìn)行團(tuán)隊素質(zhì)的培養(yǎng)。首先，人員要具備獨立的學(xué)習(xí)技能，通過自我教育，提高自己的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)能力。但是，在物質(zhì)生活條件越來越好的今天，單純靠訓(xùn)練、接受教育來提升自己的職業(yè)技能是行不通的。因此，要轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)理念，以自主性的方式來彌補。這體現(xiàn)在個體層面上，提高人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能。其次，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對人才的考核，建立健全的獎懲制度，建立統(tǒng)一的職務(wù)評價制度，這樣可以調(diào)動全體人員的工作熱情，加深對他們對思想工作的理解。然后，行政事業(yè)單位要強(qiáng)化組織工作的科學(xué)化，對具體工作重點要有清晰的認(rèn)識，可以通過外部培訓(xùn)，來增強(qiáng)員工的技術(shù)。管理部門要給員工建立清晰的職責(zé)體系，確保每個人都能盡心盡力做好自己的工作。行政事業(yè)單位還要為員工提供各種學(xué)習(xí)途徑，以增強(qiáng)其整體能力，使其具有獨立的學(xué)習(xí)能力，并能持續(xù)地掌握高科技知識、自然科學(xué)和社會科學(xué)知識。例如，舉辦各種免費的講座，讓員工通過各種形式的活動，來提高自己的技術(shù)和工作能力，擴(kuò)大人員的人際交往，與其他部門的同事們保持良好的聯(lián)系，從而提高自己的團(tuán)隊凝聚力。最后，員工要不斷提升自身的工作水平，將自動化、信息化傳達(dá)到工作涉及、工作流程、關(guān)系等各個層面，加速重構(gòu)職場問題和薪酬系統(tǒng)，使知識員工繼續(xù)從事技術(shù)工作，并構(gòu)建起一個并行的工作平臺，強(qiáng)化人力資源的經(jīng)營。同時，建立起團(tuán)隊教學(xué)模式也是提升員工專業(yè)化水平的一種重要途徑，即在組織內(nèi)部，針對員工的需要和人力配置，組織一支專門的指導(dǎo)隊伍，并在資深員工的指導(dǎo)下進(jìn)行訓(xùn)練，開發(fā)出一套技術(shù)和思維并存的體系，能夠以更為深入和專業(yè)化的方法來提升整個隊伍的素質(zhì)。另外，還要制定和完善各種層級制度，根據(jù)工作需要，將自己的理論和實踐結(jié)合起來，通過工作來提升自己的工作水平，這樣才能更好把握各種行業(yè)的發(fā)展，找到自己需要的工作，而這些都是理論上學(xué)不來的。在工作之余，行政事業(yè)單位還可以舉辦工作交流會，鼓勵員工踴躍參加，增進(jìn)彼此間的聯(lián)系和理解，使他們在持續(xù)的交流中，提高自身的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)。

(三)強(qiáng)化信息建設(shè)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要實現(xiàn)其財務(wù)內(nèi)部控制，就要實現(xiàn)自身的信息化，構(gòu)建一個健全的內(nèi)部監(jiān)控體系，把它融入到各個環(huán)節(jié)中，通過科學(xué)的方式來建設(shè)和發(fā)展。在做出各項決策時，行政事業(yè)單位管理人員應(yīng)保證信息的科學(xué)性。在強(qiáng)化內(nèi)控方面，要大力推進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作。另外，必須經(jīng)常對現(xiàn)行財務(wù)理念進(jìn)行更新，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)控體系進(jìn)行綜合、分析，保證各部門的數(shù)據(jù)交換，推動行政事業(yè)單位的信息化。

在行政事業(yè)單位中構(gòu)建一個內(nèi)控管理信息體系，是一個需要不斷完善的過程，應(yīng)按照現(xiàn)行的管理體制進(jìn)行，通過對其進(jìn)行科學(xué)的審核，以保證其與行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理體系協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時，要在行政、財政等領(lǐng)域加大對行政事業(yè)單位的資源配置，并在一定程度上加強(qiáng)和行政事業(yè)單位的溝通。

(四)健全制度體系

首先，在具體工作中要加強(qiáng)防范和控制，按照財務(wù)內(nèi)部控制的日常工作，搜集及整理相關(guān)資料，提升行政事業(yè)單位之效能及品質(zhì)。其次，要強(qiáng)化對機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，建立明確、規(guī)范的工作流程。此外，為確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行，還必須對部門工作人員進(jìn)行清晰地劃分，以確保行政事業(yè)單位員工的工作質(zhì)量。在實踐中，必須加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審核，全面掌握其內(nèi)部治理的薄弱部分，從而能夠及時地找到其內(nèi)部缺陷，增強(qiáng)其監(jiān)管和警告作用。

第一，要根據(jù)各部門的具體情況，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控制度，在新政策、法規(guī)出臺、重大決策調(diào)整等方面，各部門要按照規(guī)章制度完善內(nèi)控制度，切實發(fā)揮新的功能，確保單位內(nèi)部控制的有效運行。第二，要對委任程度進(jìn)行管制，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行者的委任“度”不一，各控制部門要有一定的權(quán)限，并確保管理制度的實施、權(quán)力制衡和決策的高效運作。第三，要健全其決策制度，對具有較高專業(yè)性的重大決定，必須由專家進(jìn)行調(diào)查和討論。另外，要健全程序，強(qiáng)化民主，確保重要問題都要在會議上進(jìn)行討論和決定。第四，改進(jìn)方法，量化決定要比質(zhì)化決定更重要，特別是大的投資項目，要確定投資的規(guī)模，還要確保投資的合理性，例如政府采購、第三方采購、第三方審計等。

(五)加強(qiáng)執(zhí)行管理

1.崗位規(guī)范、職責(zé)控制

作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，從業(yè)人員的最根本要求是遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。首先，必須恪守本分、公正、不偏袒任何人。其次，要把財務(wù)內(nèi)控意識和內(nèi)控制度貫徹到日常工作中去，確保財務(wù)審計工作的順利進(jìn)行。

加強(qiáng)對人員的持續(xù)培養(yǎng)，使其不但要通過外部訓(xùn)練來提高自身的專業(yè)素質(zhì)，還要積極了解最新的財經(jīng)法律法規(guī)和內(nèi)控制度，從而提高自己的工作水平，確保行政事業(yè)單位的財務(wù)工作能夠得到有效實施。

2.內(nèi)部牽制控制

預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等都有一定的制約作用，這些都不是財政部門獨立負(fù)責(zé)的。在行政事業(yè)單位工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些財務(wù)方面的問題，需要各個部門之間進(jìn)行溝通、協(xié)作，制訂相應(yīng)的預(yù)算制度，通過共同的決策，形成獨立的管理體系，并在一定程度上確保項目的完成。

3.資料控制

要持續(xù)強(qiáng)化財務(wù)資料的保管，尤其是合同、三方審計、財政評審、立項報告、可研報告等，都要有專人負(fù)責(zé)保管、登記，或者引入信息安全系統(tǒng)。

4.稽核控制

稽核工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的一項關(guān)鍵工作，要依據(jù)國家相關(guān)法規(guī)和單位經(jīng)營活動程序，對所有與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的表格、憑證進(jìn)行清晰定義，并由相關(guān)部門負(fù)責(zé)填寫，對各種文件的合法性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行全面稽核，包括差旅費、會議費、培訓(xùn)費、公車運行維修費等文件，要健全審批程序，明確審批權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)的管理措施，審批人必須在權(quán)限范圍之內(nèi)審批，不能越權(quán)審批，尤其是一把手一言堂一人簽字等。

四、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位在運行管理過程中會出現(xiàn)一些問題，給其發(fā)展帶來了一定的影響。因此，要強(qiáng)化內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，提升工作人員的工作效能，實現(xiàn)對財務(wù)的全方位監(jiān)控，確保事業(yè)單位的可持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展。■