關(guān)于商業(yè)匯票對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量影響的探討

何訓(xùn)玉

摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過歷年來幾番修改，最新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化在于財(cái)務(wù)報(bào)告的地位顯著提升。會(huì)計(jì)有義務(wù)與責(zé)任出具質(zhì)量?jī)?yōu)良的財(cái)務(wù)報(bào)告，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用人提供詳實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告的核心組成部分包括現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表的詳細(xì)補(bǔ)充，是聯(lián)系利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表重要紐帶，也是評(píng)定企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)鍵。本文意在探討在編制現(xiàn)金流量表時(shí)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的處理措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票;現(xiàn)金流量;業(yè)務(wù)處理

商業(yè)票據(jù)是指由金融企業(yè)或某些信用較高的企業(yè)開出的短期票據(jù)。商業(yè)票據(jù)的可靠程度依賴于發(fā)行企業(yè)的信用程度，可以背書轉(zhuǎn)讓，可以貼現(xiàn)。目前在國(guó)內(nèi)交易活動(dòng)中使用較為普遍是商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌（付款人為承兌人），銀行承兌匯票由銀行承兌。

一、商業(yè)匯票的產(chǎn)生歷史

縱觀國(guó)際金融史，早期的商業(yè)票據(jù)主要是匯票，以交易商品為目的，出票人向收款人簽發(fā)結(jié)算。匯票最早產(chǎn)生在英國(guó)，后在美國(guó)、法國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家加速流通。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，票據(jù)交易逐漸脫離了商品交易，企業(yè)不再為某一筆的商品交易簽發(fā)票據(jù)，而是為了籌措資金而簽發(fā)票據(jù)。票據(jù)融資自20世紀(jì)60年代成為企業(yè)，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)籌措短期資金的有效途徑。20世紀(jì)80年代，我國(guó)的一些企業(yè)也逐漸在金融市場(chǎng)上開始使用這一方式來融資。

中國(guó)人民銀行自1982年倡導(dǎo)商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)以來，國(guó)內(nèi)匯票市場(chǎng)發(fā)展經(jīng)歷3個(gè)階段。1982年至1988年，嘗試初期，市場(chǎng)機(jī)制不健全導(dǎo)致過多風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，該業(yè)務(wù)被眾多企業(yè)拋棄。1994年至1997年，中國(guó)人民銀行重新推廣使用商業(yè)匯票，開展票據(jù)承兌、貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，票據(jù)市場(chǎng)規(guī)模逐步擴(kuò)大。1996年國(guó)家頒布《票據(jù)法》，為票據(jù)市場(chǎng)發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)。1998年以來至今，是我國(guó)票據(jù)市場(chǎng)快速發(fā)展的時(shí)期。2002年末，在票據(jù)承兌、貼現(xiàn)總量中，中小金融機(jī)構(gòu)所占的市場(chǎng)份額已經(jīng)超過50%。

二、商業(yè)匯票的支付作用

商業(yè)匯票經(jīng)過不斷改進(jìn)和完善，已經(jīng)發(fā)展成為新型的貨幣貿(mào)易交易類型和支付工具。商業(yè)匯票在企業(yè)與銀行的關(guān)系中，發(fā)揮著獨(dú)特的支付作用。

（一）與銀行匯票對(duì)比

商業(yè)匯票的涉及范圍較銀行匯票范圍相對(duì)較窄，企業(yè)、事業(yè)單位之間只有在進(jìn)行合法的商品交易的情況下，才能開立商業(yè)匯票，且只能進(jìn)行商品交易，債務(wù)清償、勞務(wù)報(bào)酬、資金借貸等不能開立商業(yè)匯票結(jié)算，但背書轉(zhuǎn)讓不受該限制。

（二）與銀行匯票結(jié)算方式相比

使用商業(yè)匯票的主體較少，使用對(duì)象是在銀行開戶的法人。使用商業(yè)匯票的付款人、收款人、背書人、被背書人必須具備以下兩個(gè)條件：一是在銀行開戶;二是具有法人資格。個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包戶、個(gè)人、法人的附屬單位等不具備法人資格的單位，或具備法人資格但銀行未開戶的單位不可使用商業(yè)匯票。

（三）簽發(fā)主體靈活

商業(yè)匯票的簽發(fā)既可以是付款人，又可以是收款人，但必須要經(jīng)過承兌，才具有法律效力，承兌人承擔(dān)到期無條件付款的責(zé)任。商業(yè)匯票的承兌期限一般在3至6個(gè)月，電子商業(yè)匯票可延長(zhǎng)至1年，若采用分期，應(yīng)一次性簽發(fā)多張不同期限的商業(yè)匯票。

（四）貼現(xiàn)

未到期限的商業(yè)匯票可以到銀行貼現(xiàn)，匯票的結(jié)算與銀行資金流通結(jié)合，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)、維持企業(yè)正常進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到了有力作用。

（五）使用地點(diǎn)

商業(yè)匯票的使用地點(diǎn)范圍不受限制，同城、異地都可，且結(jié)算的起點(diǎn)也沒有限制。

（六）背書轉(zhuǎn)讓

商業(yè)匯票必須記名并允許背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票到期后，必須通過銀行來辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，銀行不支付現(xiàn)金，提示付款期限自匯票截止日期起10日內(nèi)。

三、使用商業(yè)匯票的好處

（一）對(duì)出票人的好處

1.緩解資金壓力。企業(yè)在流動(dòng)資金不充足的情況下，通過發(fā)揮商業(yè)匯票的支付作用，開具承兌匯票可以減少企業(yè)的現(xiàn)金支出，從而達(dá)到緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題。

2降低融資成本。商業(yè)匯票發(fā)展到今天，已成為很多企業(yè)一個(gè)很重要的資金融通方式。如果企業(yè)信用好、實(shí)力強(qiáng)，取得商業(yè)匯票的成本很低，與銀行貸款相比可以大大節(jié)約融資成本，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）對(duì)收票人的好處

1.可以避免應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)，提高應(yīng)收賬款收取速度和比例。收到商業(yè)匯票后，增加了應(yīng)收票據(jù)，減少了應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，提高收賬率。

2.可以擴(kuò)大銷售。僅憑企業(yè)信用的銷售往往不敢做，而附加了銀行信用，收款風(fēng)險(xiǎn)就明顯降低，即使收到是企業(yè)自己簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，也取得了優(yōu)先償付的權(quán)利和收款的憑據(jù)，增強(qiáng)了企業(yè)的營(yíng)銷能力。

3.增加資產(chǎn)的流動(dòng)性，進(jìn)而增強(qiáng)資產(chǎn)的彈性。前面已經(jīng)講到，商業(yè)票據(jù)的支付作用，企業(yè)庫(kù)存的承兌匯票可用于背書、貼現(xiàn)等，財(cái)務(wù)部門可以用商業(yè)匯票去支付購(gòu)買商品、勞務(wù)的貨款，同時(shí)可以減少企業(yè)的負(fù)債。

四、商業(yè)匯票對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，現(xiàn)金流量表是反映一定時(shí)期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)金流量信息應(yīng)該對(duì)企業(yè)償債能力和支付能力作出更可靠、更穩(wěn)健的評(píng)價(jià)。

一般來說，企業(yè)在撰寫財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，現(xiàn)金流量表著重記錄企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中使用的貨幣現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物，盡管商業(yè)匯票有很強(qiáng)的支付功能，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)都不包括在內(nèi)。如：

A公司201X年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：營(yíng)業(yè)收入5.5億元，形成應(yīng)收賬款6.2億元，本期收款6億元，其中收貨幣資金1.5億元，商業(yè)承兌匯票（最長(zhǎng)期限6個(gè)月）和銀行承兌匯票4.5億元（最長(zhǎng)期限一年）。這樣期末“應(yīng)收賬款”余額2000萬元。期初貨幣資金余額1200萬元，本年度到期的匯票承兌取得貨幣資金1.25億元。

同年A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)外支付5.5億元，其中用商業(yè)匯票支付2.5億元，貨幣資金支付2.5億元。

同年A公司固定資產(chǎn)投資對(duì)外支付5000萬元，其中用商業(yè)匯票支付4000萬元，貨幣資金支付1000萬元。

A公司201X年現(xiàn)金流量表反映如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)2.75億元

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)2.5億元

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=2500萬元。

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1000萬元

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1000萬元

從上面反映的實(shí)際情況來看，商業(yè)匯票的收支都沒有在本年度的現(xiàn)金流量表中反映，排斥了有很強(qiáng)支付能力的商業(yè)匯票，從而不能全面反映企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)的償債能力和支付能力。

通過上述分析，對(duì)一個(gè)企業(yè)近期財(cái)務(wù)報(bào)表分析可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些典型的問題：核算本期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)收益增長(zhǎng)明顯，且應(yīng)收賬款顯著下降;令人不解的是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流沒有因?yàn)楸酒趦?nèi)收益增長(zhǎng)，使賬面流入資金增多;不僅如此，企業(yè)賬面資金下降幅度較同期相比更甚。通過多年來的企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累與專業(yè)財(cái)務(wù)問題研究，得出造成此種情況的主要原因就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善。

我國(guó)近年來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)雖穩(wěn)中有升，但是也會(huì)出現(xiàn)在既定范圍之內(nèi)的小幅度波動(dòng)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增速減緩，經(jīng)濟(jì)局勢(shì)進(jìn)入短暫的瓶頸期，在疲軟勢(shì)態(tài)下，致使大部分企業(yè)商品銷售不力，無法為企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)產(chǎn)品滯銷情況時(shí)有發(fā)生。實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的下滑，造成企業(yè)財(cái)務(wù)局勢(shì)緊張，資金縮水。企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行商業(yè)交易時(shí)，產(chǎn)生以現(xiàn)金形式的收款難度越來越大的情況。企業(yè)逐漸傾向于使用商業(yè)匯票進(jìn)行金融活動(dòng)，并且該種情況愈演愈烈，更有甚者出現(xiàn)本期內(nèi)企業(yè)收到的商業(yè)匯票占據(jù)應(yīng)收賬款的99%，而接收商業(yè)匯票的企業(yè)，不得不使用這些商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其它公司。

事實(shí)上，企業(yè)因?yàn)橘~面流動(dòng)現(xiàn)金過少，而商業(yè)匯票占據(jù)比例過大時(shí)，企業(yè)為了維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不得不將作為等價(jià)物的商業(yè)匯票提前拿到金融機(jī)構(gòu)去貼現(xiàn)。同時(shí)，在企業(yè)需要按照合同支付貨款或是勞務(wù)費(fèi)時(shí)，不免要將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓出去。貼現(xiàn)表明了商業(yè)匯票具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力，支付貨款、背書轉(zhuǎn)讓表明了商業(yè)匯票具有很強(qiáng)支付能力，商業(yè)匯票往往影響著一個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員不能充分認(rèn)識(shí)到商業(yè)匯票在經(jīng)濟(jì)往來中的作用，不重視商業(yè)匯票的價(jià)值，并充分利用商業(yè)匯票的融資功能，可能會(huì)造成前文提及的財(cái)務(wù)問題。嚴(yán)重時(shí)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營(yíng)管理與重要投資項(xiàng)目停擺。

現(xiàn)金等價(jià)物雖然與現(xiàn)金同等價(jià)值，但由于作為現(xiàn)金等價(jià)物的商業(yè)匯票的特殊性，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流影響較大，商業(yè)匯票理應(yīng)呈現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金流量表中，否則無法通過財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況。

五、將商業(yè)匯票納入現(xiàn)金流量體現(xiàn)可行性

隨著資本市場(chǎng)的完善，票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展越來越成熟，商業(yè)匯票越來越被大家所熟知，運(yùn)用越來越廣泛。商業(yè)匯票作為一種融資手段，憑借其流動(dòng)性好、融資成本低的優(yōu)勢(shì)逐漸被企業(yè)所接受，成為企業(yè)間商業(yè)活動(dòng)的重要結(jié)算支付方式。遵循現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的現(xiàn)金流量表并未將商業(yè)匯票收支業(yè)務(wù)體現(xiàn)出來，造成了企業(yè)的現(xiàn)金流量表與企業(yè)真實(shí)的收支業(yè)務(wù)相脫節(jié)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的判斷，影響管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

分析現(xiàn)行現(xiàn)金流量表的填報(bào)格式，可以將本期發(fā)生的商業(yè)匯票這樣在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)，即將“本期金額”分三列，一列為“貨幣資金”，一列為“商業(yè)匯票”，一列為“本期合計(jì)”?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息化程度已經(jīng)很高，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和列示數(shù)據(jù)都已經(jīng)是一件非常容易的工作，不會(huì)增加財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)。

在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員將收到的銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票都是視同貨幣資金一樣管理的。2019年中國(guó)人民銀行在全國(guó)推廣電子票據(jù)，電子票據(jù)可以如同實(shí)物票據(jù)一樣進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、質(zhì)押、托收等行為，但使我們業(yè)務(wù)操作的手段和對(duì)象發(fā)生了根本的改變。實(shí)行電子票據(jù)后，庫(kù)存的電子票據(jù)如同“銀行存款”余額一樣，體現(xiàn)在企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，我們沒有理由將商業(yè)票據(jù)排除在現(xiàn)金流量表之外。

將商業(yè)匯票在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)后，可以將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表更好的聯(lián)系起來，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”可以與利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)總收入”進(jìn)行很直觀的對(duì)比分析，可以直接看出本期銷售、承攬的業(yè)務(wù)是否都顆粒歸倉(cāng);“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小計(jì)”才可以全面真實(shí)反映本期對(duì)外投資流出的資金量;“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”才能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的支付能力和償債能力。

六、結(jié)束語

財(cái)務(wù)人員是企業(yè)進(jìn)行商業(yè)交易、金融活動(dòng)重要責(zé)任人，企業(yè)會(huì)計(jì)在日常財(cái)務(wù)工作中，也應(yīng)自我督促專業(yè)能力提升，及時(shí)關(guān)注相關(guān)財(cái)務(wù)法案與會(huì)計(jì)行業(yè)行為規(guī)范的變動(dòng)，不斷在學(xué)習(xí)過程中完善自我。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)中現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)處理，原則應(yīng)牢記“實(shí)際重于形式”。企業(yè)財(cái)務(wù)人員不應(yīng)只流于金融活動(dòng)的表面現(xiàn)象，而應(yīng)主動(dòng)從深層次思考內(nèi)涵，通過現(xiàn)象探尋本質(zhì)。

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