全面預(yù)算管理在民營企業(yè)中的問題及完善措施

方麗霞

浙江東印化妝品有限公司

一、全面預(yù)算管理概述

所謂全面預(yù)算管理，就是企業(yè)在充分了解現(xiàn)有資金等資源和未來可供調(diào)配的資源基礎(chǔ)上，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)活動等進(jìn)行充分整體的預(yù)測，反映出企業(yè)未來某一特定經(jīng)營區(qū)間里的財務(wù)計劃，以實現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)濟效益為根本發(fā)展目標(biāo)。目前，全面預(yù)算管理按照不同的分類方法可分為如下幾種：

第一，從時間上來看，全面預(yù)算可分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。其中長期預(yù)算包括企業(yè)的銷售預(yù)算和資本支出預(yù)算，若是有關(guān)科研方面還包括長期籌資預(yù)算和開發(fā)預(yù)算等。而短期預(yù)算則主要以年度為計量周期為主，在明確企業(yè)三到五年發(fā)展目標(biāo)的前提下，將年度預(yù)算再向下劃分為半年度、季度或月度預(yù)算等。

第二，從內(nèi)容上來看，全面預(yù)算可分為總預(yù)算和專項預(yù)算。總預(yù)算即從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，充分考慮到各部門、職員間的實際需求，以此編制預(yù)算內(nèi)容，是企業(yè)各類預(yù)算的綜合反映。而專項預(yù)算則專門反映某一方面的經(jīng)濟活動需求。

第三，從活動上來看，全面預(yù)算可分為財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算以及銷售預(yù)算。其中生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算可統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)預(yù)算，主要是用于規(guī)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟活動，而財務(wù)預(yù)算主要指資金籌集和運營的預(yù)算，包括信貸預(yù)算和收支預(yù)算等。

總之，企業(yè)的全面預(yù)算管理確定，必須要從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，結(jié)合自身的生產(chǎn)能力，嚴(yán)格以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，只有這樣才能發(fā)揮預(yù)算管理的最終作用，實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

二、企業(yè)展開全面預(yù)算管理的重要性

(一)全面預(yù)算管理是企業(yè)強化風(fēng)險能力的根本保障

預(yù)算是對企業(yè)未來的預(yù)測，而企業(yè)未來的發(fā)展受內(nèi)外諸多可變因素的影響，且市場風(fēng)險是不可控且客觀的，實行全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行規(guī)劃，對市場的風(fēng)險評定等提前制定相應(yīng)策略，幫助企業(yè)盡可能減輕風(fēng)險的攻擊和影響。

(二)全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)始終是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的指導(dǎo)，所有的管理手段和系統(tǒng)都是為這一目標(biāo)服務(wù)，而預(yù)算管理則是從企業(yè)另一重要概念：“資源分配”角度出發(fā)，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為牽引力，對資源行動進(jìn)行規(guī)劃，不僅是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段，更是其檢驗企業(yè)內(nèi)部貢獻(xiàn)能力的重要指標(biāo)。

(三)全面預(yù)算管理是對企業(yè)各部門、職員活動進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)控的手段

企業(yè)各部門在進(jìn)行經(jīng)濟分配的過程中或存在一定經(jīng)濟矛盾，這時就需要全面預(yù)算管理對其進(jìn)行協(xié)調(diào)，滿足各部門發(fā)展的實際需求基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理分配，化解部門矛盾，使其充分認(rèn)識到自身在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)中的角色，通力配合。

三、全面預(yù)算管理在民營企業(yè)中的問題

隨著全面預(yù)算管理的優(yōu)勢被越來越多的企業(yè)看到，民營企業(yè)也在積極應(yīng)用，并在內(nèi)部管理水平、經(jīng)濟效益提升等方面體現(xiàn)出了預(yù)算管理的作用，但是由于預(yù)算內(nèi)容在民營企業(yè)中的落地時間不長，其中還存在諸多問題。以下將從企業(yè)層面和具體的預(yù)算活動層面對其中表現(xiàn)出的問題進(jìn)行分析。

(一)民營企業(yè)層級存在的預(yù)算管理問題

民營企業(yè)層面的管理能夠為預(yù)算運行提供一定的基本環(huán)境，但是目前來看企業(yè)在該方面還存在如下問題：第一，在確定預(yù)算管理目標(biāo)時缺少企業(yè)管理層的參與。對民營企業(yè)來說，在預(yù)算確定上理應(yīng)按照分權(quán)式和集權(quán)式結(jié)合的方式進(jìn)行，但是大多民營企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，管理層級并未明確劃分，因此很多決策制定等都是企業(yè)高層拍板決定，而真正的執(zhí)行層缺少實際的話語權(quán)，難以參與到預(yù)算管理中，這也直接降低了預(yù)算管理質(zhì)量；第二，決策層與執(zhí)行層的溝通問題。這里主要看關(guān)于預(yù)算方面的溝通內(nèi)容，通常情況下執(zhí)行層都是單一承接上級命令的方面，而他們的建議很難被上級采納，單項式的溝通方式不利于企業(yè)實際情況的交換，導(dǎo)致企業(yè)制定的預(yù)算規(guī)劃與企業(yè)實際發(fā)展需求或無法配套。

(二)全面預(yù)算管理具體活動上的問題

1.預(yù)算編制問題

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起始，也是決定后續(xù)預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)容能否科學(xué)進(jìn)行的基礎(chǔ)，但是從民營企業(yè)的預(yù)算編制上來看，一方面，預(yù)算編制被動明顯。預(yù)算編制要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期確定，但是由于民營企業(yè)內(nèi)部人員較少，很多工作都由人員兼任，尤其是預(yù)算內(nèi)容，當(dāng)下成為了財務(wù)部門的附屬工作，加上日常工作已經(jīng)飽和，預(yù)算管理成為了其必須完成的工作任務(wù)，人員配置以及資源的不足，很難保證預(yù)算管理工作開展的主動性，降低了預(yù)算編制效率。另一方面，預(yù)算編制數(shù)據(jù)調(diào)整明顯。民營企業(yè)通常規(guī)模較小、人員較少，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來也更為簡單，因此其在預(yù)算編制中，涉及到的數(shù)據(jù)也更不復(fù)雜，所以很多都是估算而來，可能無法完全反映出項目資源運動間的勾稽關(guān)系，即便后續(xù)出現(xiàn)了問題，會直接對數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算編制隨意，降低了預(yù)算編制的權(quán)威性。

2.預(yù)算執(zhí)行問題

預(yù)算執(zhí)行是檢驗預(yù)算編制成果的重要過程，也是整個預(yù)算管理周期中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。但是就目前民營企業(yè)現(xiàn)狀來看，在預(yù)算執(zhí)行過程中還存在以下問題：第一，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不力。民營企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行多依靠個人管理意識，缺乏外力強效監(jiān)督體制，這種情況下，無法保證預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性和完善性，甚至有可能降低預(yù)算效益，也無法明確個人在預(yù)算執(zhí)行中的個人價值；第二，目前民營企業(yè)將預(yù)算執(zhí)行情況與個人薪酬績效進(jìn)行了掛鉤，出于個人利益角度出發(fā)，可能存在人為操控，采用非常規(guī)手段達(dá)到預(yù)定指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)整體利益受到損失，也損害了預(yù)算管理價值。

3.預(yù)算反饋問題

預(yù)算反饋過程中的考核考評是對預(yù)算管理作用的總結(jié)，同時也是對職員工作業(yè)績的評價。一方面，民營企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算考評機制過于單一，對財務(wù)指標(biāo)一來程度較大，而像職員離職率、內(nèi)部培訓(xùn)情況以及技術(shù)創(chuàng)新等方面的非財務(wù)指標(biāo)考慮較少，導(dǎo)致預(yù)算考評單一、片面，不僅削弱了預(yù)算作用，還打擊了職員信心；另一方面，企業(yè)預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用單一，就目前民營企業(yè)的預(yù)算考核情況來看，基本上都將其用來評價職員貢獻(xiàn)能力，確定職員薪酬績效上，沒有將其考核結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展定位等結(jié)合，尚未將預(yù)算管理提高到企業(yè)管理層級，這與企業(yè)最初實行預(yù)算管理的目的背離。

四、全面預(yù)算管理在民營企業(yè)中的完善

針對上述提到的民營企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題，結(jié)合預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容和文獻(xiàn)，這里也針對性地提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，具體表述如下。但是在民營企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的過程中，必須與企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)深度結(jié)合，在民營企業(yè)的初創(chuàng)期、成長期、成熟期，其面對的市場環(huán)境和內(nèi)部結(jié)構(gòu)都不同，其采用的全面預(yù)算管理規(guī)模也不盡相同，如果盲目展開全面預(yù)算工作，反而得不償失，阻滯企業(yè)進(jìn)步。

(一)強調(diào)企業(yè)層級預(yù)算管理制度等的完善

針對企業(yè)在確定預(yù)算管理內(nèi)容時存在的溝通不強等問題，這里建議從如下方面進(jìn)行改善：第一，加強企業(yè)縱向、橫向的溝通。民營企業(yè)在確定預(yù)算周期目標(biāo)時，必須保證各部門管理者和核心人員在場，認(rèn)真聽取執(zhí)行人員的建議，在充分溝通的基礎(chǔ)上制定預(yù)算決策，使其既滿足上級從企業(yè)戰(zhàn)略層面的考慮，又能夠滿足下級從企業(yè)執(zhí)行層面的思量。同時，還要加強橫向部門間、職員間的溝通，尤其是在涉及多部門合作的項目上，各部門必須找準(zhǔn)自己的位置，通力合作，明確并協(xié)調(diào)各部門資金等資源的需求，盡可能地為預(yù)算編制提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。第二，加強企業(yè)上下對預(yù)算管理的充分學(xué)習(xí)與認(rèn)識，使之深刻意識到預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展、對個人能力建設(shè)的重要性，積極主動投入到相關(guān)工作上，可通過宣傳講座、內(nèi)部培訓(xùn)等方式，將預(yù)算管理理念深度下沉。第三，形成獨立的預(yù)算管理委員會或臨時預(yù)算管理小組，將其與企業(yè)的財務(wù)工作做明顯區(qū)分。就民營企業(yè)的人員、部門等配置而言，成立獨立且健全的預(yù)算管理委員會可能并不現(xiàn)實，因此企業(yè)可在預(yù)算管理周期來臨時抽調(diào)人員臨時組建預(yù)算小組，負(fù)責(zé)相關(guān)事宜。

(二)明確全面預(yù)算編制要求

針對民營企業(yè)預(yù)算編制中存在的被動明顯、編制隨意的問題，提出了如下優(yōu)化建議：首先，明確民營企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行精細(xì)化分析，將抽象的戰(zhàn)略理念具象化到個人的工作任務(wù)上，并從個人層級、部門層級以及企業(yè)管理層級出具相應(yīng)的業(yè)務(wù)計劃和行動步驟，并及時反饋給預(yù)算小組，預(yù)算小組再根據(jù)具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況等詳細(xì)策劃預(yù)算方案，并將目標(biāo)分解和資源分配等落實到相關(guān)責(zé)任人身上。其次，科學(xué)確定預(yù)算編制周期，形成預(yù)算閉環(huán)管理模式。預(yù)算編制作為整個預(yù)算管理流程中的起點，需要企業(yè)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計，給出合理的判斷，且保證預(yù)算編制過程中的客觀性和邏輯性。從實際出發(fā)，采用合適的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制質(zhì)量，保證后續(xù)正常運作，組織各部門開展預(yù)算工作，在預(yù)算編制規(guī)定的時間內(nèi)完成。最后，提高預(yù)算編制權(quán)威性，嚴(yán)禁隨意修改、隨意編制。企業(yè)可在預(yù)算編制流程上設(shè)置關(guān)鍵節(jié)點，將其各節(jié)點的完成質(zhì)量與相關(guān)人員利益結(jié)合，加以警醒，同時預(yù)算編制修訂成本要個人承擔(dān)，避免出現(xiàn)頻繁修訂行為。

(三)加強全面預(yù)算執(zhí)行控制

民營企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行可從如下方面展開優(yōu)化：第一，嚴(yán)格按照預(yù)算編制進(jìn)行，加強預(yù)算內(nèi)外支出的控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，一旦預(yù)算編制通過，理論上不得隨意變動，一般情況下不予調(diào)整，各部門要以企業(yè)一個經(jīng)營年度為準(zhǔn)，分解到不同的經(jīng)營周期上。其中預(yù)算內(nèi)支出，就是在預(yù)算編制范圍內(nèi)的支出，按照相應(yīng)的審批流程展開即可，而預(yù)算外支出，則是由于預(yù)算編制失誤、預(yù)算執(zhí)行不力或第三方不可抗力引起的，如天氣，這種預(yù)算支出必須由預(yù)算相關(guān)責(zé)任人補充書面申請，闡明支出原因，通過審批后進(jìn)行支出。第二，加強預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的信息反饋工作，預(yù)算管理小組應(yīng)聯(lián)合各部門對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤式檢查，并形成預(yù)算分析報告，系統(tǒng)性地分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和預(yù)算執(zhí)行成果，定期召開預(yù)算管理例會，對預(yù)算執(zhí)行的實時情況進(jìn)行討論，并協(xié)商調(diào)節(jié)其中出現(xiàn)的問題。第三，進(jìn)一步嚴(yán)肅預(yù)算調(diào)整，這也是對上述提到的預(yù)算外支出的進(jìn)一步加強。民營企業(yè)必須明確預(yù)算調(diào)整的基本原則，即只有經(jīng)過最終同意后的預(yù)算予以調(diào)整；在其他措施已經(jīng)無法彌補的情況下進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算管理的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。

(四)升級企業(yè)預(yù)算考評機制

民營企業(yè)必須在現(xiàn)行的預(yù)算績效考評的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升級優(yōu)化，提高績效考評中非財務(wù)指標(biāo)的占比，發(fā)揮平衡計分卡等考核手段的作用，這里以平衡計分卡為例，督促企業(yè)積極構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)評價體系，從其涉及的四維度出發(fā)，不斷提高預(yù)算績效考核的準(zhǔn)確性，具體設(shè)置如表1所示。

表1 平衡計分卡考核指標(biāo)體系設(shè)置

此外，民營企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步拓寬預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)用，除了用來評價相關(guān)人員的貢獻(xiàn)點以外。一方面，從企業(yè)整體層面進(jìn)行總結(jié)，以會議的形式復(fù)盤整個全面預(yù)算管理周期，并對其進(jìn)行綜合評價，針對目標(biāo)預(yù)算的完成情況、未達(dá)情況等，提出相應(yīng)的改正建議，并確定下一年度的全面預(yù)算管理目標(biāo)。另一方面，從個人層面進(jìn)行總結(jié)，以述職方式進(jìn)行，逐層向上，確認(rèn)員工的年度工作表現(xiàn)，并將考評結(jié)果反饋給人資部門，便于人員崗位調(diào)整。

五、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理不僅是提升民營企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量、優(yōu)化資源配置的重要手段，更是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟市場、參與市場競爭的關(guān)鍵步驟。通過本文對相關(guān)內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)在如下方面還存在一定問題：企業(yè)整體對預(yù)算管理的定位不明確；預(yù)算編制存在被動、隨意的行為；預(yù)算執(zhí)行不徹底，預(yù)算調(diào)整不嚴(yán)謹(jǐn)；預(yù)算考評不合理。結(jié)合企業(yè)實際需求，也從如下方面提出了優(yōu)化：強調(diào)企業(yè)全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，積極主動參與到相關(guān)工作中，保證預(yù)算管理工作的獨立性和客觀性；明確預(yù)算編制程序，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，強調(diào)全員參與性；加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，明確預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限，保證企業(yè)資源安全；增加預(yù)算績效考核中的非財務(wù)指標(biāo)占比，全方位評價預(yù)算管理情況，并從中總結(jié)經(jīng)驗，為下一年度預(yù)算提供借鑒。但同樣，本文也存在一定不足之處，如本文闡述主體是民營企業(yè)，對其他類型經(jīng)濟組織的借鑒作用還有待考察，且受各種主客觀因素的影響，提出的部分策略、觀點等有失偏頗，未來筆者會加強該方面學(xué)習(xí)，力求提出更具實踐價值的優(yōu)化策略，更好地踐行企業(yè)社會、商業(yè)價值。但就目前整體民營企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀來看，其還存在很大的進(jìn)步空間。