淺談民營企業(yè)科研項目核算

王介兵

成都?xì)W賽醫(yī)療器械有限公司

技術(shù)創(chuàng)新與科技應(yīng)用對企業(yè)的發(fā)展起到巨大促進(jìn)作用，而如何在資源配置最優(yōu)化的基礎(chǔ)上對科研項目經(jīng)費加以管理，是每個企業(yè)必須面對的重要課題。對企業(yè)來說，加強科研經(jīng)費管控，能夠起到提高企業(yè)競爭力、提高研發(fā)效率的重要作用，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)最終提升產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等多元目的。我國的科研領(lǐng)域已經(jīng)發(fā)生了重大變革，真正參與市場競爭的是技術(shù)能力，沒有創(chuàng)新企業(yè)就沒有發(fā)展空間，因此分析企業(yè)科研項目核算管理內(nèi)容，對企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著重要現(xiàn)實意義。

一、民營企業(yè)在科研項目核算中遇到的問題

(一)財務(wù)人員能力問題

民營企業(yè)科研項目核算質(zhì)量的高低，與主要負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)容的財務(wù)人員能力素質(zhì)有著直接聯(lián)系。企業(yè)科研經(jīng)費涉及縱向經(jīng)費、橫向經(jīng)費等多種類型，其管理方式也各有不一，如果沒有進(jìn)行科學(xué)的分門別類，就會造成管理和核算上的難度。一方面，企業(yè)的研發(fā)活動相關(guān)會計科目設(shè)置問題。對于民營企業(yè)來說，其科研經(jīng)費來源不同，彼此間很難分配均勻，如已經(jīng)經(jīng)過整合的捆綁資金、單一投資渠道資金等，這些資金都不能統(tǒng)一而論，無法根據(jù)企業(yè)會計章程統(tǒng)一管理，因此就需要財務(wù)人員從科研項目的不同角度出發(fā)，去完善相關(guān)財務(wù)會計制度，協(xié)助企業(yè)展開研發(fā)經(jīng)費管理，但其管理質(zhì)量與效果還有待提升。另一方面，科研項目經(jīng)費的核算范圍問題?？蒲许椖拷?jīng)費的核算范圍沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與程序，需要企業(yè)自行界定，然后按照相應(yīng)要求設(shè)置明細(xì)科目，為后面的經(jīng)費核算提供更為準(zhǔn)確、規(guī)范的參考標(biāo)準(zhǔn)，這對企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的能力要求較為嚴(yán)格。

(二)經(jīng)費預(yù)算存在脫軌行為

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)最常應(yīng)用的資源管理手段，民營企業(yè)同樣如此，但是民營企業(yè)在科研項目經(jīng)費預(yù)估上還存在一定問題。科研項目在研發(fā)以及后續(xù)過程存在較大的不確定性，經(jīng)費預(yù)算存在一定盲區(qū)，在會計核算過程中就很難形成全成本核算，導(dǎo)致最終的預(yù)算與實際核算間存在較大差異。從經(jīng)費預(yù)算管理的具體內(nèi)容來看，一是預(yù)算編制問題。科研人員與財務(wù)人員在預(yù)算編制上存在一定分歧，前者為了獲得更多的項目資金，在預(yù)算申報上可能存在多報行為，但財務(wù)人員需要兼顧企業(yè)整體的費用預(yù)算，再加上其對科研項目內(nèi)容的不了解，也無法出具專業(yè)性意見，預(yù)算編制存在一定不確定性。二是預(yù)算執(zhí)行問題，科研項目受內(nèi)外影響較大，可能存在項目中途參與、調(diào)整等情況，預(yù)算變更十分正常，但財務(wù)部門與項目部門間的聯(lián)系不緊密，難以及時對項目預(yù)算等進(jìn)行調(diào)整。三是預(yù)算反饋問題?？蒲许椖靠缒甓痊F(xiàn)象十分常見，年度項目經(jīng)費跟蹤管理難度較大，這也導(dǎo)致年終會計賬務(wù)難度增加，對預(yù)算管理的總結(jié)工作也無法準(zhǔn)確推進(jìn)，降低了預(yù)算管理的指導(dǎo)效應(yīng)。

(三)監(jiān)督和績效評價體系缺失

民營企業(yè)現(xiàn)行的科研經(jīng)費管理缺乏強有力的事前預(yù)防、事中控制以及事后檢驗的全流程監(jiān)督評價體系。一來，企業(yè)不同部門對科研項目經(jīng)費的管理態(tài)度不同。從科研部門來看，科研人員更重視項目的質(zhì)量，在經(jīng)費支出上缺乏預(yù)算執(zhí)行的自我監(jiān)督和控制，沒有節(jié)流意識，導(dǎo)致項目經(jīng)費可能流失嚴(yán)重。二來，財務(wù)人員對科研項目較為陌生。隔行如隔山，由于對具體科研需求的不了解，也就無法結(jié)合財務(wù)角度和科研角度出具財務(wù)管理體系，無法對科研經(jīng)營運動進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，且部門間職責(zé)分工不同，私下交流很少，科研經(jīng)費運動的約束力明顯不足。

(四)科研經(jīng)費核算上缺乏內(nèi)控管理

內(nèi)部控制是對民營企業(yè)內(nèi)部管理的整體把控，雖然民營企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了較為健全的內(nèi)控體系，但是在科研經(jīng)費上的約束力還較為缺失。首先，在現(xiàn)有的內(nèi)控體制下，企業(yè)科研經(jīng)費的運動流轉(zhuǎn)并未形成明確的細(xì)則約束，其授權(quán)審批范圍模糊，一些問題沒有及時被發(fā)現(xiàn)，往往在后續(xù)課題驗收時，才被審計出來，但已經(jīng)造成了一定損失。其次，科研項目跨年度結(jié)題或集中課題驗收現(xiàn)象較為常見，而財務(wù)部門工作又較為繁重，對課題結(jié)題相關(guān)的資料審查可能存在漏審行為，對項目的整體把控存在問題，對企業(yè)的發(fā)展造成不良影響。

二、科研項目核算及管理要求

為了進(jìn)一步加強科研項目經(jīng)費的管控，也為了便于財務(wù)部門的核算，結(jié)合國家法律以及相關(guān)科研項目的條文內(nèi)容，企業(yè)在進(jìn)行科研項目核算及管理時必須遵循如下要求：

第一，企業(yè)在承接科研項目后，其需要建立相應(yīng)的科研項目經(jīng)費財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制管理制度，明確科研部門以及財務(wù)部門的具體職責(zé)、權(quán)限，以項目課題為重心，將其經(jīng)費納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，單獨核算，并保證專款專用。

第二，在項目經(jīng)費支出方面，必須按照如下三個原則進(jìn)行，一是費用的發(fā)生要與科研進(jìn)度保持一致；二是必須嚴(yán)格按照合同中約定的內(nèi)容展開；三是嚴(yán)格按照既定經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格來講一般情況下不予調(diào)整，必須要調(diào)整的，需根據(jù)費用金額的大小得到相關(guān)層級的審批后，才予以調(diào)整。

三、科研項目專項資金與自籌資金的核算方法

(一)專項經(jīng)費

企業(yè)在取得科研項目各級財政撥款時，需設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，即借記“銀行存款”，貸記“專項應(yīng)付款—科研經(jīng)費”。同時可開立銀行專戶進(jìn)行管理，一般簡化可不用，根據(jù)企業(yè)管理而定。

(二)自籌資金

企業(yè)在取得自籌資金用以開發(fā)科研項目，在收到款項時，借記“銀行存款”等相關(guān)科目，貸記“實收資本”或“長期應(yīng)付款”，如果要歸還則計入長期應(yīng)付款，不歸還則計入實收資本。同時可開立銀行專戶進(jìn)行管理，一般簡化可不用，根據(jù)企業(yè)管理而定。

四、科研項目專項費用與自籌經(jīng)費的核算方法

(一)專項費用

企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，若是財政撥款(專項費用)進(jìn)行核算，包括資本化與費用化支出，其包括如下幾種情況：一是，用專項費用購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時，即借記“固定資產(chǎn)—科研項目—專項經(jīng)費”或“無形資產(chǎn)—科研項目—專項經(jīng)費”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。二是，發(fā)生材料費、勞務(wù)費、專家咨詢費各項費用支出時，需按實際發(fā)生額進(jìn)行會計核算，即借記“研發(fā)支出—資本化/費用化支出—三級明細(xì)科目-科研項目—專項經(jīng)費”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，其中必須要注意的是，如果上述費用形成了固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，需要按照自籌經(jīng)費形成資產(chǎn)的會計核算執(zhí)行。

(二)自籌經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生自籌科研項目經(jīng)費支出時，包括資本化與費用化支出。其中，按照費用化支出，則費用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出—資本化/費用化支出—三級明細(xì)科目—科研項目—自籌經(jīng)費”，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款”等相關(guān)科目，在月末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“管理費用—研發(fā)費用”，貸記“研發(fā)支出—費用化支出—三級明細(xì)科目—科研項目—自籌經(jīng)費”。

按照資本化支出，則費用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出—資本化支出—三級明細(xì)科目—科研項目—專項經(jīng)費/自籌經(jīng)費”，研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出—三級明細(xì)科目—科研項目—專項經(jīng)費/自籌經(jīng)費”，無形資產(chǎn)攤銷時，借記“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”，貸記“累計攤銷”。

除了上述提到的費用化與資本化外，企業(yè)自籌科研經(jīng)費支出時，同理也可區(qū)分科研項目在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬類進(jìn)行核算。

(1)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。

(2)形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，借記“在建工程—科研項目”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。完工時，借記“固定資產(chǎn)—科研項目”，貸記“在建工程—科研項目”。

五、民營企業(yè)關(guān)于科研項目核算的優(yōu)化

(一)優(yōu)化企業(yè)科研項目核算處理

在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中，對企業(yè)研發(fā)費用做出了具體規(guī)定。對企業(yè)來說，其必須新增明細(xì)科目，才能夠滿足會計核算要求。因此，企業(yè)需結(jié)合科研項目特點，對會計科目加以優(yōu)化。加強對相關(guān)財務(wù)人員的能力培養(yǎng)，不斷提高其會計專業(yè)素質(zhì)，可根據(jù)不同的科研課題，在研發(fā)支出下設(shè)資本化支出與費用化支出二級科目，往下設(shè)置三級科目、四級科目等，不斷細(xì)化經(jīng)費內(nèi)容，做好項目的全成本核算，這里以三、四級科目為例，如表1所示。加大財務(wù)人員對科研項目的學(xué)習(xí)力度。使其掌握基本的科研項目內(nèi)容，可以從財務(wù)角度出具專業(yè)意見，進(jìn)一步明確科研項目經(jīng)費的核算范圍，協(xié)助企業(yè)高效完成科研項目相關(guān)會計計量，保證企業(yè)資金利用最大化，不斷提高企業(yè)科研經(jīng)費利用質(zhì)量。

表1 企業(yè)研發(fā)費用三四級科目簡示

(二)強調(diào)部門溝通交流

要想做好企業(yè)科研經(jīng)費管理和核算，除了財務(wù)部門人員努力外，還需要業(yè)務(wù)(科研)人員積極學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)內(nèi)容，不斷加強部門間的溝通交流。其一，搭建科研信息化平臺，科研項目內(nèi)容和相關(guān)經(jīng)費內(nèi)容都可以共享在其中，如國家科研經(jīng)費政策、經(jīng)費核算情況通報、科研儀器設(shè)備狀態(tài)等，便于各層級人員根據(jù)自身權(quán)限調(diào)取相應(yīng)信息，提高資源配置效率。其二，做好科研經(jīng)費公布工作。對科研項目進(jìn)行過程中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)，在科研信息化平臺上及時進(jìn)行公布，同時根據(jù)科研項目狀態(tài)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，便于企業(yè)人員分析并控制經(jīng)費運動情況，打造全員管理環(huán)境。其三，做好科研經(jīng)費預(yù)算調(diào)整工作?？蒲薪?jīng)費預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。在進(jìn)行預(yù)算編制時，企業(yè)可在財務(wù)人員中選派綜合能力強的人員進(jìn)駐科研項目組，深入了解科研經(jīng)費實質(zhì)，不斷提高經(jīng)費預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，控制后續(xù)預(yù)算調(diào)整的頻率。如若在預(yù)算執(zhí)行中遇到必要調(diào)整，必須經(jīng)過層層審批后進(jìn)行調(diào)整，并對原因進(jìn)行批注，保證企業(yè)經(jīng)費預(yù)算管理的剛性約束。

(三)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)科研經(jīng)費核算等相關(guān)管理內(nèi)容，還需要企業(yè)提高嚴(yán)肅、完整的監(jiān)管機制進(jìn)行約束，具體可從如下方面優(yōu)化：第一，加強科研經(jīng)費審計監(jiān)督，保證企業(yè)科研經(jīng)費審計的獨立性，明確審計職責(zé)任務(wù)，保證其相互監(jiān)督，同時引入外部中介審計機構(gòu)，從科研項目立項入手，提高其規(guī)范性與科學(xué)性，借助外部審計機構(gòu)的專業(yè)水平，形成更具操作性的審計監(jiān)督機制，保證企業(yè)經(jīng)費管理順利運行。第二，運用科學(xué)的經(jīng)費管理辦法。企業(yè)可設(shè)置專業(yè)的經(jīng)費管理小組，由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，財務(wù)部門和科研部門骨干參與，專注科研經(jīng)費管理，對其分類，堅持專款專用，對經(jīng)費動態(tài)進(jìn)行跟蹤，保證經(jīng)費審批規(guī)范，提高企業(yè)科研項目經(jīng)費利用的合理性與有效性。第三，規(guī)范科研項目經(jīng)費的成本核算與成本管理工作。改變傳統(tǒng)科研項目成本核算模式，以課題組為單位，提高經(jīng)費管理的針對性和專業(yè)性，保證其成本核算的全面性與準(zhǔn)確性，能夠如實反映出科研項目的實際需求，為企業(yè)科研項目其他課題提供相關(guān)借鑒，進(jìn)而形成處理程序，一定程度上也降低了企業(yè)的經(jīng)費運算難度，提高了工作效率。

(四)完善科研經(jīng)費相關(guān)管理制度

對于科研項目本身來說，也要進(jìn)一步完善其相關(guān)管理制度。首先，建立科學(xué)的科研經(jīng)費管理體制，將經(jīng)費預(yù)算管理、經(jīng)費過程控制、成本核算等進(jìn)行有機結(jié)合，在科研項目的課題指導(dǎo)下對經(jīng)費實行動態(tài)化管理，在不影響項目正常進(jìn)度的情況下，以月度、季度和年度的形式開展項目的動態(tài)管理，分層次控制，提高科研經(jīng)費流入、流出的關(guān)注力度，及時發(fā)現(xiàn)問題并修正，保證經(jīng)費的完整性和實用性。其次，建立健全科研經(jīng)費獎懲制度。根據(jù)項目情況，客觀預(yù)測經(jīng)費使用效益，并對科研經(jīng)費的投入產(chǎn)出效果進(jìn)行審查，包括其經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)化情況、成本收益情況等，加強對科研項目成果的關(guān)注力度，提高成果轉(zhuǎn)化的驅(qū)動力，利用獎勵制度促進(jìn)科研開發(fā)，對科研人員予以認(rèn)可，對其貢獻(xiàn)力做出明確表彰，不斷提高其積極性，實現(xiàn)科研經(jīng)費的多維管理。

六、結(jié)束語

綜上所述，民營企業(yè)對科研項目經(jīng)費核算的管理，不僅是保證自身資金等資源安全性、提升企業(yè)管理質(zhì)量，更好適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟市場的重要舉措，更是其明確自身科研資質(zhì)、推動科研進(jìn)步，實現(xiàn)社會繁榮的關(guān)鍵任務(wù)。通過本文對相關(guān)內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)在科研項目經(jīng)費核算上還存在如下問題：財務(wù)人員不專業(yè)、科研經(jīng)費預(yù)算脫軌現(xiàn)象嚴(yán)重、外在監(jiān)督管控體系缺失等，結(jié)合企業(yè)實際和相關(guān)會計法規(guī)的要求，從財政撥款以及自籌資金方面對企業(yè)科研經(jīng)費的運動情況進(jìn)行了簡單描述，并從提高財務(wù)、科研人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強科研經(jīng)費預(yù)算監(jiān)管、發(fā)揮審計作用，健全監(jiān)督機制，以及不斷完善科研經(jīng)費相關(guān)管理制度等方面提出了優(yōu)化方法，希望能夠?qū)γ駹I企業(yè)科研經(jīng)費管理提供簡單借鑒。