基于會(huì)計(jì)視角的EPC 總承包項(xiàng)目合同管理優(yōu)化

譚凱諾 中國(guó)電力工程顧問(wèn)集團(tuán)華東電力設(shè)計(jì)院有限公司

引言

EPC 工程總承包作為我國(guó)推行總承包模式的最重要的組成方式，總承包單位可通過(guò)合同中的約定內(nèi)容，明確設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等相關(guān)安排，有利于總承包單位根據(jù)合同匹配業(yè)主需求與設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工分包商進(jìn)度，合理安排資源，提前應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目確定程度，優(yōu)化整個(gè)項(xiàng)目的統(tǒng)籌規(guī)劃與協(xié)同運(yùn)作。

一、研究背景及目的

會(huì)計(jì)所具備的“反映”職能，常被定位于事后對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)予以計(jì)量。EPC 總承包項(xiàng)目的計(jì)量結(jié)果依賴于EPC 總承包項(xiàng)目的策劃情況和執(zhí)行情況，不恰當(dāng)?shù)牟邉澓筒坏轿坏膱?zhí)行，會(huì)使EPC 總承包項(xiàng)目從項(xiàng)目伊始就帶有“天生風(fēng)險(xiǎn)”，經(jīng)過(guò)執(zhí)行產(chǎn)生結(jié)果后再暴露的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不得不事后投入大量人力物力處置，甚至承擔(dān)此類風(fēng)險(xiǎn)，給項(xiàng)目和企業(yè)帶來(lái)重大不利影響。EPC 本質(zhì)上是一種具有委托性質(zhì)的項(xiàng)目實(shí)施工作，項(xiàng)目委托方通過(guò)制定合同明確雙方義務(wù)，合同成為體現(xiàn)EPC 總承包項(xiàng)目策劃情況的重要載體，同時(shí)也是總承包項(xiàng)目執(zhí)行的核心依據(jù)。因此在EPC 總承包項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中，高效的合同管理工作的重要性不言而喻?？茖W(xué)的合同管理工作可提前做好政策梳理，避免因合同安排導(dǎo)致的稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)、收入成本確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，可經(jīng)過(guò)項(xiàng)目籌劃以合同的形式統(tǒng)籌EPC 總承包項(xiàng)目業(yè)主方與分包方進(jìn)度，避免進(jìn)度錯(cuò)配，以防增加稅務(wù)成本和資金占用成本；也可降低項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，各方根據(jù)合同約定的內(nèi)容開(kāi)展設(shè)計(jì)、施工以及資源規(guī)劃部署，鎖定成本，降低不必要的資源損耗，提前策劃更優(yōu)的項(xiàng)目實(shí)施經(jīng)濟(jì)成果。但是，由于我國(guó)針對(duì)項(xiàng)目管理的法律法規(guī)仍處于不斷完善階段，項(xiàng)目管理相關(guān)理論與制度仍不成熟，EPC 總承包項(xiàng)目涉及面眾多。在EPC 總承包項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，仍出現(xiàn)合同條款制定不嚴(yán)謹(jǐn)、項(xiàng)目資金使用不當(dāng)、合作雙方銜接效率較低等現(xiàn)象，進(jìn)而降低項(xiàng)目實(shí)施效率，引發(fā)財(cái)務(wù)和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文認(rèn)為，以會(huì)計(jì)視角加強(qiáng)合同管理工作，有利于推動(dòng)EPC 項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，幫助EPC 項(xiàng)目高效、低風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行。首先，在合同管理的各個(gè)階段，以會(huì)計(jì)視角進(jìn)行分析有利于提升稅務(wù)遵從、符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)規(guī)范的項(xiàng)目安排與風(fēng)險(xiǎn)防范。會(huì)計(jì)人員可在合同談判階段充分參與到談判工作，可明確關(guān)鍵條款，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。其次，會(huì)計(jì)融入合同管理工作有利于資金管理。通過(guò)會(huì)計(jì)人員參與合同執(zhí)行全流程，一方面，可更加科學(xué)地分配及管理資金，根據(jù)合同要求定期進(jìn)行資金信息披露，進(jìn)而對(duì)項(xiàng)目各方形成高效制衡，明確資金流向，保證資金安全；另一方面，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中定期融入項(xiàng)目資金，提高資金使用效益，避免資金短缺、利用效率較低等風(fēng)險(xiǎn)。最后，以會(huì)計(jì)視角統(tǒng)籌項(xiàng)目活動(dòng)，可保證EPC 項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的監(jiān)控能力在一定程度上反映了項(xiàng)目實(shí)施單位以及運(yùn)營(yíng)部門(mén)的核心能力大小，集中體現(xiàn)了項(xiàng)目承包單位的執(zhí)行能力與承載能力，從會(huì)計(jì)層面看待項(xiàng)目合同管理的整個(gè)流程，可對(duì)承包單位的組織結(jié)構(gòu)、各部門(mén)協(xié)調(diào)工作以及信息溝通等活動(dòng)提出具體要求，有針對(duì)性地進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而提升單位管理質(zhì)量，保證EPC 項(xiàng)目高效運(yùn)轉(zhuǎn)。基于此，對(duì)合同管理進(jìn)行創(chuàng)新，明確會(huì)計(jì)工作融入合同管理的重要作用，不僅有利于項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理能力的提升，還可優(yōu)化合同執(zhí)行流程，提高項(xiàng)目效率，減少項(xiàng)目執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，既能豐富相關(guān)管理理論，又能夠?yàn)镋PC 總承包項(xiàng)目的順利開(kāi)展提供重要的參考借鑒。

二、EPC總承包會(huì)計(jì)視角下的合同管理現(xiàn)狀分析

EPC 總承包項(xiàng)目合同對(duì)項(xiàng)目規(guī)劃施工、資源充分調(diào)配、資金高效使用具有重要作用。但是，目前EPC 總承包項(xiàng)目合同管理工作存在諸多問(wèn)題。

（一）合同談判與審查現(xiàn)狀

在當(dāng)前EPC 總承包項(xiàng)目中，合同談判與審查過(guò)程主要發(fā)生在項(xiàng)目啟動(dòng)階段。會(huì)計(jì)人員需要深入了解合同中的財(cái)務(wù)條款，以確保公司的利益得到充分保障。然而，現(xiàn)實(shí)情況是，會(huì)計(jì)人員與其他部門(mén)之間的溝通往往存在不足，導(dǎo)致對(duì)某些關(guān)鍵條款的忽略，進(jìn)而在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)不必要的利益損失和糾紛。例如，會(huì)計(jì)人員在談判過(guò)程中可能未能充分參與保證金和履約保證金的設(shè)定，進(jìn)而影響項(xiàng)目的財(cái)務(wù)安排和風(fēng)險(xiǎn)防范。又如，會(huì)計(jì)人員可能在合同談判中對(duì)于違約責(zé)任和賠償條款的關(guān)注度不夠，使得在項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，公司可能難以追討損失或維權(quán)。再如，在合同談判階段，會(huì)計(jì)人員可能沒(méi)有充分關(guān)注與外部融資相關(guān)的條款，從而導(dǎo)致在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，公司在籌措資金方面遇到困難，影響項(xiàng)目進(jìn)度。更為直接的影響是，會(huì)計(jì)人員在合同談判階段可能忽略與稅收政策相關(guān)的條款、忽略影響會(huì)計(jì)收入成本確認(rèn)的條款，設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工的范圍、合同金額未明確區(qū)分，導(dǎo)致稅率應(yīng)用錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)確認(rèn)存在爭(zhēng)議，或?qū)е逻M(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)間錯(cuò)配、稅率錯(cuò)配，產(chǎn)生不必要的資金成本，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）進(jìn)度與款項(xiàng)管理現(xiàn)狀

在EPC 總承包項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)人員需要密切關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)度和款項(xiàng)支付情況，以確保項(xiàng)目按照預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行。然而，現(xiàn)實(shí)中，由于項(xiàng)目進(jìn)度波動(dòng)較大，會(huì)計(jì)人員往往難以準(zhǔn)確把握款項(xiàng)支付的時(shí)機(jī)和額度，這可能導(dǎo)致資金利用效率較低或合同風(fēng)險(xiǎn)。首先，在EPC 總承包項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，如果會(huì)計(jì)人員并未根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況調(diào)整支付款項(xiàng)計(jì)劃，就會(huì)導(dǎo)致資金閑置或資金緊張。例如，當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程比預(yù)先計(jì)劃進(jìn)度快時(shí)，會(huì)計(jì)人員未能及時(shí)籌措足夠資金，可能導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度受阻。其次，EPC 項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，如果出現(xiàn)部門(mén)銜接不當(dāng)、溝通不暢等情況，就會(huì)導(dǎo)致款項(xiàng)管理不透明、不規(guī)范，由此引發(fā)的信任問(wèn)題會(huì)影響雙方合作關(guān)系，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施受阻。最后，在EPC 項(xiàng)目合同履行過(guò)程中，款項(xiàng)支付不及時(shí)等現(xiàn)象的出現(xiàn)可能導(dǎo)致供應(yīng)商或分包商拖延交付，進(jìn)而影響項(xiàng)目整體進(jìn)度。

（三）變更與索賠管理現(xiàn)狀

在EPC 總承包項(xiàng)目中，變更和索賠是較為常見(jiàn)的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員需要評(píng)估這些變更和索賠對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)的影響，并協(xié)助其他部門(mén)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。然而，現(xiàn)有的變更與索賠管理往往流于形式，缺乏針對(duì)性和實(shí)效性。首先，由于會(huì)計(jì)人員在評(píng)估變更和索賠時(shí)未能充分考慮成本影響，導(dǎo)致項(xiàng)目成本超出預(yù)期，出現(xiàn)成本超支、資金短缺現(xiàn)象。其次，如若發(fā)生變更和索賠現(xiàn)象，就有可能導(dǎo)致雙方無(wú)法及時(shí)達(dá)成一致，因爭(zhēng)議而拖延，影響項(xiàng)目進(jìn)度。最后，在處理變更和索賠時(shí)，會(huì)涉及一系列法律以及財(cái)務(wù)問(wèn)題，由此引發(fā)法律與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若會(huì)計(jì)人員忽略合同條款的約束，未能及時(shí)識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)受損。

三、EPC總承包項(xiàng)目中的合同管理優(yōu)化策略

通過(guò)以上分析，EPC 總承包項(xiàng)目合同管理工作存在一定的挑戰(zhàn)，究其原因，與組織層級(jí)設(shè)計(jì)、部門(mén)成員溝通、人員培訓(xùn)等因素密不可分。因此，在EPC 總承包項(xiàng)目合同管理過(guò)程中，應(yīng)明確不同情境下的合同風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的特點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化，從而控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升合同管理質(zhì)量，推動(dòng)EPC 總承包項(xiàng)目順利實(shí)施。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)防，塑造專業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍

有效的合同管理優(yōu)化離不開(kāi)部門(mén)分工與專業(yè)人才隊(duì)伍塑造。在合同管理過(guò)程中，應(yīng)強(qiáng)化各部門(mén)責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)合同審核。首先，合同制定及實(shí)施過(guò)程涉及各業(yè)務(wù)部門(mén)，應(yīng)強(qiáng)化各部門(mén)人員的責(zé)任意識(shí)，專人專責(zé)。在簽訂合同前，會(huì)計(jì)人員與法律人員應(yīng)分別基于自身經(jīng)驗(yàn)考慮潛在風(fēng)險(xiǎn)并認(rèn)真檢查合同條款，提出綜合性的風(fēng)險(xiǎn)意見(jiàn)。其次，劃定重要項(xiàng)目，加大審查與核實(shí)力度，采取全方位的監(jiān)督管理，會(huì)計(jì)人員與項(xiàng)目其他成員充分探討合同的具體細(xì)節(jié)及內(nèi)容，項(xiàng)目部門(mén)應(yīng)建立合理的信息溝通渠道，也可聘請(qǐng)第三方參與審查合同條款，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。最后，提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，塑造專業(yè)人才隊(duì)伍。EPC 總承包項(xiàng)目的合同管理工作涉及范圍較廣，會(huì)計(jì)人員參與合同管理的過(guò)程中，不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還需了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)情況、辨別各類風(fēng)險(xiǎn)并制定方案等。因此，會(huì)計(jì)人員可通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)、組織講座等形式加強(qiáng)行業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。此外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極參與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，積累歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和收集同行經(jīng)驗(yàn)，在不斷完善合同模板的基礎(chǔ)上，形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫(kù)并制定風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案，從而快速識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高效的項(xiàng)目合同管理優(yōu)化。

（二）加強(qiáng)合同談判與審查

加強(qiáng)部門(mén)銜接，關(guān)注重點(diǎn)條款是EPC 總承包項(xiàng)目合同談判和審查的核心內(nèi)容。首先，在合同簽訂前，要明確涉及資金、進(jìn)度節(jié)點(diǎn)、政策標(biāo)準(zhǔn)等為重點(diǎn)條款，制定相關(guān)談判策略。例如，針對(duì)保證金和履約保證金設(shè)定，會(huì)計(jì)人員可與項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，了解行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)助制定合理的保證金設(shè)定策略，確保保證金設(shè)定在合理的范圍內(nèi)。其次，定期進(jìn)行跨部門(mén)溝通，一方面，組織內(nèi)部應(yīng)設(shè)計(jì)合理的層級(jí)結(jié)構(gòu)，提高組織柔性，為跨部門(mén)溝通提供便捷條件，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員與項(xiàng)目經(jīng)理的深入交流；另一方面，組織可引入信息管理軟件，將EPC 項(xiàng)目信息錄入至信息管理系統(tǒng)，有利于項(xiàng)目相關(guān)人員及時(shí)查看、快速處理信息，進(jìn)而提升各部門(mén)信息溝通質(zhì)量。最后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)豐富知識(shí)儲(chǔ)備，科學(xué)制定各類條款。例如，針對(duì)稅收政策更新頻繁這一現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員可定期學(xué)習(xí)更新的稅收政策，了解稅收優(yōu)惠政策，建立稅收政策信息共享平臺(tái)，及時(shí)更新政策動(dòng)態(tài)，并主動(dòng)與稅務(wù)顧問(wèn)溝通；針對(duì)外部融資相關(guān)條款，會(huì)計(jì)人員可主動(dòng)了解金融市場(chǎng)變化，與金融機(jī)構(gòu)建立良好關(guān)系，協(xié)助項(xiàng)目融資。

（三）優(yōu)化進(jìn)度與資金管理

EPC 總承包項(xiàng)目順利實(shí)施離不開(kāi)資金的合理規(guī)劃與使用，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，一方面，應(yīng)注重資金使用高效化，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化資金管理。另一方面，應(yīng)注重資金使用規(guī)范化，確保資金安全。首先，針對(duì)資金閑置或資金緊張等現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員可實(shí)施動(dòng)態(tài)資金管理，通過(guò)引入項(xiàng)目管理軟件，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的跟蹤，統(tǒng)一業(yè)主方和分包方進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)測(cè)資金需求，調(diào)整款項(xiàng)支付計(jì)劃，提高資金調(diào)配的靈活性。其次，針對(duì)資金使用安全性問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)資金信息披露，一方面，會(huì)計(jì)人員可提高款項(xiàng)管理的透明度，與合作方保持良好溝通，同時(shí)設(shè)定合理的信息披露范圍，針對(duì)性地向利益關(guān)聯(lián)方披露財(cái)務(wù)信息，以防信息披露過(guò)多可能泄露商業(yè)重要信息，確保信息安全；另一方面，項(xiàng)目?jī)?nèi)部制定合理的資金管理制度，例如專賬管理、限定資金用途，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)管，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中主動(dòng)接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管與監(jiān)察。最后，合理預(yù)測(cè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)種類與特點(diǎn)，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管控措施。例如，針對(duì)跨幣種匯率風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員可及時(shí)關(guān)注匯率動(dòng)態(tài)，制定相應(yīng)的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理策略，注意運(yùn)用金融衍生品對(duì)沖匯率風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）積極參與變更與索賠管理

加強(qiáng)會(huì)計(jì)與法律的深度融合，實(shí)現(xiàn)跨業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是EPC總承包項(xiàng)目合同管理優(yōu)化的未來(lái)趨勢(shì)。首先，在EPC 總承包項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，所有合同都應(yīng)建立專門(mén)的檔案進(jìn)行管理，由專門(mén)人員進(jìn)行管理與保存，防止信息泄露。其次，提升索賠風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)理論與實(shí)踐結(jié)合，通過(guò)案例研究以及理論學(xué)習(xí)，制定合適的違約責(zé)任和賠償條款并形成標(biāo)準(zhǔn)化處理流程。最后，制定高效部門(mén)溝通渠道，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與法律業(yè)務(wù)深度融合。針對(duì)項(xiàng)目中易發(fā)生變更的情形。一方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)制定變更成本流程，確保相關(guān)方參與其中；另一方面，會(huì)計(jì)人員與法務(wù)部門(mén)共同關(guān)注政策變動(dòng)，深入業(yè)務(wù)內(nèi)部，積極參與爭(zhēng)議解決過(guò)程，提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，提升評(píng)估準(zhǔn)確性，協(xié)助法務(wù)部門(mén)及時(shí)調(diào)整索賠策略，平衡索賠耗時(shí)、索賠可獲得性、索賠金額間的關(guān)系，確保索賠利益最大化。

結(jié)語(yǔ)

合同管理是EPC 總承包項(xiàng)目的重要組成部分，只有重視合同管理，實(shí)現(xiàn)全環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管控，才能夠促進(jìn)EPC 總承包項(xiàng)目的高效運(yùn)行，取得良好的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作貫穿于EPC 總承包項(xiàng)目的整體流程，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)對(duì)EPC總承包項(xiàng)目合同管理進(jìn)行優(yōu)化，一方面，可以提前做好財(cái)務(wù)籌劃，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理籌劃資源。另一方面，可更加全面與客觀地分析項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中潛在的合同風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性地制定合理的優(yōu)化措施，進(jìn)而降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效。