• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    “互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下會計(jì)控制問題探討

    2020-07-14 17:19:40許莉賀慕翔
    財(cái)會月刊·下半月 2020年7期
    關(guān)鍵詞:會計(jì)控制內(nèi)部控制互聯(lián)網(wǎng)

    許莉 賀慕翔

    【摘要】“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下, 互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)深度融合產(chǎn)生的創(chuàng)新成果對于會計(jì)控制產(chǎn)生了重大影響。 新環(huán)境下, 包含會計(jì)控制的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)逐漸顯現(xiàn)。 運(yùn)用內(nèi)部控制基本理論, 借助科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新, 分析“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的會計(jì)控制新情況及風(fēng)險點(diǎn), 探討新環(huán)境下的會計(jì)控制措施, 為提升會計(jì)控制制度的健全性和有效性提出建議。

    【關(guān)鍵詞】會計(jì)控制;互聯(lián)網(wǎng)+;信息技術(shù);內(nèi)部控制

    【中圖分類號】F234? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994(2020)14-0072-6

    一、 引言

    “互聯(lián)網(wǎng)+”是在信息化、移動互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下形成的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài), 2015年李克強(qiáng)總理在十二屆全國人大三次會議上首次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”的行動倡議。 “互聯(lián)網(wǎng)+”的涵義簡單來說就是“互聯(lián)網(wǎng)+各傳統(tǒng)行業(yè)”, 也就是利用互聯(lián)網(wǎng)所帶來的現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行資源的再優(yōu)化和再配置, 充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在社會資源配置中的優(yōu)化和集成作用, 降低成本, 提高效率, 實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)價值的最大化利用, 最終實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)行業(yè)的信息化發(fā)展, 提高社會生產(chǎn)力, 形成以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的社會發(fā)展新形態(tài)。 近年來, 區(qū)塊鏈技術(shù)的快速創(chuàng)新與發(fā)展為互聯(lián)網(wǎng)時代下的信息技術(shù)進(jìn)步注入了新的活力, 其作為一個去中心化的數(shù)據(jù)庫, 為數(shù)據(jù)存儲、傳輸和加密提供了新的解決辦法。

    新環(huán)境下會計(jì)業(yè)務(wù)模式和流程的轉(zhuǎn)變給會計(jì)控制帶來了新的風(fēng)險點(diǎn), 會計(jì)控制的發(fā)展相較于會計(jì)業(yè)務(wù)的變革存在一定滯后性, 傳統(tǒng)的會計(jì)控制模式已不適用于新的業(yè)務(wù)流程。 縱觀我國現(xiàn)行的由財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同頒布的內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)范和指引, 雖然有助于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性, 但仍無法完全杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。 隨著網(wǎng)絡(luò)化、信息化時代的到來, 在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下, 信息系統(tǒng)的使用、會計(jì)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變、支付方式的多樣化、賬務(wù)核對方式的轉(zhuǎn)變和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展給傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)控制帶來了一系列的風(fēng)險, 因此, 對“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的企業(yè)會計(jì)控制措施的研究是很有必要的。

    二、 會計(jì)控制的基本理論及作用機(jī)理

    內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整合框架階段到風(fēng)險管理階段的過程, 內(nèi)部控制理論不斷拓展, 內(nèi)部控制的目標(biāo)也在不斷變化。 早期的內(nèi)部牽制階段, 內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是運(yùn)用各種手段來保證會計(jì)記錄的正確性和財(cái)產(chǎn)的安全性。 1988年, 美國注冊會計(jì)師協(xié)會確立了內(nèi)部控制的三要素, 以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制制度。 1992年, COSO委員會提出了企業(yè)內(nèi)部控制的五要素, 確立了內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。 2004年, COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》, 提出內(nèi)部控制的八要素, 將內(nèi)部控制的內(nèi)涵拓展到了風(fēng)險管理領(lǐng)域, 體現(xiàn)了對企業(yè)風(fēng)險的重視。 2008年, 我國發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》, 確立了以COSO五要素為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架。 2010年, 我國發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》, 連同之前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》, 初步建立了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。 2014年, 我國開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范(試行)》, 為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了操作規(guī)范。

    蒙哥馬利認(rèn)為, 內(nèi)部控制就是相互牽制, 即不相容職務(wù)分離、重點(diǎn)環(huán)節(jié)控制、流程控制, 其目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性, 提高經(jīng)營效率, 促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針[1] 。 1992年COSO報(bào)告指出, 內(nèi)部控制是由主體的各層次實(shí)施旨在為實(shí)現(xiàn)其主要目標(biāo)提供合理保證的過程。

    閻達(dá)五、楊有紅[2] 認(rèn)為保護(hù)資產(chǎn)安全和會計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的主線, 會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。 楊雄勝[3] 認(rèn)為計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立將滯后信息變?yōu)閷?shí)時信息, 原本意義上實(shí)體、財(cái)務(wù)、信息三分離的情況已經(jīng)不復(fù)存在, 實(shí)體活動、財(cái)務(wù)收支、信息反映幾乎同時完成, 信息對實(shí)體與財(cái)務(wù)的反映能力達(dá)到了一定水平, 這時內(nèi)部控制所面臨的根本問題是如何切實(shí)反映并改善經(jīng)濟(jì)活動。 李心合[4] 認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確立以風(fēng)險防控為目標(biāo)、以運(yùn)營管理層為主體、以內(nèi)部牽制為核心機(jī)制的內(nèi)部控制體系, 關(guān)注內(nèi)部牽制機(jī)制及其實(shí)現(xiàn)形式的健全與優(yōu)化, 重啟內(nèi)部牽制機(jī)制。 陸賽江、許莉[5] 認(rèn)為對于金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制應(yīng)立足于防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險, 建立風(fēng)險治理與內(nèi)部控制運(yùn)作模式, 在風(fēng)險識別與風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。

    會計(jì)控制屬于COSO框架中的控制活動, 是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分, 關(guān)乎企業(yè)資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理和銷售業(yè)務(wù)等方面, 其有效性對企業(yè)的財(cái)務(wù)和資金安全以及風(fēng)險管理和信息安全均會產(chǎn)生重大影響。 從內(nèi)部控制到會計(jì)控制的研究路徑如圖所示。 本文主要關(guān)注企業(yè)會計(jì)控制中對于關(guān)鍵點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程的控制, 評價其控制的健全性和有效性, 提出可行性建議, 幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。

    三、 “互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下會計(jì)控制風(fēng)險點(diǎn)分析

    21世紀(jì)以來, 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展, 會計(jì)控制環(huán)境也發(fā)生了重大變化, 我國企業(yè)開始進(jìn)入真正的“互聯(lián)網(wǎng)+會計(jì)”階段。 新環(huán)境下, 公司業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化, 傳統(tǒng)控制措施漸漸失效。 在此基礎(chǔ)上新制度的建立不夠及時、有效, 覆蓋的業(yè)務(wù)范圍不夠全面, 暴露出一系列企業(yè)會計(jì)控制風(fēng)險。

    (一)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的系統(tǒng)設(shè)計(jì)風(fēng)險

    本文的系統(tǒng)性風(fēng)險, 是指企業(yè)在進(jìn)行包括數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)等在內(nèi)的信息系統(tǒng)選擇、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)控制時產(chǎn)生的信息系統(tǒng)風(fēng)險。 在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下, 系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在一定缺陷, 對新環(huán)境下的薄弱環(huán)節(jié)、重點(diǎn)控制點(diǎn), 沒有做相應(yīng)技術(shù)設(shè)計(jì)。 傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)控制基于《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》提出的控制環(huán)節(jié)、控制流程的相互牽制思想, 遵從“雙線核算”原則, 但現(xiàn)在信息化環(huán)境下傳統(tǒng)的“雙線”控制已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)镋RP系統(tǒng)控制[1] 。 ERP系統(tǒng), 即企業(yè)信息管理系統(tǒng), 可以在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上, 以系統(tǒng)化的思維為企業(yè)管理層提供決策建議。 在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下, ERP系統(tǒng)的應(yīng)用越來越普遍, 以供應(yīng)鏈思維進(jìn)行企業(yè)信息管理固然具有一定的優(yōu)勢(如實(shí)現(xiàn)了管理層對于信息的實(shí)時控制、集成了物流和資金流等), 但企業(yè)通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)處理仍存在一些問題。

    1. 系統(tǒng)的適配性及選擇問題。 企業(yè)在選擇ERP系統(tǒng)時, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行選擇。 但受限于企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力, 中小企業(yè)一般沒有針對自身企業(yè)設(shè)計(jì)專用的ERP系統(tǒng)。 國際通用ERP系統(tǒng)對于我國企業(yè)的實(shí)際需求不夠了解, 其與我國企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的適配程度不高, 不能有效發(fā)揮ERP系統(tǒng)的作用。

    2. 系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的事中控制已轉(zhuǎn)化為事前審核與事后多方位復(fù)核相結(jié)合的模式。 在ERP系統(tǒng)會計(jì)控制中, 在系統(tǒng)內(nèi)錄入會計(jì)信息后, 系統(tǒng)會自動生成分戶賬和總賬, 所以無論初始數(shù)據(jù)正確與否, 系統(tǒng)內(nèi)分戶賬和總賬的賬面一定相符, 已經(jīng)沒有“總分核對”的控制功能。 數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性主要依靠對初始數(shù)據(jù)錄入的復(fù)核、企業(yè)賬務(wù)與銀行賬務(wù)的核對, 以及通過區(qū)塊鏈技術(shù)利用多方位數(shù)據(jù)來進(jìn)行復(fù)核。 這種設(shè)計(jì)在技術(shù)上、理論上可以防范風(fēng)險, 但也存在一定缺陷, 如:會計(jì)信息錄入系統(tǒng)時, 財(cái)務(wù)人員單人進(jìn)行原始憑證的錄入工作, 失去了有效牽制, 員工的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守受到考驗(yàn), 此時存在較大會計(jì)信息失真風(fēng)險; 企業(yè)對于原始憑證的整理、審核工作成為會計(jì)控制中的重要環(huán)節(jié), 現(xiàn)有制度對于原始憑證的審核工作控制不足, 對于錄入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的復(fù)核工作有待加強(qiáng); 基于ERP系統(tǒng)的事后復(fù)核工作對于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求較高, 財(cái)務(wù)人員對于ERP系統(tǒng)不夠了解, 對于操作流程和操作方式不夠熟練, 不便于ERP系統(tǒng)發(fā)揮其管理優(yōu)勢; 傳統(tǒng)的會計(jì)控制大多通過財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的“賬賬核對”來進(jìn)行賬務(wù)核對, 從而忽視了與銀行對賬的重要性, 且企業(yè)內(nèi)容易出現(xiàn)記賬、收取對賬單、寄回對賬單為同一人的情況, 不便于不相容崗位分離。 不難看出, 由于傳統(tǒng)的會計(jì)業(yè)務(wù)流程發(fā)生了變化, 原有的會計(jì)控制措施失效, 新業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會計(jì)控制制度沒有及時做出修改, 導(dǎo)致會計(jì)控制系統(tǒng)性風(fēng)險的產(chǎn)生。

    (二)系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷帶來財(cái)務(wù)操作風(fēng)險

    新環(huán)境下, 由于會計(jì)控制制度存在不足, 會計(jì)控制的重點(diǎn)并沒有在財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn), 有的財(cái)務(wù)人員在工作過程中利用企業(yè)信息系統(tǒng)漏洞牟取私利, 加大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險。

    1. 初始錄入數(shù)據(jù)的修改風(fēng)險。 管理信息系統(tǒng)中嵌入的財(cái)務(wù)管理功能在于分析會計(jì)核算數(shù)據(jù), 并支持財(cái)務(wù)決策, 因此會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性對于信息系統(tǒng)至關(guān)重要。 系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)錄入完成后應(yīng)重點(diǎn)控制數(shù)據(jù)修改行為的審批和授權(quán), 防止數(shù)據(jù)被隨意篡改, 如果系統(tǒng)控制力度不足, 容易出現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)被隨意篡改甚至是財(cái)務(wù)造假的情況。 在會計(jì)數(shù)據(jù)錄入時, 財(cái)務(wù)人員擁有進(jìn)入信息系統(tǒng)的權(quán)限, 但企業(yè)只對數(shù)據(jù)錄入人員是否可以進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行控制, 卻未對這項(xiàng)權(quán)限的使用進(jìn)行控制, 例如何時允許進(jìn)入系統(tǒng)、是否有權(quán)修改已錄入數(shù)據(jù)、可以查看何種級別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等方面的控制。 由于企業(yè)對于數(shù)據(jù)修改行為的授權(quán)設(shè)計(jì)不足, 數(shù)據(jù)錄入人員利用系統(tǒng)權(quán)限可以隨時進(jìn)入系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。 財(cái)務(wù)人員不僅可以對其負(fù)責(zé)錄入的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改, 還可以對其他人錄入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改, 如果不加以控制, 容易給企業(yè)造成巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

    2. 初始數(shù)據(jù)自動登記總賬, 分戶賬串戶很難及時發(fā)現(xiàn)。 以企業(yè)發(fā)放工資或勞務(wù)費(fèi)為例:傳統(tǒng)的發(fā)放流程是財(cái)務(wù)部門造表清點(diǎn)現(xiàn)金, 員工拿到現(xiàn)金和勞務(wù)清單核對無誤后簽字確認(rèn), 當(dāng)現(xiàn)金多于或少于勞務(wù)發(fā)放清單上的數(shù)額時能即刻發(fā)現(xiàn)錯誤, 以實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)部門的反向監(jiān)督。 現(xiàn)在企業(yè)大多委托銀行代發(fā)工資, 發(fā)放工資時員工能收到一條銀行的入賬信息, 雖然只有總金額, 但由于月工資數(shù)額基本不變, 一般也沒有太大風(fēng)險。 但在企業(yè)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)時, 若事先沒有簽訂協(xié)議或員工不清楚自己應(yīng)得的具體收入數(shù)額, 每次勞務(wù)費(fèi)用的金額又不固定, 支付頻次也不確定, 企業(yè)依然轉(zhuǎn)賬發(fā)放而又不讓員工簽字對表, 則很容易出現(xiàn)少發(fā)或串戶的風(fēng)險。 有的企業(yè)事先沒有簽訂勞務(wù)契約, 企業(yè)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用時也不要求收款人簽字, 收款人無法判斷入賬金額是否正確, 甚至有的企業(yè)還通過財(cái)務(wù)人員個人的微信賬戶或支付寶賬戶再劃轉(zhuǎn), 導(dǎo)致付款行為出現(xiàn)許多不確定性, 有的財(cái)務(wù)人員就會利用這些漏洞在付款過程中套取應(yīng)付款, 造成收款人損失的同時也導(dǎo)致公司的資金流失, 產(chǎn)生一系列的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險。

    例如甲員工的勞務(wù)收入為5000元, 有的財(cái)務(wù)人員只通過銀行向其發(fā)放3000元, 另2000元轉(zhuǎn)給他人, 勞務(wù)收入不需要做成工資條發(fā)給員工, 甲員工在并不清楚勞務(wù)收入的準(zhǔn)確金額的情況下, 很難發(fā)現(xiàn)另有2000元收入被轉(zhuǎn)入他人賬戶的情況, 其他財(cái)務(wù)人員核對時只關(guān)注5000元勞務(wù)費(fèi)用的支出, 也很難發(fā)現(xiàn)串戶的情況。 又如在付款過程中, 甲公司和乙先生約定業(yè)務(wù)金額為10000元, 但是并沒有簽訂勞務(wù)合同說明付款金額是稅前金額還是稅后金額, 有的財(cái)務(wù)人員謊稱幫其交納個人所得稅, 將應(yīng)支付給乙先生的稅后金額10000元截留一部分匯入其個人賬戶, 將剩余部分支付給乙先生, 也不要求乙先生在收據(jù)上簽字, 財(cái)務(wù)部門以約定金額10000元記賬, 不僅造成公司財(cái)務(wù)風(fēng)險也影響到了公司的聲譽(yù)。

    3. 當(dāng)記賬、收取對賬單、寄回對賬單為同一人時, 容易出現(xiàn)舞弊行為。 在賬務(wù)核對環(huán)節(jié)中, 傳統(tǒng)的賬務(wù)核對方式是通過核對分戶賬和總賬來進(jìn)行“賬賬核對”。 由于記賬方式發(fā)生轉(zhuǎn)變, 在ERP系統(tǒng)下分戶賬和總賬必然相符, 所以“賬賬核對”已經(jīng)失效, 轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)與銀行之間通過銀行對賬單進(jìn)行內(nèi)外賬務(wù)核對, 財(cái)務(wù)核對的控制重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部核對轉(zhuǎn)移至企業(yè)與銀行核對, 但會計(jì)控制卻未做出相應(yīng)的調(diào)整。 在這種情況下, 當(dāng)記賬、收取對賬單、寄回對賬單為同一人時, 企業(yè)與銀行之間的內(nèi)外賬務(wù)核對工作由同一人完成, 有的財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)便利串通出納人員將公司賬戶里的錢挪作他用, 并在記賬過程中將其違規(guī)行為掩蓋, 在“賬賬核對”失效的情況下, 企業(yè)只能通過銀行對賬單來發(fā)現(xiàn)其舞弊行為; 當(dāng)記賬人員同時負(fù)責(zé)收取和寄回銀行對賬單時, 企業(yè)內(nèi)外賬務(wù)核對功能失效, 也沒有其他途徑對其違規(guī)行為進(jìn)行核查, 其違規(guī)操作就很難被發(fā)現(xiàn)。 甚至有的財(cái)務(wù)人員在違規(guī)轉(zhuǎn)出企業(yè)銀行賬戶存款后利用職務(wù)便利收取對賬單, 私自蓋章后寄回對賬單, 謊稱公司賬目與銀行賬目已對平, 引發(fā)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險。

    例如乙公司銀行賬戶有1000萬元, 財(cái)務(wù)部門丙員工利用職務(wù)便利串通出納人員轉(zhuǎn)出500萬元到其他賬戶, 但由于記賬、收取對賬單、寄回對賬單都由丙員工一人經(jīng)辦, 丙員工便可以在對賬過程中謊稱銀行存款賬目已與銀行賬目對平, 公司審核蓋章后由其寄回對賬單, 使得500萬元銀行存款不翼而飛卻無人知曉, 給公司帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

    4. 業(yè)務(wù)授權(quán)簽字過程常常被忽略, 導(dǎo)致重要控制環(huán)節(jié)失靈。 新環(huán)境下的業(yè)務(wù)授權(quán)新增了指紋識別等身份驗(yàn)證模式, 我國銀行業(yè)也大多采用這種方式, 由于銀行的安保措施嚴(yán)密, 清晰的銀行監(jiān)控錄像可以反映操作人員的全部操作行為, 保證授權(quán)環(huán)節(jié)的安全規(guī)范; 但在企業(yè)授權(quán)環(huán)節(jié)中, 由于缺乏對授權(quán)環(huán)節(jié)的執(zhí)行控制, 有的企業(yè)也沒有監(jiān)控錄像來記錄授權(quán)過程, 財(cái)務(wù)主管密鑰泄露給其他財(cái)務(wù)人員的情況時有發(fā)生, 授權(quán)環(huán)節(jié)流于表面, 沒有發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用, 導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員利用指紋膜或財(cái)務(wù)主管密鑰進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)篡改數(shù)據(jù)或獲取公司財(cái)務(wù)信息的事件發(fā)生。 有的公司由于業(yè)務(wù)范圍廣, 財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)常出差, 需要財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)審批的業(yè)務(wù)往往不能及時處理, 財(cái)務(wù)經(jīng)理就將業(yè)務(wù)審批權(quán)限臨時委托給財(cái)務(wù)主管, 卻沒有考慮到不相容職務(wù)互相分離的要求。 在這種情況下, 沒有人對財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行審核, 財(cái)務(wù)主管就有機(jī)會在公司財(cái)務(wù)行為中以權(quán)謀私, 增加公司財(cái)務(wù)風(fēng)險。

    (三)科技風(fēng)險

    在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下, 人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等高科技技術(shù)與企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新深度融合, 科技已經(jīng)漸漸融入企業(yè)會計(jì)處理流程之中, 與之相關(guān)的科技風(fēng)險也逐漸顯露。

    1. 黑客的攻擊給企業(yè)信息安全帶來科技風(fēng)險。 網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)并不是萬無一失的, 信息和數(shù)據(jù)的過于集中讓各大銀行和企業(yè)成了不法分子進(jìn)行信息化攻擊的主要目標(biāo), 層出不窮的攻擊手段嚴(yán)重威脅著公司的信息安全。 2016年4月, 黑客入侵孟加拉國央行在紐約聯(lián)邦儲備銀行的賬戶, 盜走了8100萬美元。 在新環(huán)境下, 企業(yè)在享有科技便利的同時也要更加注意科學(xué)技術(shù)發(fā)展給企業(yè)經(jīng)營帶來的科技風(fēng)險。 如今一些中小企業(yè)受限于經(jīng)濟(jì)實(shí)力, 對于信息安全重視程度不高, 也沒有做好安全防護(hù)措施, 信息管理人員的業(yè)務(wù)能力不足, 不能有效地保護(hù)企業(yè)信息安全, 由此導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息泄露, 甚至是商業(yè)機(jī)密泄露, 造成嚴(yán)重后果。

    2. 銀行系統(tǒng)故障給企業(yè)財(cái)務(wù)安全帶來科技風(fēng)險。 企業(yè)的資金業(yè)務(wù)往來大多通過銀行賬戶交易, 而銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)行又依賴于銀行信息系統(tǒng), 所以當(dāng)銀行信息系統(tǒng)的運(yùn)行出現(xiàn)問題時, 就可能導(dǎo)致銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)失靈、業(yè)務(wù)指令延遲、結(jié)算系統(tǒng)故障等問題, 企業(yè)下達(dá)的業(yè)務(wù)指令無法正常執(zhí)行, 嚴(yán)重的可能還會延誤商機(jī), 給企業(yè)帶來損失。 例如, 德意志銀行代發(fā)蘋果公司的開發(fā)費(fèi)用給開發(fā)者, 但2019年9月開發(fā)者們收到的費(fèi)用卻是應(yīng)收金額的六七倍之多, 最終發(fā)現(xiàn), 問題的根源是和蘋果公司合作的德意志銀行的結(jié)算系統(tǒng)出現(xiàn)問題, 錯將應(yīng)該支付的人民幣金額以美元匯入了開發(fā)者的賬戶, 導(dǎo)致這次烏龍事件的發(fā)生, 也給蘋果公司帶來了重大的科技風(fēng)險。 這說明在新環(huán)境下, 企業(yè)在信任銀行系統(tǒng)的同時, 也應(yīng)采取相應(yīng)的控制措施來監(jiān)督銀行以避免出現(xiàn)類似的問題, 并且一旦出現(xiàn)問題要能及時發(fā)現(xiàn)、快速應(yīng)對。

    3. 生物識別等科技創(chuàng)新給支付及授權(quán)行為帶來科技風(fēng)險。 人工智能的快速發(fā)展為企業(yè)支付及授權(quán)行為帶來了新的變革, 新環(huán)境下支付和授權(quán)行為不僅可以通過密碼來完成, 也可以通過生物識別來完成, 例如指紋識別、人臉識別等。 雖然生物識別的方式在一定程度上保障了公司授權(quán)或支付業(yè)務(wù)僅能由指定人員確認(rèn)執(zhí)行, 避免了財(cái)務(wù)人員均知道密碼的情況, 但近年來關(guān)于生物識別漏洞的報(bào)道不絕于耳, 容易出現(xiàn)類似于指紋信息泄露的問題。 一旦出現(xiàn)這種情況, 就會給公司的信息安全、財(cái)務(wù)安全、支付安全帶來科技風(fēng)險。

    四、 “互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下會計(jì)控制措施建議

    (一)運(yùn)用內(nèi)部控制先進(jìn)理念, 指導(dǎo)新環(huán)境下的會計(jì)控制

    蒙哥馬利認(rèn)為, 內(nèi)部控制包括兩方面內(nèi)容, 即內(nèi)部會計(jì)控制和業(yè)務(wù)控制。 內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是保證會計(jì)數(shù)據(jù)的完整性、有效性和準(zhǔn)確性, 以及會計(jì)數(shù)據(jù)和單位資產(chǎn)的妥善管理[1] 。 COSO框架中將內(nèi)部控制按照作用分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。 內(nèi)部會計(jì)控制范圍包括所有的會計(jì)業(yè)務(wù), 主要是指為了防止職務(wù)侵占和其他違法行為的發(fā)生, 以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全所制定的各種會計(jì)處理程序和控制措施。

    2016年COSO《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的頒布, 突顯了內(nèi)部控制理論發(fā)展與企業(yè)全面風(fēng)險管理的結(jié)合, 強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險管理對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn), 以及從更加宏觀的層面來進(jìn)行內(nèi)部控制。 2019年國資委印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》, 將完善中央企業(yè)風(fēng)險防控機(jī)制作為首要目標(biāo), 將信息化建設(shè)作為加強(qiáng)內(nèi)部控制體系剛性約束的重要手段, 推進(jìn)信息系統(tǒng)間的集成共享。 企業(yè)要在不斷完善的內(nèi)部控制理論和規(guī)范指引下, 將企業(yè)全面風(fēng)險管理與會計(jì)業(yè)務(wù)流程相結(jié)合, 發(fā)現(xiàn)新環(huán)境下會計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié), 尋找行之有效的控制手段, 運(yùn)用信息化手段來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo), 推動企業(yè)會計(jì)控制制度不斷完善, 發(fā)揮會計(jì)控制制度的重要作用。

    (二)優(yōu)化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì), 強(qiáng)化系統(tǒng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)控制

    企業(yè)在開發(fā)信息系統(tǒng)時, 根據(jù)內(nèi)部控制的全面性原則和重要性原則, 應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營的全部業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序, 在覆蓋手工環(huán)境下的控制功能的基礎(chǔ)上拓展控制功能。 企業(yè)在選擇適合自身業(yè)務(wù)特色的ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)上, 還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程來設(shè)計(jì)ERP系統(tǒng)具體操作流程, 并對員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn), 讓員工了解系統(tǒng)設(shè)置、系統(tǒng)操作及其職責(zé)權(quán)限和各模塊之間的聯(lián)系, 確保ERP系統(tǒng)的主要功能能夠最大限度地發(fā)揮作用。 對于原有會計(jì)制度的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)應(yīng)該在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中有所體現(xiàn), 不能因?yàn)檗D(zhuǎn)為ERP系統(tǒng)記賬而忽視原有風(fēng)險點(diǎn), 而應(yīng)該在原有風(fēng)險點(diǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)ERP系統(tǒng)所帶來的新的風(fēng)險點(diǎn)并加以控制。

    企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)訪問與權(quán)限變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管等方面的控制, 保證信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。 在企業(yè)ERP系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)錄入的過程中, 對于錄入系統(tǒng)的原始憑證要安排專人對原始憑證的真實(shí)性進(jìn)行審核; 在數(shù)據(jù)錄入時, 企業(yè)應(yīng)安排專人將錄入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與審核后的原始憑證進(jìn)行核對, 保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的同時也可以監(jiān)督錄入人員是否合規(guī)操作; 數(shù)據(jù)錄入工作完成后, 嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)錄入人員的訪問權(quán)限, 不允許錄入人員再次進(jìn)入系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改, 若數(shù)據(jù)確需修改, 則需要財(cái)務(wù)主管或管理人員審核同意并授權(quán)后方可修改; 對于系統(tǒng)的訪問, 要進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)責(zé)劃分, 根據(jù)職務(wù)建立不同等級的授權(quán)審批制度, 保證系統(tǒng)內(nèi)不同等級信息的訪問權(quán)限只授予對應(yīng)崗位的責(zé)任人, 防止企業(yè)核心技術(shù)與信息的泄露。

    企業(yè)還可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)來改進(jìn)ERP系統(tǒng), 在數(shù)據(jù)錄入過程中運(yùn)用“分布式賬本”, 多人共同參與記賬和監(jiān)督, 防止單一記賬人員記假賬的現(xiàn)象發(fā)生; 通過區(qū)塊鏈技術(shù)保障錄入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)“不可偽造”, 即除非“分布式賬本”內(nèi)所有節(jié)點(diǎn)均被破壞, 否則賬目就不會丟失或被偽造; 對于訪問系統(tǒng)的人員和進(jìn)行的操作“全程留痕”, 即何人何時登錄系統(tǒng)自動進(jìn)行記錄, 其訪問足跡也會記錄在案; 對于系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的修改做到“可以追溯”, 修改前數(shù)據(jù)及之前所有數(shù)據(jù)都可以追溯并找回, 防止數(shù)據(jù)被篡改。 總而言之, 就是要利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)可控制、可追溯、可檢查, 有效降低人為違規(guī)操縱數(shù)據(jù)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險。

    (三)優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程, 避免財(cái)務(wù)風(fēng)險

    企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù), 應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容, 并附原始單據(jù)或相關(guān)證明, 在賬務(wù)核對工作中, 對于資金支出后的去向也要核查, 有問題及時反饋。

    1. 事前控制。 在企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)用前, 為了防止勞務(wù)費(fèi)用模糊造成串戶的情況發(fā)生, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在事前與勞務(wù)人員簽訂明確的勞務(wù)合同, 明確勞務(wù)費(fèi)用金額與稅費(fèi)情況, 財(cái)務(wù)人員完全遵循合同支付款項(xiàng); 收款人在明確勞務(wù)費(fèi)用金額后, 也可以反向監(jiān)督財(cái)務(wù)人員勞務(wù)費(fèi)發(fā)放行為, 避免因?yàn)榻痤~不明造成收款人財(cái)產(chǎn)損失的情況出現(xiàn)。

    2. 事中控制。 在企業(yè)付款過程中, 為避免付款環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)控制款項(xiàng)支付證明:一方面是財(cái)務(wù)人員的付款證明, 即財(cái)務(wù)人員通過銀行轉(zhuǎn)賬或個人微信支付寶賬戶轉(zhuǎn)賬時, 要核查銀行轉(zhuǎn)賬單和手機(jī)支付記錄, 如微信或支付寶支付成功頁面截圖等, 保證向員工支付的款項(xiàng)金額準(zhǔn)確無誤。 另一方面則是收款人的收款證明, 無論財(cái)務(wù)人員使用何種方式付款, 收款人都應(yīng)該保留收款證明備查。 在財(cái)務(wù)人員支付款項(xiàng)后, 如果是當(dāng)面付款, 財(cái)務(wù)人員應(yīng)要求收款人在寫明收款金額和收款方式的收款證明上簽字確認(rèn); 如果是采用移動支付, 也應(yīng)要求收款人通過語音信息或其他方式對金額和款項(xiàng)到賬情況進(jìn)行確認(rèn)。

    3. 事后控制。 企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)復(fù)核時, 復(fù)核人員除檢查賬面金額是否準(zhǔn)確外, 還要對財(cái)務(wù)人員付款證明和收款人的收款證明進(jìn)行核對, 重點(diǎn)檢查款項(xiàng)金額和支付方式是否一致, 盡可能降低付款過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

    (四)不相容職務(wù)分離, 科學(xué)設(shè)置程序分段控制

    蒙哥馬利認(rèn)為, 對資產(chǎn)的保管以及會計(jì)程序和有關(guān)會計(jì)控制程序的執(zhí)行進(jìn)行職責(zé)分工, 可以減少員工財(cái)務(wù)舞弊或出現(xiàn)差錯的風(fēng)險[1] 。 企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中, 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相互分離的要求。 不相容職務(wù)可以實(shí)行分段控制, 即重要業(yè)務(wù)流程由多人完成, 每人負(fù)責(zé)部分業(yè)務(wù)流程, 以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制, 降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性。 對銀行對賬環(huán)節(jié)進(jìn)行業(yè)務(wù)分段控制, 企業(yè)記賬人員與收取對賬單人員要分離開來, 防止記賬人員根據(jù)對賬單金額調(diào)整公司賬目的情況發(fā)生; 收取對賬單和寄回對賬單的人員也要分離, 防止財(cái)務(wù)人員私自蓋章寄回對賬單的情況發(fā)生。 為了避免財(cái)務(wù)部門內(nèi)部舞弊, 可以安排人力資源管理部門或其他行政部門來負(fù)責(zé)銀行對賬單的收取和寄回工作, 在進(jìn)行賬務(wù)核對的同時也可以監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的工作, 以此加強(qiáng)企業(yè)銀行賬戶的管理。

    根據(jù)授權(quán)控制原則, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引, 嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度, 避免制度流于形式。 要提高管理層和員工對于授權(quán)審批制度的重視程度, 對于制度安排中需要授權(quán)審批的環(huán)節(jié), 一定要擁有相應(yīng)權(quán)限的人授權(quán)審批, 一旦出現(xiàn)問題, 授權(quán)審批人要承擔(dān)連帶承擔(dān), 以此來約束授權(quán)人的行為, 提高授權(quán)人的風(fēng)險意識, 防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員均知道授權(quán)口令或利用授權(quán)人指紋膜隨意授權(quán)的情況。 對于特別授權(quán)和臨時授權(quán), 也要考慮不相容職務(wù)分離的要求, 當(dāng)授權(quán)人不在現(xiàn)場時, 可以利用信息系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程授權(quán), 避免臨時授權(quán)的風(fēng)險, 可以有效防止臨時授權(quán)人濫用職權(quán)。

    (五)加強(qiáng)信息安全防護(hù), 不斷進(jìn)行內(nèi)部控制科技創(chuàng)新

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)安全加強(qiáng)保障, 重視信息安全, 建立信息安全防護(hù)機(jī)制, 防范來自外部的黑客攻擊和內(nèi)部的系統(tǒng)問題。 對于涉及互聯(lián)網(wǎng)科技的環(huán)節(jié)都應(yīng)建立監(jiān)控機(jī)制和應(yīng)急處置機(jī)制, 企業(yè)可以利用區(qū)塊鏈技術(shù), 對于系統(tǒng)內(nèi)的關(guān)鍵信息去中心化, 定期備份, 當(dāng)網(wǎng)絡(luò)或軟件系統(tǒng)出現(xiàn)問題時可以第一時間進(jìn)行防護(hù)和修復(fù), 或者通過非科技手段進(jìn)行彌補(bǔ); 對于服務(wù)器等硬件設(shè)備應(yīng)妥善保管并建立定期檢查機(jī)制, 嚴(yán)禁任何人在未經(jīng)授權(quán)的情況下接觸計(jì)算機(jī)硬件, 防止因?yàn)橛布O(shè)備故障造成系統(tǒng)故障; 在系統(tǒng)關(guān)鍵授權(quán)環(huán)節(jié)采用多重驗(yàn)證手段, 例如指紋加密碼同時驗(yàn)證通過才可以進(jìn)入系統(tǒng), 降低生物識別漏洞可能造成的影響, 同時提高系統(tǒng)的安全性; 企業(yè)可以充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù), 在線上對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防控制, 在網(wǎng)絡(luò)失靈或出現(xiàn)系統(tǒng)故障時, 通過線下操作來對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行補(bǔ)充控制, 利用線上線下共同控制的手段, 保障企業(yè)信息安全。

    飛速發(fā)展的科學(xué)技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)提出了更高的要求, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程, 結(jié)合科技發(fā)展帶來的新技術(shù)、新方法為企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)找尋新方向、新手段, 利用科技創(chuàng)新完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。 德勤會計(jì)師事務(wù)所在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下利用科技創(chuàng)新建立多個共享中心, 包括函證中心、報(bào)銷中心等, 提高了業(yè)務(wù)處理效率。 報(bào)銷中心負(fù)責(zé)所有的報(bào)銷業(yè)務(wù), 以前依靠人工完成的項(xiàng)目核算和報(bào)銷業(yè)務(wù)現(xiàn)在全部可以通過系統(tǒng)掃描來完成, 降低了人工差錯導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險。 函證中心負(fù)責(zé)完成所有的函證業(yè)務(wù), 既可以使函證過程中較少受到主觀因素的影響, 又可以保證函證的準(zhǔn)確性, 還可以節(jié)省大量的人力物力成本。

    【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

    [ 1 ]? ?文森特·M.奧賴?yán)?蒙哥馬利審計(jì)學(xué)[M].北京:中信出版社,2007:N/A.

    [ 2 ]? ?閻達(dá)五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[ J].會計(jì)研究,2001(2):9 ~ 14.

    [ 3 ]? ?楊雄勝.正確認(rèn)識信息技術(shù)對內(nèi)部控制的深刻影響[ J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2007(18):1.

    [ 4 ]? ?李心合.內(nèi)部控制研究的困惑與思考[ J].會計(jì)研究,2013(6):54 ~ 61.

    [ 5 ]? ?陸賽江,許莉.基于2016版ERM框架的商業(yè)銀行內(nèi)部控制[ J].現(xiàn)代企業(yè),2018(3):60 ~ 61.

    猜你喜歡
    會計(jì)控制內(nèi)部控制互聯(lián)網(wǎng)
    關(guān)于新時期氣象部門行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)幾點(diǎn)思考
    企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
    加強(qiáng)燃?xì)庑袠I(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的措施探討
    食品行業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的構(gòu)建與完善
    中國市場(2016年35期)2016-10-19 02:47:49
    我國物流企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題及建議
    商(2016年27期)2016-10-17 04:05:09
    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識
    商(2016年27期)2016-10-17 03:56:37
    從“數(shù)據(jù)新聞”看當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)新聞信息傳播生態(tài)
    今傳媒(2016年9期)2016-10-15 22:06:04
    互聯(lián)網(wǎng)背景下大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目的實(shí)施
    考試周刊(2016年79期)2016-10-13 23:23:28
    行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及對策
    科技視界(2016年20期)2016-09-29 14:08:22
    制造企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制分析
    午夜精品久久久久久毛片777| 五月开心婷婷网| 少妇被粗大的猛进出69影院| ponron亚洲| 一区二区三区激情视频| 又黄又爽又免费观看的视频| 欧美人与性动交α欧美软件| 亚洲色图综合在线观看| 久久久久国产一级毛片高清牌| 色精品久久人妻99蜜桃| 国产精品.久久久| 午夜福利乱码中文字幕| 日本欧美视频一区| 午夜免费成人在线视频| 国产精品99久久99久久久不卡| 99久久99久久久精品蜜桃| 午夜91福利影院| 黄片播放在线免费| 亚洲精品乱久久久久久| 一级作爱视频免费观看| 男人操女人黄网站| 欧美色视频一区免费| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 国产xxxxx性猛交| 亚洲精品在线美女| 日韩制服丝袜自拍偷拍| 亚洲精品中文字幕在线视频| 亚洲成人免费av在线播放| 亚洲色图av天堂| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 村上凉子中文字幕在线| 国产精品二区激情视频| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区 | 高清毛片免费观看视频网站 | 日日摸夜夜添夜夜添小说| 性少妇av在线| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 午夜福利一区二区在线看| av在线播放免费不卡| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 国产精品 欧美亚洲| 丁香六月欧美| 国产精品亚洲av一区麻豆| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 国产成人精品久久二区二区91| cao死你这个sao货| 久久国产精品大桥未久av| 午夜福利视频在线观看免费| 成年版毛片免费区| 久久国产精品人妻蜜桃| 99香蕉大伊视频| 国产伦人伦偷精品视频| 国产精品免费一区二区三区在线 | avwww免费| 亚洲少妇的诱惑av| 欧美亚洲日本最大视频资源| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 咕卡用的链子| 怎么达到女性高潮| 黄色丝袜av网址大全| 亚洲精品乱久久久久久| e午夜精品久久久久久久| 久久九九热精品免费| 久久中文字幕一级| 成年人免费黄色播放视频| 在线永久观看黄色视频| 亚洲国产精品sss在线观看 | 怎么达到女性高潮| 午夜久久久在线观看| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 亚洲七黄色美女视频| 国产一区二区三区综合在线观看| 精品视频人人做人人爽| 免费看a级黄色片| 亚洲 国产 在线| 热re99久久精品国产66热6| 欧美精品亚洲一区二区| 国产精品乱码一区二三区的特点 | 99精国产麻豆久久婷婷| 一二三四社区在线视频社区8| 国产又色又爽无遮挡免费看| 国产在线一区二区三区精| 久久久久久免费高清国产稀缺| 老司机亚洲免费影院| 99久久99久久久精品蜜桃| 久久热在线av| av网站在线播放免费| 在线av久久热| 色婷婷av一区二区三区视频| 久9热在线精品视频| 高清毛片免费观看视频网站 | 欧美黑人精品巨大| 欧美精品高潮呻吟av久久| 成人国产一区最新在线观看| 丝袜在线中文字幕| 丰满饥渴人妻一区二区三| 欧美精品亚洲一区二区| av不卡在线播放| 咕卡用的链子| 色播在线永久视频| 啦啦啦在线免费观看视频4| 黑人欧美特级aaaaaa片| 免费av中文字幕在线| 国产激情久久老熟女| 成熟少妇高潮喷水视频| 精品久久蜜臀av无| 操美女的视频在线观看| av福利片在线| 操出白浆在线播放| 亚洲熟女精品中文字幕| 欧美日韩成人在线一区二区| 在线观看午夜福利视频| 亚洲精品自拍成人| 亚洲av欧美aⅴ国产| 欧美在线一区亚洲| 满18在线观看网站| а√天堂www在线а√下载 | 亚洲中文日韩欧美视频| 在线国产一区二区在线| 黄色毛片三级朝国网站| 国产成人免费无遮挡视频| 欧美最黄视频在线播放免费 | 免费在线观看黄色视频的| 麻豆国产av国片精品| 国产熟女午夜一区二区三区| 十八禁人妻一区二区| 99riav亚洲国产免费| 在线观看免费日韩欧美大片| 桃红色精品国产亚洲av| 超色免费av| 在线观看免费日韩欧美大片| 亚洲av电影在线进入| 一个人免费在线观看的高清视频| 女性生殖器流出的白浆| 精品久久久久久久毛片微露脸| 亚洲人成77777在线视频| 精品久久久久久久毛片微露脸| 极品教师在线免费播放| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 精品国产乱码久久久久久男人| 日韩欧美免费精品| 男女免费视频国产| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 99国产精品一区二区蜜桃av | 老司机亚洲免费影院| 国产精品国产高清国产av | 51午夜福利影视在线观看| а√天堂www在线а√下载 | 99国产精品一区二区三区| 女性被躁到高潮视频| 下体分泌物呈黄色| 女同久久另类99精品国产91| 精品国产亚洲在线| 老汉色∧v一级毛片| 自线自在国产av| 国产在线观看jvid| 久久久精品免费免费高清| 国产精品久久久人人做人人爽| 午夜免费观看网址| 91精品三级在线观看| 五月开心婷婷网| 日韩欧美免费精品| 精品福利永久在线观看| 国产成人影院久久av| a在线观看视频网站| 男人操女人黄网站| 国产国语露脸激情在线看| 亚洲人成伊人成综合网2020| e午夜精品久久久久久久| av网站在线播放免费| 欧美精品av麻豆av| 精品国内亚洲2022精品成人 | 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 乱人伦中国视频| 国产又爽黄色视频| 久久精品国产亚洲av香蕉五月 | 久久午夜综合久久蜜桃| 国产成人av激情在线播放| 国产1区2区3区精品| 国产亚洲精品一区二区www | 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 亚洲黑人精品在线| 欧美精品一区二区免费开放| 国产麻豆69| 校园春色视频在线观看| 久久久久久久久免费视频了| 成人精品一区二区免费| 热99国产精品久久久久久7| 麻豆乱淫一区二区| 18禁观看日本| 亚洲美女黄片视频| 国产高清激情床上av| 欧美黑人欧美精品刺激| 成在线人永久免费视频| 久久亚洲真实| 一级作爱视频免费观看| 国产单亲对白刺激| 在线播放国产精品三级| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | 91精品三级在线观看| 99精国产麻豆久久婷婷| 一级片免费观看大全| 国产av又大| 首页视频小说图片口味搜索| 伦理电影免费视频| 中文字幕高清在线视频| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 亚洲精品国产区一区二| 亚洲美女黄片视频| 亚洲精品一二三| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区 | 国产成人精品久久二区二区91| 这个男人来自地球电影免费观看| 制服诱惑二区| 国产97色在线日韩免费| 国产高清国产精品国产三级| 黄色毛片三级朝国网站| 欧美日韩精品网址| 三上悠亚av全集在线观看| 国产日韩欧美亚洲二区| 午夜福利乱码中文字幕| www.999成人在线观看| 国产成人精品在线电影| 欧美在线一区亚洲| 男人操女人黄网站| 欧美丝袜亚洲另类 | 精品无人区乱码1区二区| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 高潮久久久久久久久久久不卡| 午夜91福利影院| 国产亚洲精品久久久久久毛片 | 一级作爱视频免费观看| 777米奇影视久久| 脱女人内裤的视频| a级毛片黄视频| 久久久久久久国产电影| 精品一品国产午夜福利视频| av有码第一页| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 欧美日韩福利视频一区二区| 亚洲avbb在线观看| 黄色毛片三级朝国网站| 97人妻天天添夜夜摸| 日韩免费av在线播放| 日韩欧美一区视频在线观看| 国产三级黄色录像| 日韩人妻精品一区2区三区| 99热国产这里只有精品6| 高清av免费在线| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 久久香蕉精品热| 亚洲欧美色中文字幕在线| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 久久久久视频综合| 欧美国产精品一级二级三级| 精品国产乱子伦一区二区三区| 九色亚洲精品在线播放| 91字幕亚洲| 天堂√8在线中文| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 成人黄色视频免费在线看| 欧美另类亚洲清纯唯美| 美国免费a级毛片| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 超碰97精品在线观看| 老熟女久久久| 成年动漫av网址| 黄片小视频在线播放| 天堂√8在线中文| 中文字幕人妻丝袜制服| 波多野结衣一区麻豆| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 高清欧美精品videossex| 身体一侧抽搐| 欧美在线黄色| 国产免费av片在线观看野外av| 国产欧美日韩精品亚洲av| 国产av精品麻豆| 亚洲av熟女| 国产欧美日韩一区二区精品| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 在线播放国产精品三级| 日日夜夜操网爽| 国产精品免费视频内射| 热99国产精品久久久久久7| 中文亚洲av片在线观看爽 | 国产麻豆69| 国产99久久九九免费精品| 国产视频一区二区在线看| av在线播放免费不卡| 精品国产乱码久久久久久男人| 女警被强在线播放| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 欧美精品亚洲一区二区| 国产又爽黄色视频| 叶爱在线成人免费视频播放| bbb黄色大片| 亚洲 欧美一区二区三区| 一边摸一边做爽爽视频免费| 午夜福利欧美成人| 叶爱在线成人免费视频播放| 久久这里只有精品19| 一级毛片精品| 999精品在线视频| 日韩欧美三级三区| 久久久久久久久久久久大奶| 久久久国产一区二区| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 久久国产乱子伦精品免费另类| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 美女 人体艺术 gogo| 一级毛片女人18水好多| 热re99久久精品国产66热6| 1024香蕉在线观看| 一级片免费观看大全| 亚洲精品国产一区二区精华液| 免费日韩欧美在线观看| 国产成人系列免费观看| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 国产成人免费观看mmmm| 9191精品国产免费久久| 亚洲伊人色综图| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 国产成人精品久久二区二区免费| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 日本黄色日本黄色录像| 一区在线观看完整版| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 精品国产亚洲在线| 亚洲av美国av| 91国产中文字幕| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 热re99久久精品国产66热6| 男女床上黄色一级片免费看| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 91成年电影在线观看| 精品一区二区三区四区五区乱码| 亚洲中文日韩欧美视频| 嫩草影视91久久| 天天添夜夜摸| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 国产精品影院久久| 黑丝袜美女国产一区| 亚洲免费av在线视频| 在线观看舔阴道视频| 波多野结衣av一区二区av| 精品免费久久久久久久清纯 | 午夜福利视频在线观看免费| 久久中文字幕一级| 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 18禁美女被吸乳视频| 亚洲精品乱久久久久久| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 精品视频人人做人人爽| a级毛片在线看网站| 校园春色视频在线观看| 一级a爱视频在线免费观看| 久久精品国产清高在天天线| 最新的欧美精品一区二区| 两个人看的免费小视频| 国产亚洲av高清不卡| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 久久香蕉激情| 色播在线永久视频| 国产男靠女视频免费网站| а√天堂www在线а√下载 | 天天影视国产精品| 满18在线观看网站| 色尼玛亚洲综合影院| 天堂俺去俺来也www色官网| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 中文字幕人妻熟女乱码| 美女福利国产在线| 嫩草影视91久久| 午夜亚洲福利在线播放| 极品人妻少妇av视频| 午夜福利影视在线免费观看| 一a级毛片在线观看| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片 | 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 美女国产高潮福利片在线看| av视频免费观看在线观看| 两性夫妻黄色片| 男男h啪啪无遮挡| 村上凉子中文字幕在线| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放 | 午夜亚洲福利在线播放| 高清av免费在线| 日韩中文字幕欧美一区二区| 大香蕉久久网| 国产单亲对白刺激| 国产精品1区2区在线观看. | 国产精华一区二区三区| 一级毛片精品| 在线视频色国产色| 亚洲精品自拍成人| 99精品在免费线老司机午夜| 亚洲伊人色综图| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 精品第一国产精品| 丝瓜视频免费看黄片| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 国产精品 欧美亚洲| 国产99白浆流出| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 高清av免费在线| 热re99久久精品国产66热6| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 色综合欧美亚洲国产小说| 丰满饥渴人妻一区二区三| 国产精品一区二区在线观看99| 高清av免费在线| 国产精品久久久久久精品古装| 黄色视频,在线免费观看| 多毛熟女@视频| 国产精品综合久久久久久久免费 | 久久ye,这里只有精品| 久久久久久人人人人人| 18禁美女被吸乳视频| 丰满迷人的少妇在线观看| av线在线观看网站| 母亲3免费完整高清在线观看| 国产99久久九九免费精品| 欧美精品高潮呻吟av久久| a在线观看视频网站| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 日韩欧美一区视频在线观看| 中文字幕人妻熟女乱码| 757午夜福利合集在线观看| 亚洲成av片中文字幕在线观看| aaaaa片日本免费| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 91成年电影在线观看| 高清在线国产一区| 国产深夜福利视频在线观看| 中亚洲国语对白在线视频| 成人精品一区二区免费| 久热这里只有精品99| 日本一区二区免费在线视频| 下体分泌物呈黄色| 91在线观看av| 国产真人三级小视频在线观看| 波多野结衣一区麻豆| 成人影院久久| 亚洲中文字幕日韩| 久久中文字幕人妻熟女| 国产aⅴ精品一区二区三区波| www.自偷自拍.com| 精品福利永久在线观看| 91精品国产国语对白视频| 日韩欧美一区视频在线观看| 国产极品粉嫩免费观看在线| 激情在线观看视频在线高清 | 高潮久久久久久久久久久不卡| 在线观看一区二区三区激情| 一区在线观看完整版| 曰老女人黄片| videosex国产| 久久影院123| 波多野结衣av一区二区av| 后天国语完整版免费观看| 又黄又爽又免费观看的视频| 亚洲中文av在线| av一本久久久久| 波多野结衣av一区二区av| 欧美色视频一区免费| 老司机在亚洲福利影院| 亚洲av电影在线进入| xxx96com| 亚洲国产看品久久| 美女 人体艺术 gogo| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 一夜夜www| 黄色毛片三级朝国网站| 国产欧美日韩一区二区三| 久久久国产成人精品二区 | 精品亚洲成国产av| 亚洲成国产人片在线观看| 国产又爽黄色视频| e午夜精品久久久久久久| 亚洲欧美激情在线| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久| 国产一区二区三区视频了| 久久人妻熟女aⅴ| 看免费av毛片| 在线观看免费视频网站a站| 国产精品美女特级片免费视频播放器 | 午夜老司机福利片| 激情在线观看视频在线高清 | 校园春色视频在线观看| 悠悠久久av| а√天堂www在线а√下载 | 捣出白浆h1v1| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 丁香欧美五月| 国产成人一区二区三区免费视频网站| 国产精品亚洲一级av第二区| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 国产男女内射视频| 欧美日韩亚洲高清精品| 日本a在线网址| 高潮久久久久久久久久久不卡| 国产亚洲精品第一综合不卡| 丝袜人妻中文字幕| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 少妇被粗大的猛进出69影院| 色婷婷av一区二区三区视频| 亚洲三区欧美一区| 免费观看人在逋| 亚洲精品久久午夜乱码| 国产真人三级小视频在线观看| 一区在线观看完整版| 热99国产精品久久久久久7| 亚洲久久久国产精品| 久久久久视频综合| 老司机靠b影院| 欧美在线一区亚洲| 男男h啪啪无遮挡| 午夜免费观看网址| 成人三级做爰电影| 免费看a级黄色片| 久99久视频精品免费| 老汉色∧v一级毛片| 在线观看免费日韩欧美大片| 国产精品免费视频内射| 男女下面插进去视频免费观看| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 女人久久www免费人成看片| 精品久久久久久久久久免费视频 | 成人特级黄色片久久久久久久| 日韩人妻精品一区2区三区| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 俄罗斯特黄特色一大片| 色综合婷婷激情| 五月开心婷婷网| 日日爽夜夜爽网站| 国产欧美日韩精品亚洲av| 人人澡人人妻人| 99热只有精品国产| 搡老乐熟女国产| 国产不卡av网站在线观看| 国产精品永久免费网站| 一区二区日韩欧美中文字幕| 亚洲avbb在线观看| 午夜福利欧美成人| 人妻久久中文字幕网| 一级a爱片免费观看的视频| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 免费看a级黄色片| e午夜精品久久久久久久| 国产男靠女视频免费网站| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 亚洲伊人色综图| 精品久久久久久电影网| 久久精品国产a三级三级三级| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 乱人伦中国视频| 性少妇av在线| 国产野战对白在线观看| 亚洲免费av在线视频| 久久久国产欧美日韩av| 亚洲成国产人片在线观看| 日韩成人在线观看一区二区三区| 女人被狂操c到高潮| 国产精品久久久av美女十八| 精品欧美一区二区三区在线| 美女午夜性视频免费| 欧美另类亚洲清纯唯美| 日韩欧美一区视频在线观看| 色尼玛亚洲综合影院| 亚洲精品一二三| 久久久久久久久免费视频了| 99国产精品免费福利视频| 亚洲 欧美一区二区三区| 国产亚洲欧美在线一区二区| 热re99久久国产66热| 成在线人永久免费视频| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 亚洲av熟女| 一二三四在线观看免费中文在| 日韩大码丰满熟妇| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 欧美色视频一区免费| 大型黄色视频在线免费观看| 亚洲欧美激情综合另类| 无遮挡黄片免费观看| 成人三级做爰电影| 国产蜜桃级精品一区二区三区 | 黄色女人牲交| 精品第一国产精品| 天堂√8在线中文| 国产成人精品久久二区二区免费| 久久中文字幕一级| 又黄又爽又免费观看的视频| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 丰满饥渴人妻一区二区三| 99香蕉大伊视频| 十八禁高潮呻吟视频| 婷婷丁香在线五月| 精品国产美女av久久久久小说| 久久久久久久久免费视频了| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 黄频高清免费视频| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 成人手机av| 韩国精品一区二区三区| 老司机午夜福利在线观看视频| 80岁老熟妇乱子伦牲交|