國企領(lǐng)導(dǎo)人審計對企業(yè)家精神的激勵作用研究

張瑛　劉振曉

國有企業(yè)作為中國特色社會主義的支柱，是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。企業(yè)家作為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有生力量，更是一個企業(yè)能否持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的直接決定性因素。從某種角度講，企業(yè)家精神就是一個企業(yè)的“靈魂”，決定著整個企業(yè)的精神面貌，對企業(yè)的影響是直接且深遠(yuǎn)的。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審計的目的在于促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動國有企業(yè)更好更快地實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，同時國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審計也可以作為探尋激發(fā)企業(yè)家精神的重要手段，促生企業(yè)內(nèi)生動力，保障國有企業(yè)高質(zhì)量穩(wěn)健發(fā)展。

審計促進(jìn)企業(yè)家精神發(fā)揮的作用機(jī)理

（一）監(jiān)督。國企領(lǐng)導(dǎo)人審計監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在：一方面，通過對領(lǐng)導(dǎo)人的審計，核實企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營成果，確認(rèn)其任期內(nèi)企業(yè)考核目標(biāo)的實現(xiàn)情況，通過加強(qiáng)財政監(jiān)督，避免國有資產(chǎn)流失。另一方面，揭露企業(yè)家在重大決策及內(nèi)部控制方面的突出問題，以提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的科學(xué)性，改善其管理，審慎地避免風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理發(fā)展。通過審計監(jiān)督，防止企業(yè)家由于政治意識淡薄而貪污腐敗，這對企業(yè)家發(fā)揮企業(yè)家精神起到激發(fā)作用，可以有效避免企業(yè)家“越雷池”。

（二）鑒證。國企領(lǐng)導(dǎo)人審計鑒證職能主要體現(xiàn)在：一是該審計可以鑒證領(lǐng)導(dǎo)人單位財稅收支的真實性和合法性，可以“亮出家底”，鑒證“功過”。二是可以有效緩解代理人之間的沖突、信息不對稱以及逆向選擇等問題，以提高信息有效性。作為市場的“守門人”，審計部門提供的高質(zhì)量審計鑒證，可以發(fā)揮降低代理成本、穩(wěn)定契約關(guān)系、緩解信息不對稱等作用，能夠有效降低領(lǐng)導(dǎo)人冒險精神和創(chuàng)新精神帶來的風(fēng)險，使企業(yè)家精神能夠及時被市場發(fā)現(xiàn)和關(guān)注，增強(qiáng)投資者信心，提高利益相關(guān)者的認(rèn)可度，促進(jìn)各種義務(wù)的履行。

（三）評價。國企領(lǐng)導(dǎo)人審計評價職能主要體現(xiàn)在：該審計能夠客觀、準(zhǔn)確地評價領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的表現(xiàn)，并指出其可能存在的不足之處。通過分析和評價領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和其他情況，以及評估他們在任期內(nèi)的相關(guān)表現(xiàn)，客觀公正地評價其業(yè)績，進(jìn)而為相關(guān)責(zé)任人的任免提供依據(jù)。同時也可以幫助領(lǐng)導(dǎo)人更好地履行其職責(zé)，避免短期行為，注重長期發(fā)展。審計的評價職能能夠有效增強(qiáng)企業(yè)家的政治意識，有助于避免有著強(qiáng)烈創(chuàng)新精神的企業(yè)家采取機(jī)會主義行為，抑制過度的創(chuàng)新投資沖動。

國企領(lǐng)導(dǎo)人企業(yè)家精神缺失的原因及表現(xiàn)

企業(yè)家精神在企業(yè)內(nèi)表現(xiàn)為個人的素養(yǎng)和領(lǐng)導(dǎo)力，在外表現(xiàn)為企業(yè)的責(zé)任和影響力。國有企業(yè)的特殊性決定了其領(lǐng)導(dǎo)人必須具備奉獻(xiàn)精神與大局意識。目前由于領(lǐng)導(dǎo)人的“短視”以及“不愿承擔(dān)風(fēng)險”心理，導(dǎo)致作出追求一時政績和短期效益而忽略國有企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的不科學(xué)決策。

（一）創(chuàng)新失敗“零容忍”，“短視”問題嚴(yán)重。企業(yè)的性質(zhì)決定了其對創(chuàng)新失敗的容忍程度，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人而言，失敗容忍度會直接影響到其創(chuàng)新的積極性與對創(chuàng)新行為的選擇。由于國有企業(yè)性質(zhì)特殊，對領(lǐng)導(dǎo)人的犯錯容忍度處于較低水平，且創(chuàng)新所帶來的不確定性較高，領(lǐng)導(dǎo)人基于風(fēng)險因素的綜合考慮，就更傾向于選擇長周期的創(chuàng)新項目，力爭將創(chuàng)新項目的成敗拖延至下一個任職周期，讓“結(jié)局來得更晚一些”，這就側(cè)面造成了領(lǐng)導(dǎo)人的“短視行為”。領(lǐng)導(dǎo)人“短視”會直接導(dǎo)致其忽視研發(fā)投入而熱衷于短期效益，這不但不利于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，還會使企業(yè)止步不前。此外，由于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所具備的政治性質(zhì)，政府為了促進(jìn)其工作效能往往會采用企業(yè)短期激勵與行政激勵相結(jié)合的激勵模式，而這一模式在一定意義上會加重領(lǐng)導(dǎo)者的“短視”程度，使得領(lǐng)導(dǎo)人只顧將精力集中在容易凸顯其政績的非經(jīng)營指標(biāo)和短期行為上，不利于企業(yè)的長足發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致國有資產(chǎn)受損。

（二）監(jiān)督體制、機(jī)制不健全。在信息不對稱情況下，國有企業(yè)存在嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。因此在放權(quán)改革的過程中，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人擁有對企業(yè)的過度控制權(quán)。另外，由于國有企業(yè)的薪酬管理體制較為嚴(yán)苛、行政級別限制較多，就會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人容易進(jìn)行顯性或隱性的腐敗活動?；诖?，企業(yè)家精神的強(qiáng)弱就取決于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的自身素質(zhì)，若所聘用的國企領(lǐng)導(dǎo)人是效率低下、懼怕風(fēng)險的人員，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體制不健全、外部監(jiān)督不到位，而經(jīng)營者責(zé)任制度劃分又不夠明朗時，就會出現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)人“缺位、越位”、以權(quán)謀私、盲目擴(kuò)張、貪污受賄、侵吞國有資產(chǎn)、決策不按程序執(zhí)行等亂象。這些情況最終會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虧損，國有資產(chǎn)流失，國家整體利益受損等負(fù)面結(jié)果。

（三）國有企業(yè)業(yè)績考核機(jī)制不健全。國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核制度的建立是為了提高領(lǐng)導(dǎo)人的資產(chǎn)經(jīng)營效率和管理水平，進(jìn)而提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。然而目前國有企業(yè)考核制度的設(shè)計與落實仍存在諸多不合理之處：一是形式主義考核。即考核評價指標(biāo)模糊復(fù)雜，考核過程走形式、務(wù)虛績，避實就虛，導(dǎo)致企業(yè)考核工作成為業(yè)績討價還價的過程；二是“越位”考核。即企業(yè)的考核標(biāo)準(zhǔn)定性不明晰，領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任定位不準(zhǔn)確，這直接導(dǎo)致責(zé)任認(rèn)定難，獎懲措施無法有效實施；三是考核與激勵脫節(jié)。即業(yè)績考核指標(biāo)設(shè)計重約束、輕激勵，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人難以施展其個人能力，只能秉持“多干多錯，不干不錯”的心態(tài)碌碌無為?？傮w而言，考核制度的不健全會直接影響到領(lǐng)導(dǎo)人企業(yè)家精神的發(fā)揮，而且也難以發(fā)揮其在全體干部體系建設(shè)中的模范帶頭作用。

審計促進(jìn)企業(yè)家精神發(fā)揮的對策建議

企業(yè)家精神的提高能夠促進(jìn)企業(yè)競爭力的提升，是企業(yè)核心競爭力的重要來源。由于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人面臨著政府、社會等多重壓力，更需尋求切實可行的方法措施，提高對企業(yè)家精神的重視程度，改善目前企業(yè)家精神缺失的現(xiàn)狀。鑒于審計在國有企業(yè)監(jiān)督管理中的重要作用，應(yīng)積極探索審計在促進(jìn)企業(yè)家精神發(fā)揮方面的有效措施。

（一）利用審計合理控制“容錯范圍”。將容錯機(jī)制嵌入到審計過程中，為決策者提供包容的環(huán)境，激勵領(lǐng)導(dǎo)人充分發(fā)揮其創(chuàng)新性和冒險精神，進(jìn)而減少領(lǐng)導(dǎo)者“庸政、懶政”現(xiàn)象的發(fā)生。在審計過程對領(lǐng)導(dǎo)人的決策進(jìn)行判斷時，要做到具體問題具體分析，不單純依據(jù)會計資料和核算制度進(jìn)行審計，突出人性化考量，在保證審計不失真的前提下，確保得出的審計結(jié)論科學(xué)合理。具體要做到：一是通過施行有效措施幫助真心實意搞經(jīng)營的領(lǐng)導(dǎo)人摒棄刻意“避錯、避責(zé)”的錯誤心態(tài)，充分發(fā)揮個人能力、施展抱負(fù)；二要消除領(lǐng)導(dǎo)人“少干少錯、不干不錯”的懼怕心態(tài)，為領(lǐng)導(dǎo)人充分發(fā)揮其創(chuàng)新精神提供良好的環(huán)境氛圍；三要為領(lǐng)導(dǎo)人的冒險精神保駕護(hù)航，鼓勵其“不畏艱難”向前發(fā)展。只有積極培養(yǎng)審計機(jī)關(guān)和被審計單位的容錯觀念，才能促進(jìn)企業(yè)家精神的良性發(fā)揮，這對國家的創(chuàng)新發(fā)展以及審計容錯機(jī)制的落實都具有重要的現(xiàn)實意義。

（二）明確容錯界限，分辨“可容”行為。

把握審計容錯的界限是防止容錯機(jī)制被濫用的必要條件。審計時應(yīng)深入了解事情發(fā)生的主因，明確容錯界限。重點(diǎn)是要分清楚領(lǐng)導(dǎo)者是為了敷衍審計部門的檢查而進(jìn)行的“形式工程”，還是經(jīng)過深思熟慮后才做出的對企業(yè)良性發(fā)展有利的決策。具體的可容錯行為有：一是法律法規(guī)及制度政策等沒有明確禁止“不可為”的行為；二是由于不可抗力等因素，如國家政策調(diào)整或自然災(zāi)害等情況導(dǎo)致工作不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；三是符合法律、科學(xué)、民主決策程序而推進(jìn)的改革創(chuàng)新行為；四是領(lǐng)導(dǎo)人主觀上遵從求真務(wù)實、廉潔從政的規(guī)定，實質(zhì)上也沒有為利害關(guān)系人或自己謀取利益的行為；五是領(lǐng)導(dǎo)人能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的偏差或失誤勇于承擔(dān)責(zé)任，能夠主動采取補(bǔ)救措施彌補(bǔ)損失或消除不良影響的行為。審計的關(guān)鍵就是要嚴(yán)格區(qū)分“主觀無意”與“明知故犯”“大膽改革”與“無視規(guī)矩”的界限，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人積極創(chuàng)業(yè)營造良好的制度環(huán)境與政治生態(tài)，防止投機(jī)者有機(jī)可乘，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)家精神的良性發(fā)揮，推動企業(yè)的整體發(fā)展。

（三）優(yōu)化國有企業(yè)考核機(jī)制。由于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績更多的是受政府政策的影響，因而有必要建立切實可行的績效考核制度，將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的所得與績效考核結(jié)果進(jìn)行掛鉤，以保持績效考核制度的高敏感度，進(jìn)而準(zhǔn)確衡量國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營管理能力。審計作為保障績效考核制度順利落實的重要手段，具體應(yīng)從以下幾點(diǎn)發(fā)力：明晰企業(yè)考核指標(biāo)的設(shè)計是否既注重當(dāng)前經(jīng)營效果，又關(guān)注其長遠(yuǎn)發(fā)展后勁；是否將年度、任期考核和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合；是否將經(jīng)營業(yè)績考核與發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合；是否將年度考核與負(fù)責(zé)人任期考核相結(jié)合；是否將實現(xiàn)年度階段性目標(biāo)考核與終極目標(biāo)考核相結(jié)合。這些審計重點(diǎn)都是為了確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，防止國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的“短期行為”。除此之外，審計還可以引入企業(yè)家終身動態(tài)評價機(jī)制，建立國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的履職檔案系統(tǒng)，記錄其職業(yè)生涯中所有任職情況以及任職企業(yè)后續(xù)發(fā)展情況等。通過持續(xù)性的動態(tài)考核，進(jìn)而激發(fā)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的使命感，促進(jìn)其企業(yè)家精神的有效發(fā)揮。

（作者單位：西北政法大學(xué)。本文系審計署年度課題22SJ01004 階段性成果）