初創(chuàng)企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

劉蓮麗

摘要：國民經(jīng)濟是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，國家不斷的出臺各種經(jīng)濟、財政政策組合拳，鼓勵和支持民營經(jīng)濟和民營企業(yè)的發(fā)展壯大。大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新是促進國家經(jīng)濟發(fā)展的引擎。面對國內(nèi)企業(yè)間激烈競爭環(huán)境，初創(chuàng)企業(yè)如何在激烈的競爭環(huán)境中提高競爭力，提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，在社會經(jīng)濟中內(nèi)占有一席之地。全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點及歸屬點，是企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的重要關鍵措施。故本文對初創(chuàng)企業(yè)全面預算管理存在的問題進行分析，并提出對策建議供參考。

關鍵詞：全面預算管理；初創(chuàng)企業(yè)

在當今，初創(chuàng)企業(yè)源源不斷涌向激烈競爭的市場中，初創(chuàng)企業(yè)想要在這激烈的競爭環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，需要找到企業(yè)自己的藍海，制定明確的戰(zhàn)略目標，并逐步強化自身管理能力，優(yōu)化資源配置。全面預算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理方式之一，可以科學合理配置企業(yè)各類資源，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的“瓶頸”，促進企業(yè)持續(xù)良好發(fā)展。但是初創(chuàng)企業(yè)往往忽略全面預算管理對企業(yè)的發(fā)展帶來的重要作用，本文從全面預算管理的概念入手，分析全面預算管理過程中存在的主要問題，特別是初創(chuàng)企業(yè)遇到的困境，提出全面預算管理體系的搭建策略。

一、企業(yè)全面預算管理概述

全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動、投資活動、經(jīng)營成果進行全面籌劃和預測。通過全面籌劃對所需要的各項財務資源、非財務資源的進行科學、合理的配置，并在經(jīng)營活動過程中進行監(jiān)督分析，對及經(jīng)營結果進行評價和反饋，并針對結果進行改善、調(diào)整，通過這一系列的措施已實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標得以順利實現(xiàn)的管理活動。

全面預算管理是為數(shù)不多的規(guī)劃、控制、分析、監(jiān)督等的一系列的科學管理體系。是對企業(yè)所有資源的有效調(diào)整，一個企業(yè)的管理的優(yōu)劣程度，從全面預算的管理結果可以得以體現(xiàn)。

全面就意味著預算管理是全員、全過程、全覆蓋。

全面預算管理的全覆蓋包括企業(yè)的經(jīng)營預算、投資預算、財務預算。經(jīng)營預算從前到后，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、各項費用預算。投資預算包括企業(yè)的固定資產(chǎn)類的新購、新建、改造等的預算。財務預算是根據(jù)經(jīng)營預算和投資預算涉及到的對資金的收支情況的預算，以及企業(yè)整體的經(jīng)營成果和財務狀況的預算。

全面預算管理的全過程，就是企業(yè)的各項經(jīng)營活動在事前需要查看是否有預算，或者在預算編制時充分策劃預算年度需要發(fā)生的經(jīng)營活動，事中需要預算進行監(jiān)督與分析，事后對預算進行考評與考核，形成全過程閉環(huán)管理。

全面預算管理的全員，意味著企業(yè)預算管理是需要從上到下的各部門所有員工都需要參與編制與實施的。

二、初創(chuàng)企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

（一）對全面預算管理缺乏認知

新設立的企業(yè)初期，往往是人數(shù)較少，管理者對預算的概念不是很清晰，對預算管理對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)而言其重大作用也不是很清楚，對企業(yè)的銷售目標、各項成本費用預算、投資預算等沒有清晰的概念，憑著感覺做，業(yè)務能做到什么程度就做到什么程度，往往沒有明確的預算指導業(yè)務的開展，這樣很不利與企業(yè)的初期站穩(wěn)腳跟。

隨著企業(yè)業(yè)務壯大，部門機構逐步完善，新進入的新員工也不能很好的理解預算概念，為什么要做預算，預算該如何去做，預算偏差有什么后果，該如何調(diào)整預算偏差。并且隨著業(yè)務量的發(fā)展預算編制要求更高，要求更細、更準，對預算過程偏差有了內(nèi)部的要求，執(zhí)行分析也需要更加的詳細與精準，對預算的考評也會逐步加入進來。一旦要求多，考評的力度加大，組織與個人利益的沖突將會凸顯，如不恰當處理這些矛盾，將使得預算管理在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響，形成惡性循環(huán)，限制企業(yè)的發(fā)展。

（二）缺少專業(yè)的全面預算管理機構

全面預算管理機通常由專門的預算決策機構、預算管理工作機構、預算管理執(zhí)行機構。健全的全面預算管理組織機構是企業(yè)推行全面預算管理的重要組織部分，是保證預算嚴謹、避免隨意，保證預算全過程有效落地執(zhí)行，保障預算管理的作用得到有效發(fā)揮的重要部門。

初創(chuàng)企業(yè)組織機構通常不健全，預算決策機構由企業(yè)管理人員擔任，工作機構和執(zhí)行機構由財務兼職完成，在執(zhí)行過程中僅財務部門參與，對預算審批、調(diào)整、執(zhí)行、監(jiān)督、分析、考評，難以有效做到全面、有效、客觀，極容易出現(xiàn)因個人的主觀因素影響，使預算失去嚴肅性，很難發(fā)揮全面預算管理對企業(yè)全面業(yè)務的指導糾偏作用。

（三）全面預算編制不合理

全面預算管理是企業(yè)實施全面預算管理的起始點，也是一項復雜、難度較大的工作。

全面預算涵蓋多項內(nèi)容，投資預算、經(jīng)營預算、財務預算等，而各預算之間又有互相銜接、相輔相成，環(huán)環(huán)相扣，組成完成、科學、系統(tǒng)的全面預算體系。

初創(chuàng)企業(yè)往往因缺乏對全面預算管理的認知，導致對全面預算編制不科學，與業(yè)務實際偏差較大，數(shù)據(jù)質(zhì)量差。企業(yè)編制預算時也容易忽略目標的作用，使預算與戰(zhàn)略目標脫離，僅根據(jù)短期目標編制，缺乏根據(jù)長期戰(zhàn)略目標制定有效預算，更有甚者出現(xiàn)與戰(zhàn)略目標相背離的形式，導致很難以發(fā)揮預算的作用。

初創(chuàng)企業(yè)的預算編制方法通常也不合理，采取自上而下的單一方式編制，企業(yè)高管定總額，財務再分解，簡單粗暴，沒有從實際業(yè)務出發(fā)，業(yè)務人員參與度低，預算管理責權利不匹配，這樣容易導致基層員工在業(yè)務開展時出現(xiàn)預算要么節(jié)約很多或超支嚴重，要么是為了使預算達成100%，為花預算而做業(yè)務，無法將錢用在刀刃上，想要通過預算管理對企業(yè)有形資源及無形資源等的進行科學合理的調(diào)配的目的將無法達到。

（四）預算過程監(jiān)督分析控制不當

正如前文所講，缺乏對全面預算管理的正確認知，缺乏專業(yè)的預算管理機構，新企業(yè)成立初期缺少預算執(zhí)行情況分析制度，不會定期組織預算執(zhí)行分析會，沒有專人對預算過程詳細分析預算超支或結余的原因，導致預算的管理很弱。但是隨著企業(yè)的發(fā)展，逐漸有了預算管理和分析，但是還是局限于事后的分析，分析也停留于預算節(jié)超金額的分析，沒有運用全面預算分析方案，將多維度分析、結構性分析、趨勢分析、因素分析等多種方法相結合進行，并通過分析對下一步的經(jīng)營管理提出改善意見。而且預算管理過程是必須介入監(jiān)督的，不是放任不管，根據(jù)業(yè)務實際情況，可以按日、旬、月度、季度、半年度對預算進行監(jiān)督，便于及時進行糾偏，如果僅在月度或年度復盤，就失去預算對戰(zhàn)略目標的引導作用。

（五）預算考評體系不完備

科學完備的預算考評體系是全面預算管理中的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)全面預算管理和業(yè)績考核的有機結合，調(diào)動企業(yè)全體員工主觀能動性的有效手段，也是保證全面預算管理有效落地的必要措施。通過了全面預算管理的編制、執(zhí)行、分析、監(jiān)督，最后一個環(huán)節(jié)考評，前面的環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了責權利的責任和權利，考評環(huán)節(jié)就體現(xiàn)了利益。直觀體現(xiàn)預算管理的優(yōu)劣，做的好就是正向激勵，做的不好就是負激勵。

在實際過程中，初創(chuàng)的企業(yè)對預算編制分析能力不足，在過程及結果考評也會比較弱，更有甚者沒有預算管理的考評，部分成熟企業(yè)對預算考評也會比較片面，側(cè)重對最終結果的考評，忽略過程監(jiān)督考評，導致不能發(fā)揮全面預算管理的效果。

三、初創(chuàng)企業(yè)全面預算管理的對策建議

針對上述分析全面預算管理存在的主要問題，接下來對以上問題提出幾點對策建議。

（一）增強全面預算管理的認知

如何將全面預算管理真正的利用起來，初創(chuàng)企業(yè)很大的優(yōu)勢。

首先，從初創(chuàng)時期對企業(yè)的高層管理者在內(nèi)的所有員工進行全面預算管理體系知識的培訓，將全面預算管理體系的先進性和對企業(yè)戰(zhàn)略目標達成的重要作用對企業(yè)的高層領導進行灌輸，這點非常重要，只有高層管理者的認可與支持，全面預算管理工作在企業(yè)內(nèi)部的實施才能順利進行。

其次，對于預算管理具體執(zhí)行部門需要進行體系化的培訓，如果企業(yè)一開始內(nèi)部沒有對全面預算管理體系精通的人員，可以請外部專業(yè)的機構對預算管理從前到后進行全面講解，為后期的落實打下堅實的基礎。并且在此期間財務人員作為預算管理的內(nèi)部講師，因為培訓不是一次性，是需要不斷鞏固和加強的，隨著企業(yè)的發(fā)展，后期內(nèi)部預算管理的培訓可以由培訓講師根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際業(yè)務、規(guī)章制度進行內(nèi)化培訓，為長期發(fā)展提前做好準備工作。

（二）搭建全面預算管理機構

對于初創(chuàng)的企業(yè)可能做不到設立專門的預算決策機構、預算管理工作機構、預算管理執(zhí)行機構。但是有必要結合企業(yè)自身實際情況先將整體全面預算管理框架搭好。例如，企業(yè)年度、3年或5年預算規(guī)劃非常重要，是對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體落地，該預算由高層管理團隊組成預算決策機構，對企業(yè)年度總預算進行審批。具體預算的預算分解與執(zhí)行由職能部門或各部門負責人組織執(zhí)行組，對本部門年度、季度、月度預算進行詳細規(guī)劃和有效執(zhí)行，過程執(zhí)行分析和糾偏由各部門全面負責。企業(yè)的財務部門擔任預算的監(jiān)督和考評部門，對企業(yè)預算過程執(zhí)行分月度、季度或年度進行監(jiān)督，和評價，出具相關考評結果。

（三）完善預算管理的編制體系

全面預算編制是企業(yè)實施全面預算管理的起點。

首先，制定企業(yè)的總體預算目標，例如利潤預算目標是多少，銷售收入是多少，銷售成本是多少，費用預算是多少，融資目標是多少，資本投資預算是多少等等。

制定企業(yè)的預算目標首要符合集團愿景、戰(zhàn)略要求。在制定的時候，需要遵循先進性原則、可行性原則、適應性原則、導向原則、系統(tǒng)性原則。預算目標不能太容易，需要富有挑戰(zhàn)性，但也不能太高，否則起不到引導的作用。預算還需要結合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部目前實際情況、外部的行業(yè)及社會經(jīng)濟大環(huán)境情況相結合，科學合理的制定。

接下來是對總體目標的分解，企業(yè)內(nèi)部實行統(tǒng)一執(zhí)行、分級管理原則，將總目標層層向下分解，直至分解到做小單元，以便于預算執(zhí)行與分析、考評。

基于初創(chuàng)的企業(yè)，無歷史經(jīng)濟活動，年度預算編制方法為零基預算法，工作量較大，但這就更應該以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，結合內(nèi)外部環(huán)境，考慮周全，將預算編制得更細更全，經(jīng)營預算、投資預算、財務預算互相銜接和勾稽。在預算執(zhí)行過程中再結合滾動預算方法，制定滾動預算，針對企業(yè)發(fā)展過程中遇到的臨時重大事項，及時組織預算管理機構進行糾偏、調(diào)整。當企業(yè)發(fā)展到1年后，有了歷史經(jīng)濟活動，各部門也有了一定經(jīng)驗，可以用增量預算法、固定預算相結合，可以更加科學合理制定，更貼合業(yè)務實際。

預算編制完成后需要根據(jù)內(nèi)部授權對預算進行審批。未經(jīng)適當審批的預算，會導致預算權威性不夠，難以執(zhí)行和落地，也可能導致重大差錯和舞弊。

預算審批結束后需要通過正式文件形式下發(fā)至業(yè)務部門執(zhí)行。

（四）搭建預算管理控制、分析體系

預算控制分析的目的是保證企業(yè)全面預算管理的有效執(zhí)行和充分落地。預算編制完成后，在執(zhí)行過程中，必須輔助跟進預算的分析體系。預算分析需要做到以下四點：

第一，過程管控、跟蹤執(zhí)行及完成情況，掌握資源使用情況。預算執(zhí)行過程中可以使用系統(tǒng)軟件匹配企業(yè)對預算的管控要求，對預算進行核減和控制，實時管控。如果初創(chuàng)企業(yè)系統(tǒng)不完善，需要匹配手工預算執(zhí)行臺賬進行管理，預算的控制必須是與業(yè)務發(fā)生同步，而不是事后完善臺賬，事后是達不到事前控制要求的。根據(jù)系統(tǒng)或臺賬對預算執(zhí)行進度再進行跟蹤，及時查詢預算完成情況，并設立預算預警機制，對異常指標及時提出預警。

第二，收集影響預算目標達成的信息，尋找產(chǎn)生差距原因?；陬A算執(zhí)行過程中或預算執(zhí)行結果，各企業(yè)根據(jù)自身情況制定關鍵財務指標，針對關鍵指標偏差大的項目，分析查找差距的原因。分析應該充分收集關于業(yè)務執(zhí)行層面、外部市場原因、技術原因、國家法律法規(guī)等方面的信息，通過不同的分析方法查找差距，如比率分析法、因素分析法、比較分析法等。原因分析應當是自上而下的分析，從財務輸出數(shù)據(jù)追源至具體業(yè)務，從分析不能僅僅停留在財務部門，否則無法分析的根源，無法制定有針對性的措施。

第三，落實責任歸屬，掌握內(nèi)外變化和報告差距分析。根據(jù)預算分析原因，出具分析報告，報告中需要明確責任人或責任部門，便于后期的追蹤。

第四，迅速做出決策，制定改進措施。預算分析了偏差原因和責任人，就需要針對問題制定相應的措施，對措施果斷進行決策，如何應對預算偏差可能帶來的經(jīng)營結果的偏差。

（五）完善預算考評體系

為了使企業(yè)全面預算管理落地，還必須匹配嚴格的預算考評體系，如果預算考核不嚴格、不到位可能導致企業(yè)預算目標難以達成，預算管理無法落地，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成。

預算考評體系可以分為經(jīng)營業(yè)績評價和預算考核評價。

預算經(jīng)營業(yè)績的評價，根據(jù)企業(yè)全面預算維度，評價企業(yè)一定期間內(nèi)的企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和財務活動的預算執(zhí)行業(yè)績。期間劃分可以是月度、季度或年度評價，根據(jù)不同企業(yè)的實際需求就行設定。

預算考核評價需要這對企業(yè)所有員工進行的考核評價，考核必須公開、公平和公正?？己诵枰鶕?jù)預算逐層分解執(zhí)行，并且考核必須有相關性，才能激發(fā)員工積極性。

（六）制定全面預算管理制度

以上關于全面預算管理的建議都需要形成企業(yè)的全面預算管理制度，制度需包括全面預算管理的重要性及意義，全面預算的各級部門職責分工，預算編制原則與編制方法，業(yè)務開展過程中預算的執(zhí)行、監(jiān)督方式，預算統(tǒng)一的分析分析方法，預算的考評體系等。該制度目的就是通過制度來為全面預算管理落地執(zhí)行保駕護航。

四、結束語

初創(chuàng)企業(yè)應當全面認識全面預算管理對企業(yè)管理的意義所在，從預算管理組織架構完善，預算編制管理，預算過程分析與預算考評，預算管理制度的建立一步一步的搭建預算管理體系，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，助力企業(yè)激烈的社會競爭中占有一席之地。

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