新政府會計制度對醫(yī)院會計核算的影響及對策研究

牛偉女

一、前言

2017 年10 月，財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會［2017］25 號）（簡稱“新政府會計制度”），并明確了自2019 年1 月1日起施行。這一制度不僅是提高政府財務(wù)透明度、加強公眾監(jiān)督和提升管理效率的關(guān)鍵，同時也對公共服務(wù)領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠的影響。特別是公立醫(yī)院，作為公共服務(wù)的重要機構(gòu)，其會計處理方式的變化將直接影響到醫(yī)療服務(wù)的品質(zhì)和效益。因此，本研究希望深入探索新的政府會計制度對公立醫(yī)院會計核算的實際影響，并尋找?guī)椭⑨t(yī)院適應(yīng)新環(huán)境、提升財務(wù)管理能力的策略和方法。

二、新政府會計制度改革的背景及意義

（一）改革背景

過去，中國的政府會計制度主要以收付實況為基礎(chǔ)，采用現(xiàn)金為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度。這種制度強調(diào)的是資金的收入和支出，對于政府的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況的全面、真實反映能力較弱。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展以及對政府財務(wù)管理要求的提高，原有的政府會計制度已不能滿足發(fā)展需要。因此，我國決定進行政府會計制度改革，以實現(xiàn)財務(wù)信息的透明化，更好地服務(wù)于社會。

（二）改革的原因

政府會計制度改革的原因主要有兩方面：首先，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度無法全面反映政府的財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動，因此，需要改革以適應(yīng)新的需求。其次，現(xiàn)代社會對政府財務(wù)的公開透明度的要求更高，政府會計制度的改革可以提高政府財務(wù)的公開透明度，提升公眾對政府財務(wù)的信任度。

（三）改革的目標(biāo)

新政府會計制度的主要目標(biāo)是提高政府財務(wù)的公開透明度，提升政府財務(wù)管理的效率以及提升公眾對政府財務(wù)的信任度。具體來說，改革旨在建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計和財務(wù)會計相結(jié)合的會計制度，更好地服務(wù)于政府決策和接受社會監(jiān)督。

（四）改革的意義

新政府會計制度的實施對于提高政府財務(wù)透明度，促進政府責(zé)任的實現(xiàn)，提升公共服務(wù)質(zhì)量具有重要意義。通過改革，可以實現(xiàn)財務(wù)信息的公開化、標(biāo)準(zhǔn)化、精確化，有利于提高政府決策的精確度，增強公眾對政府工作的監(jiān)督和評估，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和效率[1]。

三、新政府會計制度的創(chuàng)新點

（一）雙報表體系的改革

新政府會計制度主張采用預(yù)算會計和財務(wù)會計雙報表體系。在以前的制度下，會計主要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況的記錄和報告，而新的制度則增加了財務(wù)會計的報表，強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟事項的記錄和報告。預(yù)算會計報表主要反映預(yù)算執(zhí)行情況，財務(wù)會計報表則全面展示政府財務(wù)狀況、經(jīng)濟活動結(jié)果和現(xiàn)金流量，兩者互為補充，共同展現(xiàn)政府的財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動。

（二）財務(wù)會計與預(yù)算會計功能的區(qū)分

新政府會計制度明確了財務(wù)會計和預(yù)算會計的職責(zé)與功能，兩者在各自領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用。預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督，以確保預(yù)算目標(biāo)的達成；財務(wù)會計則關(guān)注經(jīng)濟活動的記錄和報告，以全面、準(zhǔn)確、及時地反映政府的財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動結(jié)果。這種區(qū)分有助于提升政府會計信息的質(zhì)量和透明度。

（三）會計核算科目和核算口徑的變化

在新政府會計制度下，會計核算科目和核算口徑發(fā)生了變化。會計科目的設(shè)置更加科學(xué)合理，核算口徑更加全面，不僅包括現(xiàn)金流入和流出，還包括權(quán)責(zé)發(fā)生制下的應(yīng)收、應(yīng)付款項和各類資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等。這些改變有助于準(zhǔn)確、完整地記錄和報告政府的經(jīng)濟活動，增強會計信息的可比性和連貫性。

新政府會計制度的實施，無疑為政府財務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)，同時也為公立醫(yī)院的財務(wù)管理開創(chuàng)了新的機遇。如何在新政府會計制度下，提升公立醫(yī)院的財務(wù)管理能力，將是需要關(guān)注和研究的問題。

四、公立醫(yī)院推行新政府會計制度面臨的機遇及挑戰(zhàn)

（一）機遇

1.提高信息化水平

新政府會計制度的實施對公立醫(yī)院的信息化水平提出了更高的要求。信息化水平的提升涉及會計信息系統(tǒng)的建設(shè)和優(yōu)化，包括硬件設(shè)施的升級、軟件系統(tǒng)的定制和優(yōu)化、網(wǎng)絡(luò)安全防護的提升等。高效的信息化平臺可以提升會計核算速度，實現(xiàn)信息的及時有效傳輸，提高公立醫(yī)院的工作效率。同時，一個優(yōu)化的會計信息系統(tǒng)能夠更好地儲存、處理和分析財務(wù)數(shù)據(jù)，為醫(yī)院的決策提供有力支持。因此，公立醫(yī)院需要通過引進先進的信息技術(shù)、提升信息技術(shù)人員的專業(yè)素質(zhì)、制定和完善信息管理制度等措施，進而提高自身的信息化水平。

2.提升財務(wù)核算水平

新政府會計制度要求更加全面、精確地記錄和報告政府的經(jīng)濟活動，這對公立醫(yī)院的財務(wù)核算水平提出了更高的要求。首先，醫(yī)院需要遵循新的會計核算科目和口徑，保證賬務(wù)的準(zhǔn)確性。其次，需要提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，包括專業(yè)知識、操作技能和審計意識，以提高財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和及時性。另外，還需要優(yōu)化財務(wù)管理流程，提高財務(wù)核算的效率。通過這些措施，公立醫(yī)院能夠更準(zhǔn)確、及時地記錄和報告財務(wù)信息，滿足新政府會計制度的要求。

3.提升財務(wù)管理能力

新政府會計制度的實施改變了公立醫(yī)院的財務(wù)管理方式，從以前的現(xiàn)金管理向權(quán)責(zé)發(fā)生制管理轉(zhuǎn)變。這一改變要求公立醫(yī)院更加重視財務(wù)規(guī)劃和預(yù)算管理，提升財務(wù)風(fēng)險防控能力，優(yōu)化財務(wù)決策流程，從而提升財務(wù)管理能力。具體措施包括加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員對新制度的理解和應(yīng)用能力；建立和完善內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)，提高風(fēng)險防控能力；優(yōu)化預(yù)算編制和執(zhí)行流程，提高財務(wù)預(yù)算管理水平；完善財務(wù)決策機制，提高決策效率和效果。這些措施將有助于公立醫(yī)院適應(yīng)新政府會計制度，提升財務(wù)管理能力，實現(xiàn)更有效的財務(wù)管理。

（二）挑戰(zhàn)

1.信息化水平要求高

新政府會計制度重視對財務(wù)信息的實時性、準(zhǔn)確性和完整性的要求，這就對公立醫(yī)院的信息化建設(shè)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，公立醫(yī)院需要投資升級硬件設(shè)施，如購置更高效的計算機設(shè)備，建設(shè)安全穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。另一方面，也需要更新或者定制軟件系統(tǒng)，以適應(yīng)新的會計核算和報告需求，如引入兼具數(shù)據(jù)處理能力和財務(wù)分析功能的先進會計信息系統(tǒng)。然而，由于部分公立醫(yī)院的信息化水平相對落后，尚未形成完善的硬件設(shè)施和軟件系統(tǒng)，因此，需要進行大規(guī)模的信息化改造，以滿足新政府會計制度的要求。

2.財務(wù)核算水平要求高

新政府會計制度中引入的新概念、新標(biāo)準(zhǔn)和新方法，對公立醫(yī)院的財務(wù)人員提出了更高的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求。例如，財務(wù)人員需要掌握新的會計科目體系，理解和應(yīng)用新的財務(wù)核算方法，能夠準(zhǔn)確編制和解讀財務(wù)報告。為此，公立醫(yī)院需要加強財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，提升他們的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。此外，公立醫(yī)院還需要建立完善的財務(wù)人員評估和激勵機制，以保證財務(wù)人員能夠持續(xù)提升自身的業(yè)務(wù)能力，滿足新政府會計制度的要求[2]。

3.財務(wù)管理能力要求高

新政府會計制度要求公立醫(yī)院的財務(wù)管理由傳統(tǒng)的現(xiàn)金管理模式向權(quán)責(zé)發(fā)生制管理模式轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變對公立醫(yī)院的財務(wù)管理人員在理論知識和實踐能力上提出了更高的要求。財務(wù)管理人員需要熟練掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論知識，理解其與現(xiàn)金管理模式的差異，并能夠在實踐中靈活運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論和方法，進行有效的財務(wù)管理。此外，公立醫(yī)院還需要改變財務(wù)管理方式，例如，進行有效的財務(wù)規(guī)劃和預(yù)算，實施嚴格的財務(wù)控制，提高財務(wù)決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，以適應(yīng)新政府會計制度的要求。

五、公立醫(yī)院推行新政府會計制度的對策

（一）提高公立醫(yī)院的信息化水平

1.加強硬件設(shè)施建設(shè)

為了處理大規(guī)模的財務(wù)數(shù)據(jù)，公立醫(yī)院應(yīng)該定期更新其計算機硬件設(shè)備，包括處理器、內(nèi)存、硬盤等，以保證其有足夠的運行速度和數(shù)據(jù)存儲空間。對于某些需要高強度計算的財務(wù)任務(wù)，還可以考慮使用更高級的計算設(shè)備，如服務(wù)器或者專業(yè)的數(shù)據(jù)處理設(shè)備。

2.建立穩(wěn)定可靠的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境

數(shù)據(jù)的實時傳輸和共享是新政府會計制度的重要要求。公立醫(yī)院需要有一套穩(wěn)定可靠的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境來保證數(shù)據(jù)的實時傳輸和共享，包括高速寬帶、企業(yè)級路由器和交換機等。

3.加強信息安全保護

財務(wù)數(shù)據(jù)的安全是非常重要的。公立醫(yī)院應(yīng)該在硬件設(shè)施方面投入必要的資源，以確保財務(wù)信息的安全。例如，防火墻、侵入檢測系統(tǒng)等設(shè)備可以有效防止未經(jīng)授權(quán)的訪問和攻擊。同時，醫(yī)院還應(yīng)該有數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)的設(shè)備和方案，以防止數(shù)據(jù)丟失帶來的損失。

（二）引入先進的財務(wù)管理軟件

1.全面的功能

選擇財務(wù)管理軟件時，應(yīng)確保其功能全面，包括會計處理、預(yù)算編制、成本核算、財務(wù)分析等模塊。這樣可以確保軟件能夠滿足公立醫(yī)院財務(wù)管理的全面需求。

2.用戶友好的操作界面

軟件應(yīng)該具有直觀易懂的用戶界面，使得醫(yī)院的財務(wù)人員能夠快速熟悉并有效操作。這不僅可以提高工作效率，也有利于減少操作錯誤。

3.強大的擴展性

軟件需要具有良好的擴展性，以便適應(yīng)醫(yī)院未來的發(fā)展需求。例如，隨著醫(yī)院規(guī)模的擴大，軟件需要能夠處理更多的數(shù)據(jù)；隨著財務(wù)管理需求的變化，軟件需要能夠添加新的功能模塊。

4.財務(wù)分析工具

軟件應(yīng)具備強大的財務(wù)分析工具，可以進行各類財務(wù)分析，如比率分析、財務(wù)預(yù)測等。這樣可以為醫(yī)院的決策提供數(shù)據(jù)支持，幫助醫(yī)院制定合理的財務(wù)策略。

5.實時、準(zhǔn)確、完整的財務(wù)信息

軟件需要能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)信息的實時更新，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。這對于滿足新政府會計制度的要求至關(guān)重要。

（三）進行信息化人員的培訓(xùn)

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強對醫(yī)院工作人員的信息技術(shù)培訓(xùn)，提高工作人員的電腦操作技能和信息處理能力。這包括基礎(chǔ)的電腦操作技能，如文檔處理、數(shù)據(jù)輸入等，也包括更專業(yè)的信息處理能力，如數(shù)據(jù)分析、問題診斷等。通過培訓(xùn)，可以使醫(yī)院工作人員更好地利用信息化設(shè)施和工具，提高工作效率，保證財務(wù)信息的處理和管理質(zhì)量。同時，針對新引入的財務(wù)管理軟件，也需要進行專門的操作培訓(xùn)，確保工作人員能夠熟練使用。

（四）提升公立醫(yī)院的財務(wù)核算水平

1.加強財務(wù)人員的培訓(xùn)

新政府會計制度帶來的新概念、新標(biāo)準(zhǔn)和新方法對公立醫(yī)院的財務(wù)人員提出了更高的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求。因此，醫(yī)院需要定期對財務(wù)人員進行系統(tǒng)性、針對性地培訓(xùn)。這類培訓(xùn)包括新政府會計制度的理論學(xué)習(xí)，如對財務(wù)報表體系、權(quán)責(zé)發(fā)生制、財政收支科目等內(nèi)容的理解和掌握；也包括實踐技能的訓(xùn)練，如財務(wù)軟件的使用、財務(wù)分析的方法等。通過加強培訓(xùn)，財務(wù)人員能夠更好地適應(yīng)新政府會計制度的需求，提高工作質(zhì)量和效率[3]。

2.引入先進的核算方法

公立醫(yī)院在面臨新政府會計制度的挑戰(zhàn)時，可以學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外先進的財務(wù)管理理念和核算方法，以提高財務(wù)核算的準(zhǔn)確性和效率。公立醫(yī)院可以借鑒成本管理的理念，通過精細化成本核算，更加精準(zhǔn)地掌握各項業(yè)務(wù)的成本情況，提高資源使用效率。這包括實施活動基礎(chǔ)成本（ABC）計算，按業(yè)務(wù)活動分攤成本，以便識別和削減不必要的成本，優(yōu)化資源配置。此外，醫(yī)院還可以采用全面預(yù)算管理，結(jié)合業(yè)務(wù)需求進行財務(wù)預(yù)測和規(guī)劃，更好地控制成本。公立醫(yī)院可以借鑒風(fēng)險管理理念，通過建立完善的風(fēng)險核算體系，系統(tǒng)地識別、評估和控制財務(wù)風(fēng)險。例如，可以進行信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險等的核算和分析，防止財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，保證醫(yī)院的財務(wù)安全。隨著大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的發(fā)展，公立醫(yī)院可以將這些技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)核算。例如，可以使用大數(shù)據(jù)分析，實時監(jiān)控和分析財務(wù)數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題?？梢越柚朴嬎?，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的云端儲存和處理，提高財務(wù)核算的效率。此外，醫(yī)院還可以引入人工智能等先進技術(shù)，如機器學(xué)習(xí)、智能預(yù)測等，實現(xiàn)財務(wù)核算的自動化和智能化，進一步提高核算的精度和效率。這些創(chuàng)新的理念和方法，可以幫助公立醫(yī)院更好地應(yīng)對新政府會計制度的挑戰(zhàn)，提升財務(wù)核算水平，實現(xiàn)更高效、更精細、更科學(xué)的財務(wù)管理。

（五）優(yōu)化財務(wù)核算流程

1.對財務(wù)核算流程進行梳理和簡化

醫(yī)院應(yīng)首先對現(xiàn)有的財務(wù)核算流程進行全面梳理，識別流程中的冗余環(huán)節(jié)和瓶頸。例如，醫(yī)院可以通過流程圖或流程分析工具進行視覺化梳理，以識別可能的流程改進點。在識別到不必要的環(huán)節(jié)后，醫(yī)院可以通過刪除、合并或簡化這些環(huán)節(jié)，來優(yōu)化流程，提高工作效率。

2.實現(xiàn)財務(wù)核算的自動化

借助信息化手段，醫(yī)院可以實現(xiàn)財務(wù)核算流程的自動化。例如，通過引入先進的財務(wù)管理軟件，醫(yī)院可以自動化進行數(shù)據(jù)錄入、核算和報表制作等任務(wù)，大大減少了人工輸入和計算的環(huán)節(jié)，提高了數(shù)據(jù)處理的速度和精度。

3.統(tǒng)一報表模板

采用統(tǒng)一的報表模板可以大大提高報表制作的效率，減少因格式不一致導(dǎo)致的核查和修改時間。同時，統(tǒng)一的報表模板也有助于提高報表的質(zhì)量和可讀性，更好地滿足管理層的決策需求。

（六）定期審查和評估

醫(yī)院還應(yīng)定期對財務(wù)核算流程進行審查和評估，以保證流程的持續(xù)優(yōu)化和改進。通過設(shè)定和跟蹤關(guān)鍵性能指標(biāo)（KPIs），醫(yī)院可以定量評估流程改進的效果，從而找到更多的優(yōu)化機會。

（七）提升公立醫(yī)院的財務(wù)管理能力

1.加強財務(wù)制度建設(shè)

一個明確、清晰的財務(wù)管理流程，可以讓所有相關(guān)人員了解自己的職責(zé)和任務(wù)，明確工作內(nèi)容。這不僅可以提高工作效率，也有利于避免可能的誤解和矛盾。例如，流程中應(yīng)明確各個環(huán)節(jié)的操作標(biāo)準(zhǔn)，比如賬務(wù)處理、內(nèi)部審計、報表編制等。公立醫(yī)院需要明確財務(wù)部門和其他相關(guān)部門的財務(wù)職責(zé)，包括哪些部門負責(zé)財務(wù)處理，哪些部門負責(zé)財務(wù)決策，哪些部門負責(zé)內(nèi)部審計等。明確職責(zé)可以提高工作效率，防止工作重復(fù)或者漏洞。根據(jù)新政府會計制度的要求，公立醫(yī)院需要制定財務(wù)核算和報表編制的標(biāo)準(zhǔn)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。此外，制定這些標(biāo)準(zhǔn)可以保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時性，滿足內(nèi)部和外部用戶的信息需求[4]。公立醫(yī)院需要根據(jù)自身的實際情況和目標(biāo)，制定適合自身的財務(wù)策略，包括投資策略、成本控制策略、融資策略等。財務(wù)策略能夠指導(dǎo)醫(yī)院的財務(wù)管理活動，幫助醫(yī)院實現(xiàn)其經(jīng)濟目標(biāo)。良好的財務(wù)制度可以為公立醫(yī)院提供清晰的財務(wù)管理框架和規(guī)范，減少財務(wù)風(fēng)險，提高工作效率，保證財務(wù)活動的合規(guī)性，從而更好地適應(yīng)新政府會計制度的推行。

2.引入現(xiàn)代財務(wù)管理理念

公立醫(yī)院應(yīng)積極引入現(xiàn)代的財務(wù)管理理念，以提高財務(wù)管理水平，包括風(fēng)險管理、成本控制、價值創(chuàng)造等理念。風(fēng)險管理理念強調(diào)識別、評估和控制財務(wù)風(fēng)險，以保障醫(yī)院的財務(wù)安全；成本控制理念強調(diào)通過有效的成本管理，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益；價值創(chuàng)造理念強調(diào)通過財務(wù)管理活動，如投資決策、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化等，創(chuàng)造和提升醫(yī)院的經(jīng)濟價值。

3.加強財務(wù)人員的職業(yè)道德教育

公立醫(yī)院需要加強對財務(wù)人員的職業(yè)道德教育，以確保他們在財務(wù)管理工作中遵守法律、規(guī)章和道德規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)誠信、公正公開、專業(yè)責(zé)任等內(nèi)容，以培養(yǎng)財務(wù)人員的良好職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。此外，醫(yī)院還應(yīng)建立嚴格的道德約束和監(jiān)督機制，對違反職業(yè)道德的行為進行處罰，以維護醫(yī)院的財務(wù)公信力和社會聲譽。

六、結(jié)語

本研究探討了新政府會計制度改革的背景及意義，詳細闡述了其創(chuàng)新之處，特別是改革的雙報表體系，對財務(wù)會計與預(yù)算會計功能的區(qū)別，以及會計核算科目和核算口徑的變化。對于公立醫(yī)院而言，新政府會計制度的推行帶來了相應(yīng)的機遇和挑戰(zhàn)，包括提高信息化水平、財務(wù)核算水平以及財務(wù)管理能力。盡管面臨挑戰(zhàn)，本文提出了一系列對策以幫助公立醫(yī)院應(yīng)對并適應(yīng)新的會計制度，包括加強信息化水平，提升財務(wù)核算水平以及提升財務(wù)管理能力。新政府會計制度將推動公立醫(yī)院的財務(wù)管理朝著更高效、更透明、更規(guī)范的方向發(fā)展，盡管實施過程可能會面臨困難，但只要緊抓機遇，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院的財務(wù)管理水平必將得到大幅提升。期待在未來，新政府會計制度能在公立醫(yī)院中發(fā)揮更大的作用，更好地服務(wù)于公眾，為經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展作出更大的貢獻。