以現(xiàn)金流為核心的企業(yè)資金預(yù)算管理措施探討

鄧佩紅

一、前言

隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，同類企業(yè)之間的角逐越來越激烈，各企業(yè)要想實現(xiàn)進一步發(fā)展，就必須重視落實企業(yè)內(nèi)部各項管理工作，提升管理質(zhì)量。其中，預(yù)算管理是企業(yè)必須重視的一項工作。預(yù)算管理對企業(yè)調(diào)整、優(yōu)化資金使用程序，提升資金的整體管理效率有著積極作用，且可有效降低不必要的成本支出，切實發(fā)揮每一筆資金應(yīng)有的作用。同時，也可幫助企業(yè)提升核心競爭力，在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢。而在實施預(yù)算管理，落實資金管理工作時，則需要選擇以現(xiàn)金流為核心來實施管理工作。本文以現(xiàn)金流為核心的企業(yè)資金預(yù)算管理方面的內(nèi)容為主要研究對象，就面臨的挑戰(zhàn)做出具體的分析，并提出有效的管理措施，以期為相關(guān)學(xué)者的研究提供參考。

二、現(xiàn)金流的概念簡介

現(xiàn)金流一般是針對企業(yè)而言的，反映企業(yè)在某一會計期間內(nèi)的現(xiàn)金流入以及現(xiàn)金流出情況。因而，現(xiàn)金流也被稱為現(xiàn)金流量，比如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)，以及向銀行借款、上市時都會取得一定的現(xiàn)金，并以此形成現(xiàn)金流入；而購買原料、支付工資、構(gòu)建固定資產(chǎn)以及對外投資時則必須支付現(xiàn)金，此時就形成了現(xiàn)金流出的情況。從現(xiàn)金流的具體分類來看，可根據(jù)現(xiàn)金流的性質(zhì)進行劃分，具體分為經(jīng)營性現(xiàn)金流、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流三類。當(dāng)前，現(xiàn)金流不僅能反映企業(yè)現(xiàn)金流入與流出的具體情況，同時也是企業(yè)實施重大經(jīng)營決策時的重要依據(jù)。而從現(xiàn)金流管理的實際作用以及將現(xiàn)金流融入企業(yè)資金預(yù)算管理工作時所發(fā)揮的作用來分析，將現(xiàn)金流管理積極融入企業(yè)的資金預(yù)算管理工作中，可發(fā)揮對獲取現(xiàn)金的能力做出評價、對償債能力做出評價、對收益質(zhì)量做出評價、對投資活動與籌資活動做出評價等作用。

三、企業(yè)實施資金預(yù)算管理的重要意義與主要內(nèi)容

（一）重要意義

首先，企業(yè)當(dāng)前面臨的外部環(huán)境較為繁雜，經(jīng)濟全球化不斷推進，國內(nèi)企業(yè)在競爭環(huán)境中，不僅要考慮國內(nèi)經(jīng)濟影響，還要考慮國際經(jīng)濟影響。隨著貿(mào)易保護主義愈演愈烈，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展受到了顯著的影響。因此，企業(yè)必須增強自身優(yōu)勢，持續(xù)推動創(chuàng)新發(fā)展，以此保證內(nèi)部核心競爭力與影響力[1]。

其次，可為所有者經(jīng)營活動提供有力手段。現(xiàn)代企業(yè)不僅包含股東、經(jīng)營者等內(nèi)部所有者，還包括客戶、債權(quán)人和供應(yīng)商等外部所有者。其外部所有者更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況，同時，客戶和職工等也從不同角度關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的增值情況，注重未來面對的風(fēng)險。因此，企業(yè)在追求自身價值的提升時，不僅要使單一所有者的利益最大化，還要使多方利益最大化。所以，為保證企業(yè)現(xiàn)金流達(dá)到理想狀態(tài)，降低風(fēng)險發(fā)生概率，實施全面預(yù)算管理將成為有力途徑。

最后，資金預(yù)算管理可為企業(yè)的績效考核提供主要依據(jù)。由于企業(yè)管理是動態(tài)與不斷協(xié)調(diào)的過程，經(jīng)預(yù)算管理實現(xiàn)協(xié)調(diào)過程中的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。以往的企業(yè)管理幾乎將自身精力用在監(jiān)督與控制上，而資金預(yù)算管理則形成監(jiān)督機制，使控制流程制度化，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展，這也將為內(nèi)部控制與績效考核工作提供重要依據(jù)。在此背景下，以現(xiàn)金流為核心的企業(yè)資金預(yù)算管理方法已經(jīng)成為重要的戰(zhàn)略手段，并逐步實現(xiàn)了大規(guī)模推廣使用，對企業(yè)提升核心競爭力、影響力，創(chuàng)新管理方法和提高財務(wù)管理水平具有較大意義。

（二）主要內(nèi)容

近幾年，以現(xiàn)金流為核心的資金預(yù)算管理在國內(nèi)企業(yè)廣泛使用，由于其發(fā)展時間較短，因此，還有許多細(xì)節(jié)需要進行分析，以便真正發(fā)揮管理效果。在企業(yè)的不同發(fā)展時期實施全面預(yù)算管理，其效果也不盡相同。企業(yè)也可選擇多種發(fā)展模式，以便更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，使企業(yè)更具備靈活性與全面性。

首先，當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展階段時使用以現(xiàn)金流為核心的資金預(yù)算管理模式，主要以銷售為中心，可為企業(yè)的發(fā)展模式提供更好的經(jīng)濟效益，幫助其迅速擴大[2]。

其次，企業(yè)在穩(wěn)定發(fā)展時期選擇以現(xiàn)金流為核心的資金預(yù)算模式時，將企業(yè)自身成本作為管理重心。此時企業(yè)更追求平穩(wěn)長遠(yuǎn)發(fā)展，在市場經(jīng)營活動中，發(fā)展規(guī)模已逐漸成形，此時企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)要從成本出發(fā)，盡量用最低的成本為企業(yè)創(chuàng)造更多利益，保證企業(yè)后續(xù)的持久發(fā)展。

最后，當(dāng)企業(yè)在遇到發(fā)展困難時使用以現(xiàn)金流為核心的資金預(yù)算模式，主要是以利益為中心。在這種情況下，企業(yè)將以資產(chǎn)收益為目標(biāo)，通過對成本的控制與監(jiān)督來達(dá)到現(xiàn)金收益。由此可見，以現(xiàn)金流為核心的資金預(yù)算管理模式主要通過對企業(yè)現(xiàn)金的控制與管理，了解當(dāng)前各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展情況和實際收益，以此來控制企業(yè)的制造、生產(chǎn)等活動。所以，以現(xiàn)金流為核心的資金預(yù)算管理模式更適合市場中的大型企業(yè)，可以幫助大型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者充分控制多個部門和多個經(jīng)濟項目，使其對當(dāng)前的內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r更加清晰和明確，從而做出正確的經(jīng)營決策。

四、以現(xiàn)金流為核心企業(yè)資金預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）資金管理不到位面臨緊張情況

盡管企業(yè)在市場中不斷向前發(fā)展，但部分企業(yè)在資金預(yù)算管理方面未能引起足夠的重視，導(dǎo)致資金管理沒有達(dá)到理想預(yù)期。部分企業(yè)管理層認(rèn)為資金管理是財務(wù)部門的工作之一，導(dǎo)致自身并沒有及時、真正參與到資金管理過程中，只將整個管理內(nèi)容放入財務(wù)部門，對資金的具體管理工作內(nèi)容以及管理工作所取得的效果并不關(guān)注[3]。部分企業(yè)內(nèi)部只通過財務(wù)部門會計編制的現(xiàn)金流量表來分析當(dāng)前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并沒有及時監(jiān)控與管理每一筆資金的使用狀況。這種現(xiàn)象暴露了一個問題，即表面上資金的管理權(quán)在高層者手中，但形同虛設(shè)，后期則可能發(fā)生資金管理不到位、資金緊張、企業(yè)資金管理質(zhì)量嚴(yán)重下滑等多方面的問題，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。如果會計人員沒有及時開展資金管理工作，就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)長期收支不平衡等嚴(yán)重狀況，直接影響企業(yè)的未來發(fā)展，甚至出現(xiàn)入不敷出或破產(chǎn)現(xiàn)象。

（二）盲目采購使預(yù)算資金超支

由于國內(nèi)大型企業(yè)的投資項目較多，其資金的使用渠道也難以及時監(jiān)控，在大量的采購和投資情況下，企業(yè)容易出現(xiàn)盲目采購，導(dǎo)致自身資金緊張的情況。而領(lǐng)導(dǎo)層主要通過財務(wù)部門制定的現(xiàn)金流量表來分析當(dāng)期的資金使用情況，并沒有對資金的使用去向開展實時動態(tài)監(jiān)控。如果財務(wù)部門缺乏資金管理意識，則容易出現(xiàn)盲目開展業(yè)務(wù)和過度采購等現(xiàn)象，導(dǎo)致后期出現(xiàn)收支不平衡與入不敷出等情況。

（三）資金預(yù)算準(zhǔn)確性不高

由于以現(xiàn)金流為核心的全面資金管理，主要通過企業(yè)對市場的長期總結(jié)和觀察得到，許多企業(yè)通用一種原則，尚未根據(jù)自身情況對預(yù)算管理進行適當(dāng)調(diào)整。同時，以往企業(yè)的資金預(yù)算管理主要將任務(wù)交給會計部門進行預(yù)算編制，如果會計人員對當(dāng)前市場情況和發(fā)展方向的分析不夠準(zhǔn)確，將會在資金管理的準(zhǔn)確性上產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致資金的預(yù)算準(zhǔn)確性不夠。因此，會計人員也應(yīng)當(dāng)對市場行情進行整體把控，通過外部收集到的相關(guān)信息，調(diào)整內(nèi)部資金管理。針對企業(yè)不同部門的需求，調(diào)整資金預(yù)算規(guī)劃，防止資金預(yù)算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生偏差，減少造成資金閑置或不足的可能性，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）預(yù)算工作處于靜止?fàn)顟B(tài)

當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)采用定期評估法對資金預(yù)算管理進行控制，其內(nèi)容主要為與上一年的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行比較。如果會計人員遵循傳統(tǒng)的資金管理模式，未及時采用以現(xiàn)金流為核心的資金預(yù)算管理模式，將導(dǎo)致整個預(yù)算管理停滯不前，甚至出現(xiàn)靜止?fàn)顩r，這對企業(yè)的長期發(fā)展非常不利，容易出現(xiàn)資金流動性差、資金空缺甚至貪污腐敗現(xiàn)象[4]。

五、優(yōu)化企業(yè)資金預(yù)算管理的具體對策

（一）強化全面預(yù)算管理

國內(nèi)企業(yè)的所有資金規(guī)劃都將以預(yù)算管理模式為基礎(chǔ)，對自身實際情況進行評估，對超出預(yù)算部分不予支持，以此全面強化企業(yè)內(nèi)部的資金預(yù)算管理。同時，要對資金的預(yù)算執(zhí)行情況進行判斷，在企業(yè)內(nèi)部進行評估與考核?？沙闪㈩A(yù)算評估部門，使其根據(jù)年度經(jīng)營活動計劃，以及往年的資金使用情況編制資金預(yù)算計劃以及具體戰(zhàn)略規(guī)劃。在開展工作的同時進行評估，對整個生產(chǎn)運營部門的資金使用情況進行判斷，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，隨時調(diào)整資金預(yù)算計劃。按照實事求是與動態(tài)監(jiān)管的原則，強化資金預(yù)算管理，將資金預(yù)算管理開展的現(xiàn)狀與績效管理相聯(lián)系，以此減少資金流動的盲目性，使其內(nèi)部的資金用在關(guān)鍵之處，促進生產(chǎn)經(jīng)營和現(xiàn)金流的正常運轉(zhuǎn)。采用以現(xiàn)金流為核心的財務(wù)管理模式與全面預(yù)算管理模式相結(jié)合的方法，對企業(yè)資金管理進行不斷完善與優(yōu)化，讓企業(yè)能夠全面掌握資金情況，做出科學(xué)的資金規(guī)劃，確保充分發(fā)揮企業(yè)資金價值，提高全面預(yù)算的科學(xué)性，保證資源分配更加科學(xué)合理，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）加強應(yīng)收賬款的管理

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)日常營運現(xiàn)金的重要部分。由于應(yīng)收賬款現(xiàn)金數(shù)額較高，一旦沒有及時收回，容易造成企業(yè)內(nèi)部資金緊張。所以，強化應(yīng)收賬款管理、有效回籠資金和降低不合理占用是提高企業(yè)現(xiàn)金運轉(zhuǎn)、緩解企業(yè)資金緊張的有效途徑。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可構(gòu)建健全的銷售與收款制度，形成一體化的應(yīng)收賬款體系，明確項目的責(zé)任匹配，建立適宜制度使銷售與收款模式一體化，將銷售到收款的整個業(yè)務(wù)過程具體落實到生產(chǎn)部門人員[5]。另一方面，銷售人員不僅要分配工作指標(biāo)，同時應(yīng)當(dāng)制定應(yīng)收賬款的回收指標(biāo)，建立相應(yīng)的獎懲制度，從而調(diào)動銷售人員的積極性和貢獻(xiàn)力，保證資金的及時回籠。

（三）全面落實預(yù)算的動態(tài)指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)在日常工作中完善以現(xiàn)金流為核心的資金預(yù)算動態(tài)管理體系，對指標(biāo)的落實情況進行跟蹤監(jiān)督，保證其進度的完成，并做好預(yù)測和風(fēng)險評估，以應(yīng)對難以預(yù)料的問題，保證經(jīng)營活動以及預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行的高效開展。與此同時，預(yù)算管理部門也應(yīng)當(dāng)及時與企業(yè)高層溝通協(xié)調(diào)，使領(lǐng)導(dǎo)者及時掌握當(dāng)前成本費用的動態(tài)情況，并基于固定時段做好產(chǎn)品成本以及利潤分析，確保企業(yè)每種項目的盈利和成本狀況得到及時反饋，為未來的生產(chǎn)經(jīng)營提供有效信息。此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)及時開展庫存量的盤查，實現(xiàn)對庫存的動態(tài)監(jiān)督，保證低庫存運作，減少采購成本、資金浪費以及物流費用，保障企業(yè)用料結(jié)構(gòu)和工藝技術(shù)滿足當(dāng)前所需，保證企業(yè)的平穩(wěn)長久發(fā)展，并強化資金的精細(xì)化管理，努力完成動態(tài)監(jiān)督，實現(xiàn)資金預(yù)算管理的目標(biāo)。

（四）深化過程控制與監(jiān)督

一方面，企業(yè)要不斷加強資金管理人員的綜合素養(yǎng)以及風(fēng)險意識。在資金預(yù)算管理中，財務(wù)人員的工作不僅是簡單的核算與報表編制，還要向高層領(lǐng)導(dǎo)者提供建議、分析當(dāng)前資金流動情況。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓(xùn)，提高工作人員的分析能力、監(jiān)管能力及綜合能力，從而及時對財務(wù)漏洞和財務(wù)風(fēng)險采取有效的防范手段。

另一方面，企業(yè)也要加強對資金預(yù)算管理的監(jiān)督與控制，保證監(jiān)督控制工作始終貫穿整個資金使用環(huán)節(jié)，杜絕貪污受賄行為，及時追責(zé)出現(xiàn)的資金成本問題。保證內(nèi)部審計工作的開展，創(chuàng)建獨立完善的審計制度，并由高層領(lǐng)導(dǎo)者直接管理，從而更好地監(jiān)督內(nèi)部的資金使用狀況，防止可能產(chǎn)生的資金風(fēng)險。當(dāng)前，國內(nèi)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型的重要階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握時代發(fā)展，抓住市場機遇，提高資金預(yù)算管理水平，增強會計部門的審核能力，提高會計人員的綜合素養(yǎng)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

六、結(jié)語

為保證企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，以現(xiàn)金流為核心的企業(yè)資金預(yù)算管理方法已經(jīng)成為重要的戰(zhàn)略手段，并逐步被大量企業(yè)推廣使用，對提升核心競爭力、影響力、創(chuàng)新管理方法和提高財務(wù)管理水平具有重要意義。本文以現(xiàn)金流的概念簡介為基本點，剖析了企業(yè)實施預(yù)算管理的重要意義和主要內(nèi)容，并分析以現(xiàn)金流為核心企業(yè)預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)，最后提出優(yōu)化對策，旨在為未來企業(yè)的現(xiàn)金流管理提供重要實踐參考。