施工企業(yè)新舊會計制度下資產(chǎn)會計核算比較

□ 武漢 徐 娟

眾所周知，資產(chǎn)會計核算對于施工企業(yè)的發(fā)展來說十分重要。通過資產(chǎn)會計核算不僅能夠及時地發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)在發(fā)展中存在的問題和面臨的風(fēng)險，也能夠促進施工企業(yè)資源的科學(xué)配置，提高資產(chǎn)的運作效率。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，施工企業(yè)在資產(chǎn)核算中也開始面臨著新的挑戰(zhàn)和問題。舊的會計核算制度明顯出現(xiàn)滯后的情況，對于一些新生的問題無法進行有效的解決。在這樣的背景下，就需要完善會計核算制度，明細其中的內(nèi)容和條款，從而更加科學(xué)合理地匹配施工企業(yè)的資產(chǎn)核算工作需求。財政部門基于這樣的問題，編制了全新的會計核算制度，用于各類核算工作。新會計制度的出現(xiàn)，對于施工企業(yè)來說能夠更好地處理出現(xiàn)的問題，為施工企業(yè)的發(fā)展帶來更加科學(xué)的指導(dǎo)，使施工企業(yè)的資產(chǎn)核算工作更加高質(zhì)高效地完成，奠定發(fā)展的基礎(chǔ)保障。

一、施工企業(yè)資產(chǎn)會計核算的特征

1.周期較長。新租賃準則的頒布主要目的就是確保會計信息質(zhì)量符合信息使用者的需要，確保會計信息真實、準確，也是租賃業(yè)務(wù)雙方出租人、承租人會計信息披露的重要保障。會計的實質(zhì)就是匯集企業(yè)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財務(wù)信息，對其進行記錄、核算并進行輸出。因此，租賃準則的變化將會對會計的記錄、計量以及輸出都會形成影響，需要航運企業(yè)財務(wù)管理進行適當(dāng)調(diào)整，將新租賃準則的變化進行梳理，從而為新租賃準則會計核算的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。施工企業(yè)在生產(chǎn)周期上，有著特殊性和差別。周期長這是無法改變的一個事實，也是資產(chǎn)核算中必然要面對的現(xiàn)實。一般情況下，施工企業(yè)的工程規(guī)模都比較大，有的長達幾年，少有建筑工期能夠在一年之內(nèi)完成的。所以在資產(chǎn)會計核算的工作中，也會周期較長，并不能一蹴而就地完成，而是需要隨著工期的節(jié)奏而進行。從事施工項目的人員都知道，養(yǎng)護期也是必然存在的，這對于工程質(zhì)量有著重要的影響。在施工的整個階段當(dāng)中，可能有多個養(yǎng)護期，這也是必須要面對的情況。這樣的情況下，資產(chǎn)核算難度再次加大，所需要的時間也變得更長。除此之外，惡劣天氣也會造成不利影響，或者建設(shè)單位的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題等。這些情況都會影響資產(chǎn)會計核算工作的進行，進而周期延長。

2.分期結(jié)算。在施工期施工的過程中，往往會投入大量的資金。但是由于施工工期相對較長的原因，想要實現(xiàn)一次性的資產(chǎn)會計核算是無法完成的。因此，在施工企業(yè)當(dāng)中，分階段是十分重要的一種形式，也是能夠符合工程特點節(jié)奏的一種方式。通過分期結(jié)算的方式不但能夠適應(yīng)施工企業(yè)的施工節(jié)奏，也能夠更好地滿足施工企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)上的需求。但是對于資產(chǎn)會計核算工作來說無疑加大了難度，因為分期結(jié)算所涉及的內(nèi)容更多、范圍更廣，所操作的步驟也變得更多。施工企業(yè)的特點決定了施工人員、施工機械等都具有較高的流動性，施工項目也具有非常大的變動性，因此根據(jù)施工企業(yè)的分散性、流動性特定，在進行施工項目結(jié)算時需要采取分級管理、分期核算的財務(wù)管理方式，充分考慮當(dāng)?shù)厥┕ろ椖康膶嶋H情況，對于不同的施工項目企業(yè)要進行不同管理，充分發(fā)揮施工人員的積極性。

3.單獨計算每項工程成本。施工企業(yè)設(shè)計到的各項分項目較多，各個子工程數(shù)量多且復(fù)雜，在進行施工費用的核算時不能按照日期來對所有的施工工程進行成本核算，因此在新會計制度規(guī)定下需要對每項工程成本進行單獨核算，施工企業(yè)按照施工工程的不同嚴格遵守新會計制度核算準則，按照施工材料、施工機械、施工輔料等不同來單獨進行成本核算。同時，由于不同的施工工程項目之間有較大的差異，因此在進行成本分析時，不同的工程項目不能進行比較，不能以產(chǎn)品成本作為依據(jù)，而是以預(yù)算成本為依據(jù)。

4.環(huán)境復(fù)雜。施工企業(yè)的資產(chǎn)會計核算工作往往要面臨著非常復(fù)雜的環(huán)境，施工企業(yè)的項目可能會涉及多個地區(qū)。不同的地區(qū)，地形、地質(zhì)、環(huán)境、氣候等方面都有所區(qū)別，所以在施工現(xiàn)場也會受到這些因素的影響。施工的過程，基本是露天環(huán)境中進行。所以在進行資產(chǎn)會計核算時，還要考慮到環(huán)境的復(fù)雜性，結(jié)合環(huán)境可能會帶來的影響進行核算工作。例如設(shè)備材料的運輸成本、養(yǎng)護成本等內(nèi)容，都要算作考慮的范圍之中，在核算時對這些內(nèi)容進行預(yù)算計劃。

二、施工企業(yè)新舊會計制度下資產(chǎn)會計核算比較分析

1.新舊會計制度的不同之處。通過對新舊會計制度進行比較分析，發(fā)現(xiàn)了其中存在著許多不同之處。本文主要對以下幾方面的不同進行了總結(jié)。這些不同對于施工企業(yè)的資產(chǎn)會計核算有著一定的影響，改變了資產(chǎn)會計核算的標準和流程。

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。2018新租賃準則與原準則相比，承租人會計處理，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，而是采用單一的會計處理模型。參照固定資產(chǎn)準則對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，采用固定的周期性利率確認每期利息費用。

在新會計制度中，企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”科目核算。預(yù)付賬款在數(shù)目較低的情況時可以不進行設(shè)置，直接計算在應(yīng)付賬款的核算中。制造費用是生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。在勞務(wù)成本方面，新會計制度增設(shè)了科目——企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。

2.新會計制度對施工企業(yè)資產(chǎn)核算的影響。（1）對資產(chǎn)負債率的影響。船機設(shè)備租入業(yè)務(wù)作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的核心內(nèi)容之一，能夠優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟資源的使用效益。在租賃初期，企業(yè)需要以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)用直線法計算資產(chǎn)負債，因此租賃資產(chǎn)以及租賃負債同時增加。新租賃準則下，企業(yè)需要對短期租賃和低價值資產(chǎn)以外的所有租賃采用使用權(quán)模型，并確認相關(guān)的使用資產(chǎn)和租賃負債，進而導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負債規(guī)模會同比上升。對于資產(chǎn)負債表而言，企業(yè)需每年確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，因此資產(chǎn)負債表構(gòu)成會產(chǎn)生變化。新租賃準則下租賃資產(chǎn)和租賃負債的核算標準導(dǎo)致航運企業(yè)的資產(chǎn)負債率都有所增加，進而一定程度影響了企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)運營策略的制定。

（2）對施工從業(yè)者的素養(yǎng)有更高要求。在新的會計制度當(dāng)中，會計科目的設(shè)置有了很大變化。許多科目進行了合并，或者是進行了詳細劃分，這對于資產(chǎn)會計核算來說也產(chǎn)生了很大的影響，在核算的內(nèi)容和流程上，也都發(fā)生了一定的改變。例如在新會計制度當(dāng)中核算固定資產(chǎn)如果用于食堂、住房等職工使用時，折舊（攤銷）費成本科目先計入應(yīng)付職工薪酬，月末或季度末再結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)成本或費用中去。這樣的合并使資產(chǎn)會計核算的工作要采用新的方式和方法。

（3）科目設(shè)置的變化要求及時調(diào)整賬項。新會計制度的制定對于從業(yè)人員來說有著很大的影響，以往利用舊會計制度已經(jīng)非常的習(xí)慣和嫻熟。但是在新會計制度中增加了許多內(nèi)容，同時也相應(yīng)地減少了一些內(nèi)容。這就要求會計從業(yè)人員必須重新對新會計制度進行學(xué)習(xí)，詳細了解內(nèi)容的變化，運用新的方式來進行核算工作，將理論知識和實踐經(jīng)驗相結(jié)合，以更好地完成賬務(wù)處理工作。因此，從這個方面來說，新會計制度的制定對于從業(yè)人員來說是一種新的挑戰(zhàn)。需要從業(yè)人員提高自身的素養(yǎng)，以更好地適應(yīng)新會計制度的發(fā)展。在售后租回交易中，使用權(quán)資產(chǎn)的成本按照租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分占原賬面價值的比例進行確認，即按歷史成本計量；而租賃負債按照未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行計量。針對經(jīng)營租賃的承租人員來講，應(yīng)當(dāng)按照原租賃準則內(nèi)的融資租賃確定租賃資產(chǎn)和租賃負債，使其產(chǎn)生后續(xù)計量變化。按照企業(yè)所得稅法經(jīng)營，租賃之下承包方不確定有關(guān)資產(chǎn)，所以所得稅法不與任何相關(guān)的折舊減值準備和利息確定，并且對租賃導(dǎo)致的可變租賃付款產(chǎn)生的當(dāng)期收益并不是實際收益，所得稅法上不予認可，必須進一步實施納稅調(diào)整工作。

三、新會計制度下施工企業(yè)資產(chǎn)核算時存在的問題

1.資料不準確導(dǎo)致核算出現(xiàn)問題。新會計制度下，所涉及的資料和數(shù)據(jù)更加廣泛，因此在進行核算的過程中就需要更多的資料和數(shù)據(jù)。但施工企業(yè)的資產(chǎn)會計核算周期相對較長，所以在核算的過程中收集資料數(shù)據(jù)就變得非常的復(fù)雜。并且在這個過程中還要面對一些突發(fā)的問題和外界因素的影響，這更加導(dǎo)致了數(shù)據(jù)資料收集困難，因此就造成了由于資料數(shù)據(jù)不準確導(dǎo)致的核算失誤問題。在收集的過程中，由于疏漏了一些數(shù)據(jù)和資料或者是所收集的資料和數(shù)據(jù)與實際的情況有所差別，從而導(dǎo)致了核算結(jié)果不準確，影響了整體的核算工作。

2.人員素質(zhì)低導(dǎo)致核算水平無法提升。新會計制度的出臺對于從業(yè)人員的素養(yǎng)要求變得更高，這也就意味著提升從業(yè)人員的素質(zhì)，是做好資產(chǎn)會計核算工作的前提。但是當(dāng)前階段能夠符合新會計制度標準的從業(yè)人員人數(shù)較少，施工企業(yè)在吸納人才方面力度也存在不足，所以人才隊伍并不充實。這對于資產(chǎn)會計核算工作也有著不利影響。由于人才的缺乏，使核算工作的人才隊伍出現(xiàn)了斷層，無法接續(xù)進行工作的開展。

3.監(jiān)督檢查不到位導(dǎo)致風(fēng)險隱患。新會計制度出臺之后，對于施工企業(yè)來說，也需要在管理制度上進行調(diào)整，使管理制度能夠適配新會計制度的發(fā)展。但是在當(dāng)前階段當(dāng)中，由于管理制度的不完善導(dǎo)致了監(jiān)督檢查工作不到位。從而在資產(chǎn)會計核算中出現(xiàn)了很多風(fēng)險隱患，這些風(fēng)險隱患的出現(xiàn)不僅對施工企業(yè)的發(fā)展有著不利影響，也會造成資金周轉(zhuǎn)效率低下，影響施工企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。因此提升監(jiān)督檢查的力度，使資產(chǎn)會計核算能夠合規(guī)、合理地進行，對于施工企業(yè)來說有著重要的意義。

四、新會計制度下施工企業(yè)提升資產(chǎn)核算水平的策略

1.利用先進技術(shù)，建立信息化平臺。當(dāng)前階段如果依靠人力來處理資料和數(shù)據(jù)，不僅效率低，而且準確性也不強。在新會計制度的要求下，對于數(shù)據(jù)和資料的掌握范圍更廣、涉及的內(nèi)容也更多。在這樣的情況下，就需要借助先進的技術(shù)建立信息化平臺，對資料和數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一處理、保管。利用信息化技術(shù)搭建信息化平臺，能夠第一時間錄入數(shù)據(jù)和資料。如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料不準確，可以隨時隨地地進行修改。并且信息化技術(shù)在計算能力和整合能力上都有著很好的優(yōu)勢。利用這些優(yōu)勢能夠?qū)Y料和數(shù)據(jù)進行高效的處理。這對于施工企業(yè)的資產(chǎn)會計核算工作來說大有益處。

2.吸納培養(yǎng)人才，充實人才隊伍。當(dāng)前階段，想要更好地促進施工企業(yè)資產(chǎn)會計核算水平的提升，就需要從吸納和培養(yǎng)人才入手，使人才隊伍更加的充實，實現(xiàn)“有人可用”。為了更好地吸納人才，施工企業(yè)可以從內(nèi)外兩個方面入手。在外部，積極的到各個高校中選擇相應(yīng)的人才使人才能夠匹配企業(yè)的發(fā)展。在內(nèi)部，要調(diào)整福利待遇，從而實現(xiàn)“留得住人才”。這樣才能讓人才隊伍中有后備力量，不出現(xiàn)斷層的現(xiàn)象。同時為了促進現(xiàn)有人才更好地成長，施工企業(yè)要定期開展培訓(xùn)工作，或者為從業(yè)者提供學(xué)習(xí)的平臺。通過這樣的方式助力從業(yè)者更好地成長，使他們能夠認識到資產(chǎn)核算工作的重要性，全面地了解新會計制度的內(nèi)容。從而使理論和實踐相互結(jié)合，更好地完成資產(chǎn)會計核算工作。

3.完善管理制度，加大獎懲力度。為了保障監(jiān)督檢查工作的完成，避免風(fēng)險隱患的出現(xiàn)，就需要從管理制度上下功夫。加強施工過程中的管理制度的規(guī)范，同時培養(yǎng)施工人員的責(zé)任意識，使從業(yè)人員能夠認真地履行自身的職責(zé)，在資產(chǎn)會計核算的工作中按照規(guī)范、按照流程、按照步驟進行核算工作。同時也要加大獎懲力度，建立獎懲機制。在監(jiān)督檢查的過程中，如果發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為或者工作上的失誤，就需要利用獎懲機制嚴格的對相關(guān)工作人員進行懲戒和處罰。對于在工作過程中表現(xiàn)優(yōu)秀的人員，把財務(wù)核算工作高效完成的人員，需要加以獎勵，來提高員工工作的積極性。

五、結(jié)語

新會計制度對于施工企業(yè)資產(chǎn)會計核算有著很大影響，新會計制度的出臺不僅讓核算的方法出現(xiàn)了變化，也加強了對核算內(nèi)容及核算方法的要求。面對新的變化、新的形式，施工企業(yè)要加強對于新會計制度內(nèi)容的認識，在管理制度人、才培養(yǎng)等方面進行深化改革，以更好地適應(yīng)新會計制度等。針對船機設(shè)備和資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算來說，也要結(jié)合原有的優(yōu)秀經(jīng)驗，繼往開來地進行發(fā)展。在原有的基礎(chǔ)上，積極地轉(zhuǎn)變工作方法、尋找新的思路，從而更好地完成資產(chǎn)會計核算工作。