勘察設計企業(yè)稅負分析及納稅籌劃建議

□ 成都 杜雨薇

近年來，全球疫情波及各行各業(yè)，各國均實行減稅政策。但減稅并不一定意味著國家稅收減少，減稅帶來的稅款征收缺口，將由國家稅收監(jiān)管力度加強進行補充，隨著國家金稅三期和四期系統(tǒng)的上線，企業(yè)偷逃稅款難度將進一步加大，給企業(yè)財務管理增加了挑戰(zhàn)。而稅負可以反應企業(yè)繳納稅費的總體負擔，通過對勘察設計企業(yè)稅負分析可以為日常財稅管理提供思路。本文主要通過對勘察設計行業(yè)上市可比企業(yè)和SW企業(yè)稅負進行綜合分析、稅負明細結(jié)構(gòu)分析，并結(jié)合勘察設計行業(yè)特點，對SW企業(yè)提出勘察設計納稅籌劃建議和財務管理措施。

一、企業(yè)稅負分析的意義

稅負指的是在一段時間內(nèi)，企業(yè)實際繳納的稅款除以這段時期內(nèi)的應稅銷售收入的比值，即前者在后者中所占的比例。勘察設計企業(yè)的稅負可以按照不同種類的稅費，分門別類為增值稅稅負、稅金及附加稅負、企業(yè)所得稅負等，也可以將企業(yè)繳納的所有稅負款項加總得出該企業(yè)的總體綜合稅負。

勘察設計稅負分析研究是指對勘察設計企業(yè)稅收負擔高低程度的分析和研究，一般用稅收負擔額和稅收負擔比率分別來體現(xiàn)勘察設計企業(yè)的絕對稅負水平和相對稅負水平，這兩者能夠相對全面的衡量勘察設計企業(yè)的稅負情況。稅負率一般指勘察設計企業(yè)在某時期內(nèi)的稅收負擔大小，一般用繳納稅費金額占應稅銷售收入的比重來進行分析。通常，勘察設計企業(yè)稅負率可以分為：增值稅稅負率、稅金及附加稅負率和企業(yè)所得稅稅負率。

各行各業(yè)都存在其行業(yè)稅負率的平均水平。假如同行業(yè)的平均稅負率為2%，若某家企業(yè)稅負率低于該平均稅負率，那么該企業(yè)將極可能被國家稅務系統(tǒng)后臺系統(tǒng)預警，稅務部門有可能約談該家企業(yè)，甚至是對該企業(yè)進行稅務稽查。通常允許某一企業(yè)的稅負率與其所在行業(yè)的稅負率存在一定偏差的情況，但這個偏差太大的話，將會增加該企業(yè)被稅務稽查的風險。如果企業(yè)稅負率低有正常理由，且企業(yè)也是在正常繳納稅負款項，例如企業(yè)受疫情影響生產(chǎn)的產(chǎn)品滯銷，有可能導致稅負率低，這種情況就算被稅務稽查但只要和稅務部門如實告知，就可以解決該項稅務風險。因此，勘察設計企業(yè)稅負分析是財稅管理重要思路和方法，通過對勘察設計企業(yè)的綜合稅負和稅費明細分析，可及時掌握企業(yè)各稅種納稅負擔和稅務風險，并進行相應的財稅管理措施和納稅籌劃方法。

二、勘察設計企業(yè)稅負分析

SW公司為成立60多年的老牌勘察設計企業(yè)，其涉及稅種和納稅特點具有一定特點，為其他勘察設計企業(yè)稅負研究提供參考意義。本文對SW公司2019-2021年的稅收負擔進行研究分析，一方面是為了分析勘察設計企業(yè)稅收負擔情況、納稅籌劃問題和如何規(guī)避稅務風險；另一方面是在研究結(jié)果的基礎之上，為該企業(yè)及其所在行業(yè)提出具有針對性的納稅籌劃建議。

SW公司在全國有30多個分公司，全資持有兩家子公司分別經(jīng)營監(jiān)理造價咨詢業(yè)務和施工總承包業(yè)務。為了深入分析SW公司的稅負結(jié)構(gòu)、稅負變化情況以及面臨的納稅風險，本文選擇同為勘察設計行業(yè)的另外三家上市公司，進行橫向比較、對標，并從多角度分析SW公司與上市可比公司進行稅負分析，建立多角度多層次稅負分析體系，包括綜合稅負分析和單項稅種稅負分析。綜合稅負分析，綜合反映納稅人稅收負擔的輕重，同時也反映了不同期間稅收負擔的變化，以及不同企業(yè)之間稅收負擔的差異。單項稅種稅負分析反映綜合稅負的構(gòu)成情況。

對于增值稅和企業(yè)所得稅、稅金及附加等其他稅種方面，從總體和明細兩個維度進行稅負分析，并選擇有代表性的勘察設計行業(yè)上市可比企業(yè)中衡設計、建科院、漢嘉設計等進行行業(yè)橫向?qū)Ρ确治觥?/p>

（一）SW企業(yè)稅負分析

綜合稅負主要反映SW企業(yè)繳納稅收負擔的輕重，橫向與可比企業(yè)分析主要反映勘察設計行業(yè)不同企業(yè)之間稅負差異。主要分析指標和思路如下：

1.SW企業(yè)2019年-2021年增值稅稅負分析

2.SW企業(yè)2019年-2021年企業(yè)所得稅稅負分析

3.SW企業(yè)2019年-2021年稅金及附加稅負分析

4.SW企業(yè)2019年-2021年綜合稅負分析

通過上述公式和稅負分析指標，對勘察設計行業(yè)上市可比公司中衡設計、建科院、漢嘉設計和SW公司的稅收分析如下：中衡設計、建科院、漢嘉設計、SW公司2019年-2021年平均“營業(yè)收入”分別為185715.47萬元、49242.04萬元、208561.49萬元、113689.21萬元；2019年-2021年平均“ 當期應納增值稅” 分別為6113.67萬元、686.46萬元、2334.69萬元、2709.94萬元；2019年-2021年平均“企業(yè)所得稅”分別為3351.83萬元、581.52萬元、1442.13萬元、3875.18萬元；2019年-2021年平均“稅金及附加”分別為1269.29萬元、206.56萬元、985.79萬元、938.83萬元；2019-2021年平均“增值稅稅負率”分別為3.29%、1.39%、1.12%、2.38%；2019-2021年平均“稅金及附加稅負率”分別為0.69%、 0.42%、 0.52%、 0.83%；2019年-2021年平均“企業(yè)所得稅負率”分別為1.80%、1.18%、0.75%、3.35%；2019年-2021年平均“綜合稅負率”分別為5.80%、2.99%、2.49%、6.60%。

通過上述分析，SW公司近3年較勘察設計行業(yè)可比企業(yè)綜合稅負較高，其中，稅金及附加稅負和企業(yè)所得稅負均高于可比企業(yè)。究其原因可知，SW企業(yè)所得稅負率較高主要是由于福利費等超過限額扣除標準，以及延遲扣除等進行的納稅調(diào)整，這些在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳中都屬于納稅調(diào)增的情況，當納稅調(diào)增項或者納稅調(diào)增金額增加的時候，企業(yè)所得稅稅負也會同時升高。

（二）稅負明細結(jié)構(gòu)分析

接下來將更深入地對SW公司的稅負情況作出分析，才能夠清晰明了的反映綜合稅負的形成原因，選取增值稅、企業(yè)所得稅進行重點分析。

中衡設計、建科院、漢嘉設計、SW公司2019年-2021年平均“ 綜合稅額” 分別為10734.79萬元、1474.54萬元、4762.61萬元、7523.95萬元，結(jié)合前述各個企業(yè)的2019年-2021年平均“當期應納增值稅”、“企業(yè)所得稅”、“稅金及附加”，可計算出：中衡設計、建科院、漢嘉設計、SW公司的當期應納增值稅的稅負占比分別為56.95%、46.55%、49.02%、36.02%；企業(yè)所得稅的稅負占比分別為31.22%、 39.44%、 30.28%、51.50%；稅金及附加的稅負占比分別為11.82%、14.01%、20.70%、12.48%。

通過與其他三家勘察設計行業(yè)可比企業(yè)的比較分析，在SW公司的綜合稅負中占比最大的是企業(yè)所得稅負，且企業(yè)所得稅負占比均高于勘察設計其他可比企業(yè)。這也就表明，SW公司近年來稅負結(jié)構(gòu)具有較大的籌劃空間，且相較于增值稅、稅金及附加而言，SW公司在進行納稅籌劃時，重點應放在企業(yè)所得稅上。

三、勘察設計企業(yè)納稅籌劃建議

國家稅務總局“金稅三期系統(tǒng)”上線實現(xiàn)了國稅和地稅信息的統(tǒng)一，將工商部門、稅務部門等有關機構(gòu)的涉稅信息打通， 對稅務系統(tǒng)和業(yè)務流程進行監(jiān)控，實現(xiàn)以票控稅。而“金稅四期（智慧稅務系統(tǒng)）”將進一步納入“非稅”業(yè)務，實現(xiàn)對各行業(yè)務、資金信息等更全面的監(jiān)控和管理，實現(xiàn)政府部門、人民銀行、銀行系統(tǒng)之間的銀稅信息共享和信息核查，從而實現(xiàn)企業(yè)稅務核查功能。因此，企業(yè)涉稅相關信息將更加透明，稅務監(jiān)管更加全面，稅務稽查也會更精準和更嚴格。

因此，SW公司作為具有代表性的勘察設計企業(yè)，通過2019年-2021年稅負分析，SW公司稅收負擔較重。因此，SW公司納稅籌劃變得很有必要。

（一）增值稅納稅籌劃建議

1.加強成本采購增值稅進項稅的管理。在國家深化增值稅改革的大環(huán)境之下，勘察設計企業(yè)應抓好增值稅進項范圍擴大的稅務籌劃契機，除明確規(guī)定用于集體福利、簡易計稅、減免稅和個人消費等項目不得抵扣的事項以外，進一步加強采購服務、貨物等成本采購環(huán)節(jié)的增值稅進項抵扣管理，確保企業(yè)在進行采購時，從業(yè)務流程上規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具管理，做到應扣盡扣。

2.充分運用現(xiàn)代服務業(yè)增值稅加計扣除政策。勘察設計企業(yè)有必要利用好財政部、稅務總局、海關總署2019年39號文對于現(xiàn)代服務業(yè)增值稅加計扣除的規(guī)定，在企業(yè)購買國內(nèi)旅客運輸服務以及采購生產(chǎn)或生活性服務時，嚴格要求服務方開具相應的增值稅發(fā)票，實現(xiàn)加計扣除，勘察設計企業(yè)的增值稅稅負將會隨著政策的實施而減輕。因此，SW公司作為勘察設計企業(yè)，符合現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅加計扣除政策，應該根據(jù)最新稅收政策加強增值稅加計扣除和抵扣的日常財稅管理措施，進而減小SW公司的增值稅和附加稅費的稅收負擔。

3.做好增值稅增量留抵退稅?！敦斦慷悇湛偩?海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵退稅制度。SW公司保有較大庫存，庫存變化呈現(xiàn)出周期性的波動。為了能夠補充企業(yè)現(xiàn)金流，同時減少日常財務費用的開支，在政策允許的前提下，SW公司可以爭取增值稅增量留抵退稅。

4.提升防控增值稅納稅風險。強化增值稅發(fā)票管理對于勘察設計企業(yè)防范納稅風險尤為重要。增值稅進項抵扣堅決執(zhí)行在稅法制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行抵扣，不合規(guī)增值稅發(fā)票堅決不能抵扣。同時，利用信息化手段大力加強增值稅專用發(fā)票等涉稅憑證的監(jiān)督、審查，在增值稅進項發(fā)票的申報抵扣時間上，也應該合理進行規(guī)劃。另外，嚴格根據(jù)國家財務會計政策進行勘察設計企業(yè)賬務處理，嚴格使用里程碑節(jié)點確認勘察設計企業(yè)的收入，盡量避免以下情況形成的納稅風險，如收入跨期、成本費用結(jié)轉(zhuǎn)不及時等。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃建議

1.利用稅收優(yōu)惠政策開展納稅籌劃。SW公司主要為市政行業(yè)的勘察設計企業(yè)，涉足污水處理和環(huán)保行業(yè)的設計，可以運用企業(yè)所得稅法環(huán)保專項設備抵免政策，在接下來的年度內(nèi)，在購置有關環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設備的時候，優(yōu)先從滿足企業(yè)所得稅的優(yōu)惠目錄中選擇環(huán)保、污水處理專用設備，通過購置符合優(yōu)惠目錄的設備，實現(xiàn)按專用設備投資額10%抵免企業(yè)當年的應納稅額。

2.固定資產(chǎn)加速折舊進行籌劃?！秶叶悇湛偩株P于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）規(guī)定，在2018年1月1日—2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。SW公司在這三年中購置大量500萬以下設備，可充分應用此項政策，享受稅收優(yōu)惠。為了隨時迎接檢查的需要，還要留存好備查資料，才能夠在充分享受政策的同時，減少稅收風險。

3.利用費用扣除標準的選擇進行稅收籌劃。首先勘察設計企業(yè)應該對能夠合理減少利潤的成本費用支出進行重點、準確核算和歸集，應對工資薪金支出、專項資金以及金融機構(gòu)借款的利息支出等符合條件允許在稅前據(jù)實全部扣除的成本費用進行重點管理。其次諸如業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、工會經(jīng)費和廣告業(yè)務宣傳費等可按照比例限制進行部分扣除的項目，應盡量在不超過限額的額度范圍內(nèi)進行充分列支，并在勘察設計企業(yè)的日常財務管理中，對于這類限額扣除費用在所有成本費用中的占比情況，要做到及時、動態(tài)監(jiān)控。

4.通過申請高新技術企業(yè)資質(zhì)適用較低企業(yè)所得稅稅率。高新技術企業(yè)資質(zhì)不僅對勘察設計企業(yè)在市場競標中具有很大的優(yōu)勢，而且可以帶來企業(yè)所得稅率優(yōu)惠。根據(jù)國稅總局2009年第203號文件規(guī)定：符合高新技術類型的企業(yè)所得稅可按照15%的低稅率征收，相當于一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅率基礎上優(yōu)惠了40%。在高新技術產(chǎn)品（服務）收入方面，要求近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。同時，企業(yè)研究開發(fā)費用占比不得超過研究開發(fā)總費用的20%。因此，SW企業(yè)最為代表性的勘察設計企業(yè)，要充分發(fā)揮技術優(yōu)勢，做好科技課題立項與研究工作，財務人員要做好研發(fā)費用的核算與歸集工作，科技及科技管理人員做好課題研究、日常管理與成果歸集工作。

5.通過科研課題進行研發(fā)加計扣除抵稅?！蛾P于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第13號）將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%?；诖?，SW企業(yè)應該加強研發(fā)費用加計扣除政策的使用，鼓勵公司設立科研課題，并進行研發(fā)成果的申報和歸集，這樣不僅可以實現(xiàn)研發(fā)課題加計扣除降低企業(yè)所得稅負，還可以為高新技術企業(yè)申報和復審提供幫助。

四、結(jié)論

稅負分析是勘察設計企業(yè)財稅管理重要思路和方法，通過對勘察設計企業(yè)的綜合稅負和稅費明細分析，可及時掌握企業(yè)各稅種納稅負擔，并進行相應地財稅管理和納稅籌劃，達到企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅、規(guī)避稅務風險和財務價值創(chuàng)造的目的。