行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的問題及對策

耿華

存在問題

（一）對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠。國家審計機(jī)關(guān)每隔一、兩年一般會對行政事業(yè)單位進(jìn)行審計，但行政事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審的重視程度不夠，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)收入和支出相對簡單，同時還受國庫集中支付制度、集中采購制度、預(yù)算收支兩條線制度等進(jìn)行監(jiān)督和制約，因此，行政事業(yè)單位認(rèn)為開展內(nèi)部審計工作沒有必要。但是從行政事業(yè)單位審計目前發(fā)現(xiàn)的問題來看，大部分的財務(wù)問題，比如：不合規(guī)發(fā)票入賬、不合規(guī)支出、采購程序不合規(guī)等問題，都可以在內(nèi)審的時候進(jìn)行規(guī)避、糾正，可以大大降低財務(wù)風(fēng)險，減小主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（二）缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。開展內(nèi)部審計時，由于單位內(nèi)部并未單獨(dú)設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，各個部門與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大都處于相同等級，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門權(quán)限不足。即使單位內(nèi)部獨(dú)立設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計部門由單位領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，日常工作中面對與領(lǐng)導(dǎo)利益沖突的問題時，無法依據(jù)相關(guān)規(guī)定落實審計方式，對審計質(zhì)量和價值均產(chǎn)生不利影響。

（三）內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)不足。內(nèi)部審計部門中大多審計人員由財務(wù)崗位調(diào)入，審計人員專業(yè)知識素養(yǎng)與相關(guān)要求不相符，缺少理論知識，能夠掌握一些基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識，但實際審計經(jīng)驗欠缺，審計理念掌握不足，不能綜合相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)定合理地開展審計，遇到相關(guān)審計問題時無法制定有效的解決措施，從而影響審計工作的實際質(zhì)量。

（四）缺少健全的內(nèi)部審計制度。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作正處于初步應(yīng)用階段，因為我國內(nèi)部審計推行時間相對較短，而行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)復(fù)雜，活動眾多，內(nèi)部審計制度欠缺，從而對審計工作的開展效果產(chǎn)生不利影響。我國雖已頒布了《審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作起到了重要的作用，但是可操作性不是很強(qiáng)，也沒有對具體操作內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。所以，從法律依據(jù)方面來看，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作并未建立起一個充分的法律依據(jù)，這使內(nèi)部審計人員在具體的實踐工作中，只能根據(jù)自己往常的習(xí)慣和工作經(jīng)驗，以自己的主觀意識進(jìn)行工作，造成了審計工作的風(fēng)險。

解決對策

（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的重視。內(nèi)部審計是一種單位內(nèi)部的監(jiān)督活動，它的有效開展離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的支持。因此，提高行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，首要任務(wù)是要提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視，給內(nèi)審營造良好的工作環(huán)境，加之優(yōu)秀的人員配置，才能有效地促使單位各種行政和經(jīng)濟(jì)活動得到監(jiān)督。同時單位領(lǐng)導(dǎo)要注重內(nèi)審工作的開展情況，將內(nèi)審提出的合理建議應(yīng)用到實際，建章立制，優(yōu)化財務(wù)管理流程，提高行政辦事效率以及促進(jìn)財政資金的管理和使用。

（二）提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。行政事業(yè)單位中開展內(nèi)部審計工作，有利于提升其內(nèi)部活動開展的規(guī)范性，提升行政事業(yè)單位的約束強(qiáng)度，對其內(nèi)部管理進(jìn)行有效監(jiān)督與指導(dǎo)。所以，想要維系內(nèi)部審計工作開展的有效性，就必須構(gòu)建內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性屬于內(nèi)部審計工作開展的基礎(chǔ)內(nèi)容，這樣才可以保障內(nèi)部審計部門職能的正常發(fā)揮。所以，第一，行政事業(yè)單位必須遵循相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行審計機(jī)構(gòu)的設(shè)定，從自身業(yè)務(wù)特征出發(fā)，合理對審計機(jī)構(gòu)的層級進(jìn)行設(shè)置，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計部門，以此維系審計機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于單位任何部門之外，保障審計工作的公平公正。內(nèi)部審計人員選用中，需要保障其專業(yè)素養(yǎng)，維系審計工作開展的規(guī)范化，且必須賦予審計人員適當(dāng)?shù)穆毮?，使其發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題以后，能夠發(fā)揮自身職能解決問題，維系審計工作開展的獨(dú)立性，使其不會受到領(lǐng)導(dǎo)干部的約束。第二，提升審計的獨(dú)立性和公正性，需要保障所聘用的內(nèi)部審計人員具備專業(yè)化的審計能力，使其符合審計標(biāo)準(zhǔn)需求，還需要保障其遵循專業(yè)道德規(guī)定，使其在工作中不徇私舞弊，結(jié)黨營私，保持獨(dú)立性的精神，審計人員不得從事財務(wù)管理及會計等工作。在單位內(nèi)部構(gòu)件獨(dú)立性審計部門，可保障獨(dú)立審計工作的開展，使得審計結(jié)果權(quán)威性和真實性更高。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計人員素養(yǎng)。審計人員個人素養(yǎng)與內(nèi)部審計工作質(zhì)量息息相關(guān)，首先，必須不斷提升內(nèi)審人員的理論知識水平，定期組織相關(guān)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，聘用專業(yè)人員組織審計理論講座，組織工作人員外出學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗，組織工作人員素養(yǎng)考核，以此促進(jìn)審計人員素養(yǎng)的優(yōu)化。其次，還需要強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)建設(shè)，使其能夠堅守道德底線，認(rèn)真從事相關(guān)審計工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的法律法規(guī)知識培訓(xùn)，使其能夠明確相關(guān)的法律法規(guī)知識，知曉違反法律法規(guī)規(guī)定的嚴(yán)重后果。最后，轉(zhuǎn)變審計人員傳統(tǒng)的工作方式，對其審計工作范圍進(jìn)行明確，強(qiáng)化審計管理方法的規(guī)范化，應(yīng)用計算機(jī)設(shè)置開展內(nèi)部審計，以此不斷提升審計效率和質(zhì)量。要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，提升其審計觀念，強(qiáng)化其對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)知，以保障審計工作的開展與行政事業(yè)單位內(nèi)部情況相符合，與時代發(fā)展相適應(yīng)。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度。為保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計管理工作質(zhì)量達(dá)標(biāo)，且與時代發(fā)展理念相適應(yīng)，必須與審計署的相關(guān)規(guī)定相結(jié)合，依據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部情況，構(gòu)建與其相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，并在構(gòu)建中保障相關(guān)制度具有可行性，以此維系審計人員能夠遵循相關(guān)制度落實審計工作。首先需要以內(nèi)部審計制度為基礎(chǔ)，構(gòu)建良好的單位內(nèi)部審計環(huán)境，使內(nèi)部相關(guān)人員均能夠意識到審計工作開展的關(guān)鍵意義，并主動配合開展相關(guān)工作。其次，需要及時更新審計制度，使其與時代發(fā)展相適應(yīng)，依據(jù)事業(yè)單位發(fā)展的不同時期及活動情況，擬定相關(guān)的審計計劃。最后需要不斷完善審計評價機(jī)制，不斷對內(nèi)部審計領(lǐng)域進(jìn)行拓展，并與審計工作相結(jié)合，明確相關(guān)財務(wù)風(fēng)險，不斷拓展審計范圍，規(guī)范化的設(shè)計審計業(yè)務(wù)流程，并健全相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制，完善法律法規(guī)約束，必須與行政事業(yè)單位自身情況相結(jié)合，制定內(nèi)部審計流程及操作方式，并依據(jù)審計范圍對審計流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)母纳疲畲髢?yōu)化審計工作的質(zhì)量。

（五）借助外部力量提高內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計工作因種種原因會影響到整個審計工作的廣度和深度，采用內(nèi)外審計結(jié)合的辦法，即可解決這一弊端，通過外部審計來提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部審計人員和外部審計的有效互補(bǔ)，既可解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人手不足、任務(wù)繁重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水準(zhǔn)，既可以提高內(nèi)部審計工作的能力和獨(dú)立性，又可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率；并且，也有利于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與單位內(nèi)部各方面的關(guān)系。同時，行政事業(yè)單位可以利用外部審計報告優(yōu)化單位財務(wù)管理規(guī)章制度等，有效檢驗內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（作者單位：彬州市審計局）