醫(yī)院財務(wù)收支審計重點及路徑分析

祁萱 江蘇省中醫(yī)院

引言

財務(wù)收支審計工作，是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要一環(huán)，同時也是醫(yī)院運營管理工作的重要組成部分。近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革往縱深發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模也在逐步擴大，財務(wù)收支審計的服務(wù)性和管理性職能也日益顯著?；诖?，醫(yī)院應(yīng)該將財務(wù)收支審計工作做到實處，依據(jù)審計工作的職能，保障財務(wù)收支工作能達(dá)到預(yù)期的效果。

一、財務(wù)收支審計工作的概述

財務(wù)收支審計是一種獨立性的審計，它是對財務(wù)活動、財務(wù)人員、財務(wù)流程的整體把控，從而保證確定財務(wù)收支活動的合理性和合法性，讓會計信息更加準(zhǔn)確，成本管理更加科學(xué)。此外，財務(wù)收支審計工作的主要目的，就是對錯誤和隱患進(jìn)行排查，對弊端問題進(jìn)行揭發(fā)，以此來監(jiān)督和督促被審計單位，讓其改善和優(yōu)化管理經(jīng)營理念，提高自身的經(jīng)濟效益。從醫(yī)院的角度來分析財務(wù)收支審計工作，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，收入審計。在收入審計中，所審查的對象就是醫(yī)院收費是否合規(guī)合理，檢查醫(yī)院是否存在收費標(biāo)準(zhǔn)超出實際范圍等情況。

其次，支出審計。在支出審計中，審查的對象就是費用的支出，主要查看支出的費用是都真實合法，有沒有違反國家的法律法規(guī)。

最后，成本審計。在成本審計中，主要就是針對醫(yī)院的各項成本以及各項費用的使用情況進(jìn)行審查，查看是否遵循應(yīng)計制原則，有沒有用預(yù)估成本代替實際成本的情況。

二、我國現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)收支管理中所存在的問題

現(xiàn)階段，仍有一些醫(yī)院在財務(wù)管理中存在一定的問題和隱患。比如，風(fēng)險防范意識比較落后、財務(wù)分析能力不足、財務(wù)成本核算不夠健全等問題。在信息系統(tǒng)方面，系統(tǒng)的整體環(huán)境還有待提高，登錄賬號時往往存在一些隱患，一部分?jǐn)?shù)據(jù)也不符合邏輯，存在數(shù)據(jù)重復(fù)等問題。在藥品方面，有一些藥房的發(fā)藥與收費記錄不一樣，存在藥品超出預(yù)定價格等問題。在醫(yī)用的材料管理方面，由于醫(yī)用材料會計信息數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確真實，沒有按照相應(yīng)的規(guī)定對醫(yī)用材料盤點等問題。在執(zhí)行國家的收費標(biāo)準(zhǔn)方面，有一部分醫(yī)院或者藥房，違反國家的法律法規(guī)，哄抬藥價或者多收材料費、一次性衛(wèi)生材料的數(shù)量，出現(xiàn)重復(fù)收費等現(xiàn)象。在內(nèi)部控制制度方面，由于醫(yī)院中部分制度并沒有執(zhí)行或者執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對于藥品和材料的管理缺少一定的控制和把控。在醫(yī)療設(shè)備的采購方面，有的醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備采購時，沒有辦理招投標(biāo)的相關(guān)手續(xù)。在執(zhí)行國家稅率方面，存在少繳和漏繳各種稅費等問題。

三、醫(yī)院財務(wù)收支審計的重點內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制審計

在內(nèi)部控制審計工作中，主要是根據(jù)審計的方式，來確定醫(yī)院有沒有執(zhí)行相應(yīng)的法律法規(guī)和制度，醫(yī)院有沒有依據(jù)藥品以及醫(yī)療的收支情況進(jìn)行分別審計，有沒有嚴(yán)格執(zhí)行此地區(qū)的藥品價格或者有沒有根據(jù)國家和醫(yī)院的政策及時對藥品的價格進(jìn)行調(diào)整和修改。最后，在內(nèi)部審計工作中，醫(yī)院還需要根據(jù)自身的管理方式和內(nèi)部的設(shè)置等做好相應(yīng)的審計工作，當(dāng)內(nèi)部控制存在問題和隱患時，醫(yī)院應(yīng)及時采取相應(yīng)的措施，以便將隱患和風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。

（二）醫(yī)保的結(jié)算審計

在醫(yī)院開展和實施醫(yī)保結(jié)算審計工作時，應(yīng)該將重心放在救助資金和醫(yī)療保險基金上，及時關(guān)注它在業(yè)務(wù)活動中的情況，并及時做好記錄，看有沒有非正常的支出和籌資問題。此外，參保人員的就診人數(shù)應(yīng)與醫(yī)療費有的補償人數(shù)相匹配，同時，將關(guān)注點放在醫(yī)保收入在業(yè)務(wù)收入中占比的公平性方面，以此來確認(rèn)非醫(yī)療救助人員是否存在違規(guī)享受救助資金的情況。

（三）財務(wù)管理審計

在財務(wù)管理審計中，最重要的就是醫(yī)院財務(wù)的收支審計工作，這就需要審計工作人員的重點關(guān)注。在財務(wù)管理審計工作開展前，審計人員就需要對醫(yī)院相關(guān)制度和條例進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和審閱，以此來保證財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性和完整性。如果在審查中，發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)信息內(nèi)容本身就存在缺漏，那以此為基礎(chǔ)開展的財務(wù)管理工作也無法達(dá)到預(yù)期的效果。此外，審計工作還應(yīng)該嚴(yán)格按照制度開展和實施，審計人員也應(yīng)該將自身投入到財務(wù)管理工作中，通過對數(shù)據(jù)的分析、觀察等方法，對財務(wù)活動的有效性和規(guī)范性進(jìn)行一定的確認(rèn)，以此來保障財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量和時效。

（四）會計基礎(chǔ)審計

在醫(yī)院中，財務(wù)部門的崗位比較煩瑣復(fù)雜，從保障財務(wù)管理工作有效開展的情況來看，就需要根據(jù)會計基礎(chǔ)審計的方式，明確財務(wù)崗位的分工。此外，在會計基礎(chǔ)審計工作中，相關(guān)部門人員還應(yīng)該對支付款項、會計憑證審計方面加以關(guān)注，進(jìn)而通過審計的方法來提高會計工作實施的效果，使財務(wù)管理工作能有序順利開展。

（五）物資采購審計

在醫(yī)院的財務(wù)收支審計工作中，對財務(wù)核算工作的審計是相對復(fù)雜的，審計人員要將大量的財務(wù)信息收集整理分類后，選出有價值意義的信息，大量的數(shù)據(jù)和工作量會給審計工作的開展帶來一定的困難和壓力。因此，在審計工作開展中，應(yīng)把關(guān)注點放在醫(yī)院的運營效益上，同時還需要對醫(yī)院中藥品、耗材的收入支出情況做好把控和分析。另外，審計人員還應(yīng)該將重點放在醫(yī)療設(shè)備、藥品的采購方面，查看醫(yī)院采購部門有沒有按照規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行。當(dāng)采購大型設(shè)備或者采購金額較大時，就需要確認(rèn)采購流程有沒有規(guī)范，并找出采購中的薄弱環(huán)節(jié)，重點查看有沒有非招標(biāo)采購情況的發(fā)生。最后，相關(guān)部門還需要對采購的合同嚴(yán)格審核，在設(shè)備投放時也要進(jìn)行及時的檢查，查看驗收流程和手續(xù)是否完整，確認(rèn)好醫(yī)療設(shè)備的投放年限，進(jìn)而更好地預(yù)估投放的效益。

（六）收入支出審計

在醫(yī)院財務(wù)收支審計中，最重要的核心內(nèi)容就是收入支出審計，尤其要關(guān)注財政補助和專項補助項目。首先，醫(yī)院在開展審計工作時，可以根據(jù)收入來源，檢查財務(wù)專項資金補助合理有效使用的情況，以此來防止資金亂使用現(xiàn)象的發(fā)生。其次，從收入審計工作來看，還要重點關(guān)注醫(yī)院中各項收入是否完整、合法，審計人員也要對住院醫(yī)療收入和預(yù)收醫(yī)療款項做好確認(rèn)工作，重點關(guān)注出現(xiàn)不一致或者有長期未沖銷的情況。同時，醫(yī)院還應(yīng)該依據(jù)收入支出管理有關(guān)規(guī)定和要求，對核算的準(zhǔn)確性以及收入支出的及時性進(jìn)行考察。此外，相關(guān)部門還應(yīng)該對醫(yī)院的收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，查看有沒有未報備收費或者超出收費標(biāo)準(zhǔn)等情況發(fā)生。最后，從支出審計的角度上來看，還應(yīng)該關(guān)注支出費用的有效性和合法性，比如有沒有出現(xiàn)未經(jīng)審批支出和超出支出范圍的情況。正是由于以上收入支出審計的介入，才能保證醫(yī)院財務(wù)管理和內(nèi)控工作的順利推進(jìn)。

（七）現(xiàn)金管理審計

在醫(yī)院財務(wù)中，現(xiàn)金管理審計工作就是看醫(yī)院有沒有建立備用金的管理制度，根據(jù)規(guī)定完成現(xiàn)金的收支工作，同時還看有沒有將現(xiàn)金賬目建立和完善，醫(yī)院科室有沒有出現(xiàn)違規(guī)收費現(xiàn)象。此外，相關(guān)部門和人員也需要按規(guī)定做好現(xiàn)金的盤點工作，以此杜絕“坐支現(xiàn)金”等情況發(fā)生。

四、醫(yī)院財務(wù)收支審計的實施路徑

（一）建立審計的質(zhì)量意識

首先，從審計工作人員的層面上，醫(yī)院應(yīng)該明確了解財務(wù)收支審計工作開展的重要，在突出重點的同時，還能有效全面地保障審計工作，做到針對不同的問題進(jìn)行不同的分析。當(dāng)在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題和隱患時，就需要相關(guān)人員及時找出對應(yīng)的解決措施，并站在醫(yī)院的角度上分析，提出合適的審計建議。其次，審計人員還需要根據(jù)工作的需求和目標(biāo)，將前期工作做到實處，制定科學(xué)合理的方案。最后，在審計工作的開展和推進(jìn)中，審計人員還需要及時關(guān)注審計取證，以此來保證審計效果的精確性和真實性。運用調(diào)查、整改、反饋、落實等措施，將審計工作透明化，以此避免重復(fù)問題的發(fā)生，讓醫(yī)院財務(wù)管理更加規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

（二）審計工作內(nèi)容適時創(chuàng)新

在財務(wù)收支審計工作的開展過程中，醫(yī)院各部門應(yīng)該積極配合。

首先，應(yīng)將審計工作與日常工作結(jié)合，以此保證財務(wù)收支審計工作更好更快地融入醫(yī)院工作的點點滴滴，將管理了理念和醫(yī)療業(yè)務(wù)活動工作創(chuàng)新結(jié)合，從小處提升內(nèi)控工作。當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時，及時對問題進(jìn)行整理和分析，加強與各部門之間的溝通，并提出合適可靠的建議。通過此類方式，提高處理問題和風(fēng)險的工作效率，充分發(fā)揮出來動態(tài)化審計的優(yōu)勢。

其次，做好問題的跟蹤和反饋工作，不能將重點只放在發(fā)現(xiàn)問題上，以此來保證財務(wù)審計工作的有效性，將財務(wù)審計工作的價值充分體現(xiàn)出來。

（三）轉(zhuǎn)變審計工作職能

在醫(yī)院實施的內(nèi)部審計中，財務(wù)收支審計不僅是內(nèi)部審計的重點，也在提高醫(yī)院財務(wù)管理方面發(fā)揮著重要的能力。因此，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，審計人員也應(yīng)該順應(yīng)新的潮流和要求，在轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作意識和觀念的同時還要財務(wù)收支的范圍和工作職能進(jìn)行一定的開拓和創(chuàng)新，以此推動審計原有的經(jīng)濟職能朝著管理服務(wù)職能等方面不斷地轉(zhuǎn)變和延伸，為醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐和保障。

（四）信息管理平臺的建立

隨著社會的不斷發(fā)展，信息化時代也慢慢進(jìn)入到我們的生活，信息化的使用，不但讓醫(yī)療業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)融為一體，極大地提升了診療業(yè)務(wù)水平和能力，同時也讓醫(yī)院獲得了更高的運營和管理效率。相比于行政管理科室，大部分醫(yī)院更加重視臨床工作，所以醫(yī)院的運營發(fā)展對財務(wù)收支審計提出了更高的要求，但是信息配套往往無法匹配和到位，因此就需要從頂層設(shè)計層面建立和完善財務(wù)收支審計信息化管理平臺，打破傳統(tǒng)單一審計方式的同時也讓審計工作更有系統(tǒng)性、科學(xué)性和可追溯性。此外，醫(yī)院人員在對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)時，可以將信息化的審計內(nèi)容添加到培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，強化信息化專業(yè)知識、提升專業(yè)素養(yǎng)。最后，信息化管理系統(tǒng)可以對醫(yī)院的運營和發(fā)展情況進(jìn)行實時監(jiān)控，能夠有效發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險點。

（五）審計風(fēng)險防控的加強

財務(wù)管理是審計工作關(guān)注的重點之一，財務(wù)收支審計的合理開展可以提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平，找出財務(wù)管理中的不足之處，從源頭上防范風(fēng)險的發(fā)生。但就從現(xiàn)階段來看，有一部分醫(yī)院對財務(wù)收支審計的認(rèn)識程度不夠，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)收支審計工作在開展時出現(xiàn)不少的問題，審計工作的質(zhì)量和工作的效果也一直無法提高，財務(wù)管理的精細(xì)化的工作也無法開展。對此，在全面落實財務(wù)收支審計工作中，應(yīng)該采用合理有效的方式和手段，嚴(yán)格預(yù)防審計風(fēng)險發(fā)生的概率。對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險，就需要不定期的關(guān)注和監(jiān)督，盡量減少因風(fēng)險問題帶來不必要的損失。

（六）對審計人員加強培訓(xùn)

要想讓財務(wù)收支審計工作實施的結(jié)果得到保證，醫(yī)院方面應(yīng)該做好人力資源體系建設(shè)，通過加強審計人員、財務(wù)人員的培訓(xùn)來提高工作能力和工作質(zhì)量，從而讓審計效果達(dá)到預(yù)期。建立獎懲激勵制度，使團(tuán)隊能夠更好地服務(wù)臨床，服務(wù)醫(yī)院。此外，醫(yī)院方面還要給審計人員提供更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會，讓其能通過參與培訓(xùn)活動或者外出參觀學(xué)習(xí)將自身的眼界、思維、能力等逐步提高。最后，在設(shè)立課程培訓(xùn)方面，應(yīng)該根據(jù)政策要求和時代發(fā)展的變化，將信息化的知識與培訓(xùn)內(nèi)容結(jié)合，以此保證審計人員不僅掌握專業(yè)的知識和業(yè)務(wù)能力，還能讓審計人員掌握數(shù)字化管理系統(tǒng)的操作方法，并將此類方法應(yīng)用到醫(yī)院實際工作中，讓財務(wù)收支審計工作的效率得到一定的提高。

（七）審計管理體系逐步完善

在審計管理體系不完善的情況下，財務(wù)收支審計人員也無法根據(jù)平時的工作制定合理的目標(biāo)和方向，融入工作會存在一定的困難。針對此類問題，首先，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的情況，健全和完善審計管理體系，以此來減少財務(wù)管理和審計工作中所存在的問題和隱患，提高審計管理的真實性和有效性。其次，醫(yī)院方面還可以將財務(wù)收支審計作為審計管理的指導(dǎo)方向，進(jìn)而對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行完善，切實可行地做好制度建設(shè)和流程建設(shè)，并根據(jù)評價、反饋結(jié)果以及將預(yù)算管理作為抓手，提高審計工作效果。最后，財務(wù)收支審計工作的順利開展離不開審計機構(gòu)的支持，因此應(yīng)從風(fēng)險防范的層面上，由醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)審計管理，適當(dāng)?shù)靥岣邔徲嬋藛T的工作權(quán)力范圍，以便審計機構(gòu)能在工作中不被外界因素干擾，保持獨立性和科學(xué)性，保證審計效果，在更大范圍內(nèi)消除風(fēng)險，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定健康的發(fā)展。

結(jié)語

總的來講，財務(wù)收支審計對醫(yī)院精細(xì)化管理有著非常積極的作用，同時也是構(gòu)建醫(yī)院治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要一環(huán)，因此，醫(yī)院從上至下都需要重視財務(wù)收支審計工作，不斷加大建設(shè)力度，從而保障財務(wù)、審計和內(nèi)控工作的規(guī)范性和科學(xué)性，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)健康運營和發(fā)展。