企業(yè)合同與應(yīng)收賬款的會計(jì)管理

王艷曉

（唐山開灤鐵拓重型機(jī)械制造有限責(zé)任公司，唐山 063100）

引 言

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，由此為企業(yè)帶來了大量的市場資源，使其業(yè)務(wù)總量得到不斷增長，而企業(yè)的各項(xiàng)合同自然也在隨之增加，并且受到市場運(yùn)營機(jī)制的影響，企業(yè)的在外應(yīng)收賬款也在同時(shí)不斷累積。在這一背景下，會計(jì)人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接參與者，自然需要重點(diǎn)加強(qiáng)管理工作，以確保能夠有效加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，進(jìn)而為其創(chuàng)造良好的市場運(yùn)營環(huán)境。因此，會計(jì)人員在實(shí)際工作過程中，首先需要對合同管理與應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容形成正確認(rèn)識，其次在此基礎(chǔ)上結(jié)合其管理工作中存在的問題進(jìn)行整改，從而能夠全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

一、企業(yè)合同與應(yīng)收賬款的管理內(nèi)容

（一）合同管理

“合同”是指企業(yè)與客戶之間確定商貿(mào)關(guān)系的一種文件協(xié)議，其本身具有強(qiáng)大的法律效力，并對雙方在經(jīng)濟(jì)往來中的行為有著明確的規(guī)范作用。因此，合同管理工作主要包括以下幾方面內(nèi)容。

1.合同評審

合同評審的主要目的是保證企業(yè)與客戶之間簽訂的合同內(nèi)容合理、合法、科學(xué)、規(guī)范。因此，企業(yè)在簽訂合同的過程中，需要有會計(jì)人員協(xié)同企業(yè)的業(yè)務(wù)人員共同形成合同評審小組，整體結(jié)構(gòu)可劃分為合同經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、業(yè)務(wù)主管、會計(jì)總監(jiān)及總工程師，以此對合同方案進(jìn)行全面審查，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中漏洞，以便于保證合同的可行性與可操作性。

2.合同簽訂

在合同簽訂過程中，要求會計(jì)人員結(jié)合《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》（以下簡稱《合同法》）來進(jìn)一步協(xié)商、完善合同條款，其主要內(nèi)容包括明確業(yè)務(wù)和債權(quán)的追回條件，同時(shí)商討以更為合理的方式幫助合同雙方轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在這一過程中明確各類款項(xiàng)的支付時(shí)間、方式等，以此幫助企業(yè)爭取更多的合法權(quán)益。

3.動態(tài)監(jiān)控

動態(tài)監(jiān)控是指會計(jì)人員在合同正式執(zhí)行之前，需要企業(yè)的業(yè)務(wù)部門明確合同款項(xiàng)中的薄弱環(huán)節(jié)，以便于能夠有效制定預(yù)防措施，避免在生產(chǎn)制造過程中發(fā)生合同糾紛；同時(shí)還需要結(jié)合合同文件中的技術(shù)要求，對企業(yè)的成長目標(biāo)采取一定的糾偏措施，確保能夠更加穩(wěn)定地執(zhí)行合同要求，避免造成經(jīng)濟(jì)損失。

（二）應(yīng)收賬款管理

企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，主要是生產(chǎn)企業(yè)與客戶協(xié)商的具體結(jié)算款項(xiàng)。這其中不僅包括企業(yè)生產(chǎn)期間墊支的材料費(fèi)、人工費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)等，同時(shí)還會涉及因承攬業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的質(zhì)量保證金、履約保證金等相關(guān)內(nèi)容。特別是在一些大中型業(yè)務(wù)活動中，由于生產(chǎn)周期較長，生產(chǎn)企業(yè)不僅要承擔(dān)前期大部分的成本費(fèi)用，還需要與客戶之間采用分期交付與結(jié)算的形式來開展業(yè)務(wù)。而在這一過程中“企業(yè)交付”與“客戶結(jié)算”經(jīng)常會產(chǎn)生時(shí)間差，便會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

對于企業(yè)而言，前期生產(chǎn)所墊支的成本，除了一部分自有流動資金，大部分都是通過市場融資產(chǎn)生。因此，由“應(yīng)收賬款”所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，便是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。會計(jì)人員在這一過程中需要承擔(dān)的主要任務(wù)，是保證及時(shí)為企業(yè)收回各方面的應(yīng)收賬款，否則不但會影響企業(yè)的經(jīng)營狀況，還會因壞賬、死賬的形成，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)額外的損失，如差旅、訴訟、人工，以及融資期間需要承擔(dān)的利息費(fèi)用等，由此將會造成企業(yè)承擔(dān)巨大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)合同與應(yīng)收賬款管理工作中存在的主要問題

（一）信用評估工作不足

在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，“業(yè)務(wù)合同”往往便是考核部門工作業(yè)績的直觀標(biāo)準(zhǔn)之一。這一情況使得企業(yè)的業(yè)務(wù)部門一味追求合同數(shù)量，但是卻沒有同步關(guān)注合同質(zhì)量，因此便極易導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷疊加。

而在這一過程中，企業(yè)的會計(jì)人員雖然可以通過查詢客戶信用等級的方式來有效規(guī)避合同中的一些風(fēng)險(xiǎn)。但是由于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間銜接不夠緊密，并且對客戶的信用狀況調(diào)查常常需要一定時(shí)間，因此個(gè)別業(yè)務(wù)部門為了保證訂單數(shù)量，常常會忽視對客戶的信用與經(jīng)濟(jì)狀況評估，而選擇直接簽訂合同協(xié)議。這樣的方式使得企業(yè)在處理應(yīng)收賬款時(shí)，常常會遇到無法及時(shí)足額回收的情況，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。

世界城市的概念最早由杰德斯提出，指的是在世界商業(yè)活動中占有一定比例的城市[9]。20世紀(jì)80年代，霍爾、弗里德曼、沙森、梅耶等人界定了世界城市的基本內(nèi)涵與職能，21世紀(jì)初，泰勒、卡斯特爾斯、史密斯等人則從城市網(wǎng)絡(luò)視角來研究和認(rèn)識世界城市。

（二）合同管理效率低下

合同是企業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)互動的行為規(guī)范與制度保障，并維護(hù)合同協(xié)議雙方的共同利益。因此，在企業(yè)業(yè)務(wù)開展的過程中，合同管理需要保持全過程、持續(xù)化、動態(tài)化的推進(jìn)，以確保企業(yè)在履行合同義務(wù)的同時(shí)，也能夠享受到應(yīng)有的權(quán)利保障，避免自身合法權(quán)益受到侵害。但個(gè)別會計(jì)人員在進(jìn)行合同管理的過程中，更多的只是將目光集中到合同簽訂前期，對于合同在具體執(zhí)行過程中的管理卻沒有形成足夠重視，由此導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)或提供服務(wù)期間，經(jīng)常會由于管理疏忽而產(chǎn)生各類損失，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

第一，加工生產(chǎn)過程，由于原材料延遲或是設(shè)備故障，可能會導(dǎo)致無法按時(shí)履行合同。在這一過程中，由于沒有及時(shí)根據(jù)合同文件進(jìn)行協(xié)商或是溝通，可能會造成企業(yè)無法及時(shí)、足額拿回應(yīng)收賬款，甚至?xí)p失部分履約金。

第二，當(dāng)客戶或合作企業(yè)沒有按照合同協(xié)議，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)使用固定方式進(jìn)行結(jié)算時(shí)，由于會計(jì)人員沒有及時(shí)介入并采取風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施，可能會造成企業(yè)承擔(dān)額外損失，如前期融資所產(chǎn)生的高額利息等，進(jìn)而影響企業(yè)的運(yùn)行狀況。

第三，對合同文件保管不當(dāng)，業(yè)務(wù)開展期間的一些后續(xù)追加條款沒有及時(shí)更新，僅僅通過口頭協(xié)議或不規(guī)范文件的形式達(dá)成，容易造成企業(yè)對應(yīng)收賬款的追討困難。

（三）應(yīng)收賬款管理不及時(shí)

除了合同管理效率低下，企業(yè)會計(jì)人員在應(yīng)收賬款管理工作中也存在一定的疏忽，具體表現(xiàn)為在考核部門績效的過程中忽略了“回款”這一關(guān)鍵因素；缺乏應(yīng)收賬款常態(tài)化管理機(jī)制；沒有指定相應(yīng)的收賬制度；沒有及時(shí)展開應(yīng)收賬款賬齡分析；部門之間的信息溝通不及時(shí)；等等。以上情況的存在，使得會計(jì)人員在日常工作過程中缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息來對企業(yè)應(yīng)收賬款情況進(jìn)行分析，如根據(jù)賬齡分析進(jìn)行收賬監(jiān)督等，嚴(yán)重影響了會計(jì)工作的效率。

三、會計(jì)人員在合同管理方面的工作建議

（一）加強(qiáng)信息建設(shè)

企業(yè)的運(yùn)營、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作，通常分屬于企業(yè)的不同部門。這一情況導(dǎo)致會計(jì)人員在進(jìn)行合同管理的過程中，常常會出現(xiàn)信息溝通不及時(shí)的情況，從而使會計(jì)人員對合同進(jìn)行動態(tài)管理造成了嚴(yán)重的障礙。針對這一問題，企業(yè)需要重點(diǎn)加強(qiáng)自身的信息化建設(shè)，以便于能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作更為緊密地聯(lián)系在一起，從而在工作開展過程中達(dá)成業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)共享的良好工作局面，進(jìn)而使會計(jì)人員能夠更好地監(jiān)控合同履行情況，并設(shè)立成熟的指標(biāo)體系來進(jìn)行合同風(fēng)險(xiǎn)評估，避免由于生產(chǎn)行為造成的企業(yè)應(yīng)收賬款無法及時(shí)、足額回收。

例如，企業(yè)在開展對外業(yè)務(wù)的過程中，可以將客戶管理（CRM）系統(tǒng)引入自身的財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，其最大的應(yīng)用優(yōu)勢在于可以有效地與企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)進(jìn)行對接，將客戶合同與具體訂單編號聯(lián)系在一起，會計(jì)人員在進(jìn)行合同管理的過程中，能夠有效掌握訂單的采購、組裝、發(fā)貨信息，并通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置，評估當(dāng)前訂單的生產(chǎn)狀態(tài)。一旦其質(zhì)量、進(jìn)度等生產(chǎn)數(shù)據(jù)臨近“黃線指標(biāo)”，就會立刻對會計(jì)人員進(jìn)行預(yù)警，使其能夠及時(shí)干預(yù)并調(diào)整生產(chǎn)方案，從而確保能夠完全按照合同協(xié)議來進(jìn)行生產(chǎn)。

（二）轉(zhuǎn)移合同風(fēng)險(xiǎn)

例如，會計(jì)人員在協(xié)助企業(yè)簽訂合同的過程中，可以通過“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”的方式，減少企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在合同中明確簽訂企業(yè)進(jìn)行“應(yīng)收賬款抵借或讓售”的條件，確保企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)無法及時(shí)、足額追回應(yīng)收賬款時(shí)，可以通過將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給第三方的形式來避免自身受到經(jīng)濟(jì)損失，從而有效降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在合同簽訂過程中，會計(jì)人員還需要與買方企業(yè)就產(chǎn)品或服務(wù)的交接、運(yùn)輸、結(jié)算等關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商，明確交易各個(gè)環(huán)節(jié)中的責(zé)任歸屬及各自義務(wù)，確保在業(yè)務(wù)開展期間能夠合法保障企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)益，并有效規(guī)避各種不確定性因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）將合同管理納入企業(yè)制度考核體系

企業(yè)還需要將“合同管理”納入企業(yè)的制度考核當(dāng)中，以應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，作為合同管理的參照標(biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)各個(gè)部門的工作行為進(jìn)行約束。在此過程中，會計(jì)人員可以通過制定指標(biāo)體系的方式來對企業(yè)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并確保業(yè)務(wù)部門能夠規(guī)范簽訂合同協(xié)議，并嚴(yán)格按照合同條款來開展生產(chǎn)服務(wù)，從而提高合同監(jiān)管力度。

例如，會計(jì)人員在針對企業(yè)內(nèi)部開展績效考核的過程中，不單純以合同簽訂數(shù)量作為指標(biāo)，而是同時(shí)考慮合同的執(zhí)行情況及應(yīng)收賬款的累積數(shù)量，并以賬齡和客戶信用等級作為標(biāo)準(zhǔn)，對每一筆應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)等級進(jìn)行評估。一旦超過了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，則不僅要對部門負(fù)責(zé)人及合同簽訂人進(jìn)行懲處，同時(shí)還需要立刻對賬目進(jìn)行處理。此外，企業(yè)需要設(shè)置“追償獎(jiǎng)勵(lì)制度”，對于每一筆能夠順利收回的應(yīng)收賬款，給予相關(guān)負(fù)責(zé)人一定的績效提成，從而做到獎(jiǎng)懲有制、有據(jù)可依，并全面提高企業(yè)合同管理力度。

四、會計(jì)人員在應(yīng)收賬款的管理工作中的建議

（一）建立客戶信用評估體系

客戶信用評估是開展應(yīng)收賬款管理工作的關(guān)鍵措施，在合同正式簽訂前或簽訂過程中，會計(jì)人員需要全程收集有關(guān)客戶信用狀況的相關(guān)資料，并且為了能夠節(jié)約時(shí)間成本，需要制定標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程來展開信用調(diào)查工作。例如，通過線上調(diào)查的方式，從財(cái)稅部門、信用評估機(jī)構(gòu)、工商管理部門、銀行、消費(fèi)者協(xié)會等網(wǎng)站中收集有關(guān)客戶的信用資料，并了解其當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，在合同簽訂期間，也需要采取線下走訪的方式直接與客戶進(jìn)行接觸，以確保能夠完整保留客戶資料，并對合同簽訂起到足夠的參考作用。

隨后，會計(jì)人員可以采用“5C”系統(tǒng)來對客戶的信用等級進(jìn)行評估，并將其資料存儲在企業(yè)的CRM 系統(tǒng)中，以此作為合同管理、應(yīng)收賬款管理的工作依據(jù)，并通過各種手段來將企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

首先，會計(jì)工作人員在日常管理過程中，需要時(shí)刻收集企業(yè)與客戶之間的應(yīng)收賬款信息，并將這些數(shù)據(jù)資料整合在一起，作為對客戶信用情況進(jìn)行更新的重要依據(jù)，主要參照標(biāo)準(zhǔn)為欠款金額數(shù)量、資金延誤期限、賬齡及結(jié)算進(jìn)度等，根據(jù)這些具體指標(biāo)來整體評估應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)等級。對于一些信用等級過低且已經(jīng)超過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線的客戶，會計(jì)人員需要及時(shí)進(jìn)行提醒，并科學(xué)地開展催款工作。

與此同時(shí)，會計(jì)人員還需要建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，根據(jù)客戶群體的合同金額、信用等級、合同類型、經(jīng)濟(jì)狀況來建立對應(yīng)的賬齡臺賬，以便于能夠?qū)?yīng)收賬款的管理提供更多的參考數(shù)據(jù)。

在此基礎(chǔ)上，會計(jì)人員還需要對企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行動態(tài)關(guān)注，分析企業(yè)的平均收賬期與資金周轉(zhuǎn)期是否合理，從而確保對企業(yè)應(yīng)收賬款的相關(guān)管理事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)評價(jià)。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理

會計(jì)人員在對應(yīng)收賬款進(jìn)行事后處理的過程中，也需要根據(jù)不同的欠款情況來靈活調(diào)整工作方法，以確保能夠收獲理想的工作效果。

例如，一部分欠款企業(yè)仍然具備發(fā)展實(shí)力，但是暫時(shí)遭遇到資金周轉(zhuǎn)方面的問題。會計(jì)人員可以借助企業(yè)的社會資源，為其提供一定的銷路及業(yè)務(wù)，使其能夠在短時(shí)間內(nèi)獲得流動資金，從而在欠款單位恢復(fù)運(yùn)轉(zhuǎn)之后再收回對應(yīng)款項(xiàng)，并進(jìn)行債權(quán)重整；而對于一些已經(jīng)面臨破產(chǎn)的客戶，會計(jì)人員則需要根據(jù)合同來執(zhí)行法律程序，以確保能夠在欠款單位進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，盡可能為企業(yè)自身挽回?fù)p失。

在此基礎(chǔ)上，會計(jì)人員還需要定期針對業(yè)務(wù)部門開展專項(xiàng)審計(jì)，根據(jù)部門的績效考評及貨款回收計(jì)劃完成情況來設(shè)置部門“應(yīng)收賬款賒銷額度”，避免業(yè)務(wù)部門一味追求業(yè)績而忽略了合同管理。同時(shí)，秉持“誰銷售誰收款”原則，將部門的貨款回收情況納入績效考核之中。

結(jié) 語

綜上所述，本文針對企業(yè)合同與應(yīng)收賬款的管理內(nèi)容進(jìn)行了說明，并在結(jié)合其管理問題的基礎(chǔ)上，對會計(jì)人員的工作模式提出了相關(guān)建議。強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，并采用制度與技術(shù)并行的方式來全面提升企業(yè)的合同與應(yīng)收賬款管理水平，并有效促進(jìn)業(yè)財(cái)之間的深度融合。