數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管問(wèn)題研究

尹可 林潔茹

摘?要：當(dāng)前迅速發(fā)展起來(lái)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，面臨著一系列稅收征管方面的問(wèn)題。文章闡釋了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本概念，厘清了數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的邏輯與目的，剖析了我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管面臨的挑戰(zhàn)，探索出符合我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收征管；征稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F49????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2023）25-0189-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.25.189

1?文獻(xiàn)綜述

近幾年國(guó)內(nèi)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管問(wèn)題的研究探索，主要是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新形態(tài)的分類(lèi)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)沖擊稅收的解決措施等。李蕊、李水軍（2020）提出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的市場(chǎng)商業(yè)模式愈發(fā)復(fù)雜，而以往傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交易需要和固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所聯(lián)系，數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了這一特定聯(lián)系，導(dǎo)致一部分稅基受到侵蝕。馬洪范、胥玲、劉國(guó)平（2021）認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以數(shù)字載體為依托，導(dǎo)致其價(jià)值歸屬不明晰，出現(xiàn)一系列征管問(wèn)題，要優(yōu)化稅收治理工具和手段來(lái)提升稅收治理的數(shù)字化水平。李香菊、劉碩、姚琴（2020）提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐，數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了很多新的商業(yè)模式，激發(fā)了社會(huì)活力，但是稅收征管的三要素即納稅主體、課稅對(duì)象及稅率難以確定，以及稅收流失。國(guó)外研究的主要是相關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)需要面臨的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)。Peter?Altenburger、Joseph?Czajkowsk（2020）認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的公司利用稅務(wù)規(guī)劃策略進(jìn)行避稅，造成了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，提出對(duì)數(shù)字產(chǎn)業(yè)進(jìn)行征稅，并對(duì)征稅的原因以及對(duì)策做出分析。Pascal?Saint?Amans（2017）認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收工作帶來(lái)的問(wèn)題，主要是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新型商業(yè)模式對(duì)當(dāng)前國(guó)際稅收規(guī)則產(chǎn)生了影響。數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了新的創(chuàng)造價(jià)值的方式，聯(lián)結(jié)了全世界，同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的一些特征給稅收帶來(lái)了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還給稅收政策制定者帶來(lái)了系統(tǒng)性挑戰(zhàn)，主要包括稅基的確定、稅收管轄權(quán)等問(wèn)題。

以上研究成果大多側(cè)重于分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來(lái)的難點(diǎn)問(wèn)題，并提出合適的措施進(jìn)行解決。這些理論研究在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的發(fā)展，但目前關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的研究比較滯后。

2?數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本概述

2.1?數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)模式，其概念暫沒(méi)有統(tǒng)一的定論。在20世紀(jì)90年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)家Don?Tapscott認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)的誕生改變了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，這是對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)較早的認(rèn)知概念之一。21世紀(jì)后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念更加豐富和詳細(xì)?！吨袊?guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)》顯示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以數(shù)字技術(shù)為核心驅(qū)動(dòng)力量，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體，通過(guò)數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，不斷提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化水平，加速重構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與治理模式的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的兩個(gè)模式，一是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和數(shù)字技術(shù)相結(jié)合，傳統(tǒng)企業(yè)開(kāi)展線上加線下業(yè)務(wù)結(jié)合的模式，依靠數(shù)字技術(shù)獲得了新的發(fā)展活力，構(gòu)成了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分；二是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，數(shù)據(jù)成為這些企業(yè)生存的根本，依托信息技術(shù)發(fā)展業(yè)務(wù)，是當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要部分。從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新商業(yè)模式看，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為主，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、物聯(lián)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)和電商經(jīng)濟(jì)等商業(yè)模式。這些新型經(jīng)濟(jì)模式利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，帶來(lái)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

2.2?數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征

2.2.1?依賴數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代新的生產(chǎn)要素，相關(guān)企業(yè)需要數(shù)據(jù)進(jìn)行商業(yè)交易活動(dòng)，這反映了企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)具有依賴性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要商業(yè)模式包括電商經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等，對(duì)這類(lèi)企業(yè)而言，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是數(shù)據(jù)，依靠其進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，獲得商業(yè)價(jià)值。

2.2.2?交易隱匿

數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施和數(shù)字信息技術(shù)等數(shù)字載體，提供了數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)傳遞等功能。數(shù)字經(jīng)濟(jì)依托數(shù)字載體，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，并且不受時(shí)空限制。數(shù)字載體的作用突破了時(shí)空界限，隨之而來(lái)的問(wèn)題是大量的碎片化交易，訂單多，金額小。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)完成大量碎片化的經(jīng)濟(jì)交易，這種交易過(guò)程難以追蹤，具有一定的隱藏性特點(diǎn)。

2.2.3?價(jià)值歸屬模糊

數(shù)字經(jīng)濟(jì)利用技術(shù)打破了物理上的界限，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程交易，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍更加廣闊，會(huì)導(dǎo)致的一個(gè)問(wèn)題就是如何對(duì)其進(jìn)行價(jià)值歸屬。線上交易的消費(fèi)者不會(huì)固定所在地區(qū)，很多交易的實(shí)際地點(diǎn)和機(jī)構(gòu)地點(diǎn)不在同一個(gè)地方。交易過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生各類(lèi)交易問(wèn)題，諸如貨物物流、退換貨、貨物質(zhì)量等問(wèn)題，導(dǎo)致各地之間的數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值劃分存在困難。

2.2.4?用戶和資產(chǎn)流動(dòng)

技術(shù)變革使數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易不受時(shí)空限制，消費(fèi)者利用網(wǎng)絡(luò)可以隨時(shí)隨地進(jìn)行商業(yè)交易，這是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的用戶流動(dòng)性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上消費(fèi)者和生產(chǎn)者的身份界限弱化，可以隨時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)化。個(gè)人消費(fèi)者可以提供數(shù)字產(chǎn)品，成為市場(chǎng)上的商家，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易。而對(duì)數(shù)字企業(yè)而言，與數(shù)據(jù)相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、創(chuàng)造利潤(rùn)的重要部分。企業(yè)資產(chǎn)的大部分是無(wú)形資產(chǎn)，這是這類(lèi)數(shù)字企業(yè)賴以生存的根本，由于無(wú)形資產(chǎn)的高度流動(dòng)性，因此數(shù)字經(jīng)濟(jì)也存在一定的流動(dòng)性特點(diǎn)。

2.3?我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展，整體市場(chǎng)呈快速發(fā)展趨勢(shì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要部分，疫情暴發(fā)以來(lái)，我國(guó)不少傳統(tǒng)行業(yè)受到?jīng)_擊。數(shù)字經(jīng)濟(jì)則憑借其優(yōu)勢(shì)獲得較好的發(fā)展機(jī)會(huì)，彌補(bǔ)了疫情之下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的消沉，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來(lái)新的活力點(diǎn)。2016年，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到22.6萬(wàn)億元，占GDP比重達(dá)30.3%，到2020年，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到32.9萬(wàn)億元，占GDP比重為38.6%。這說(shuō)明數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國(guó)發(fā)展中的重要性。在未來(lái)幾十年，是抓住數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇、培育新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的重要時(shí)代。我國(guó)要把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的紅利，加強(qiáng)謀劃，發(fā)揮人口大國(guó)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，深化經(jīng)濟(jì)改革，為開(kāi)拓?cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展打開(kāi)新局面。

3?我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的邏輯和目的

3.1?數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的邏輯

數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是數(shù)字化經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與數(shù)字技術(shù)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)指的是企業(yè)依托于數(shù)據(jù)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，公司的主要業(yè)務(wù)是以數(shù)字為基礎(chǔ)的產(chǎn)品和服務(wù)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與數(shù)字技術(shù)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)指的是傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)，并結(jié)合數(shù)字技術(shù)進(jìn)行推廣和銷(xiāo)售。明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要部分，就能搞清數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的起點(diǎn)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與數(shù)字信息相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵要解決的是傳統(tǒng)稅收征管問(wèn)題與數(shù)字化的疊加。無(wú)論是哪種數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都需要合理的稅收征管方法，因此，需要探尋適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收征管方式。

3.2?數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的目的

我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)增多，稅基擴(kuò)大，對(duì)其進(jìn)行稅收征管是必然。一是可以減少稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，增加我國(guó)稅收收入。二是完善相關(guān)稅收征管制度，以規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)稅收征管在傳統(tǒng)企業(yè)與數(shù)字企業(yè)間的不平衡，引發(fā)了企業(yè)間的稅負(fù)差距，導(dǎo)致企業(yè)間稅收不公平，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)失衡。對(duì)數(shù)字企業(yè)征稅，可以維護(hù)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)企業(yè)間的稅收公平。三是爭(zhēng)取國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給世界各國(guó)的稅收制度帶來(lái)了一定的沖擊，提出更好的稅收治理方式已經(jīng)成為國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)的重要爭(zhēng)奪依據(jù)。

4?我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

4.1?稅收征管三要素難以確定

一直以來(lái)，我國(guó)的稅收征管和實(shí)體經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的交易，許多大額訂單變成了分散碎片化交易，相關(guān)企業(yè)通過(guò)拆分訂單進(jìn)行避稅和降稅，一定程度上導(dǎo)致稅收收入流失。我國(guó)稅收征管制度存在的滯后性導(dǎo)致當(dāng)前稅收征管制度多適用于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交易，數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易則沒(méi)有適用的規(guī)定，無(wú)法發(fā)揮稅收征管的有效性。對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收征管，要掌握稅收征管的各項(xiàng)要素，才能順利開(kāi)展。

首先要面對(duì)的是應(yīng)稅主體的確認(rèn)難題。借助互聯(lián)網(wǎng)等媒介完成的數(shù)字交易，商家提供了相關(guān)的數(shù)字服務(wù)和產(chǎn)品給消費(fèi)者。這些交易不限制地域和時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確追蹤交易行為發(fā)生地和交易主體所在地，難以確定應(yīng)稅主體。在線上交易的過(guò)程中，一般的模式是消費(fèi)者支付費(fèi)用，第三方支付平臺(tái)收取后轉(zhuǎn)移到在線交易平臺(tái)。在這個(gè)過(guò)程中，第三方平臺(tái)和在線交易平臺(tái)會(huì)在收取定額的手續(xù)費(fèi)用后，再將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給商家。因此，在這一流程中，第三方支付平臺(tái)和在線交易平臺(tái)都屬于納稅主體的范疇，但目前的相關(guān)法律法規(guī)并未將其納入納稅主體。其次要面對(duì)的是征稅對(duì)象的確認(rèn)難題。當(dāng)前關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的定性較為模糊，要確認(rèn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅對(duì)象，先要明確對(duì)數(shù)字產(chǎn)品還是數(shù)字服務(wù)征稅。數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出大量的數(shù)字產(chǎn)品，一般來(lái)說(shuō)，數(shù)字產(chǎn)品的價(jià)值主要是其內(nèi)部信息，其核心定義就是無(wú)形的商品和服務(wù)。對(duì)數(shù)字產(chǎn)品的概念沒(méi)有明確定義，難以確認(rèn)征稅對(duì)象。最后要面對(duì)的是稅率的確認(rèn)難題。如果征稅對(duì)象難以確定，那么稅率也難以確定。確定合適的稅率這一問(wèn)題，對(duì)數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)行征稅，需要考慮的主要有既能適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也要保證不同企業(yè)之間承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)較為公平。

4.2?獲取涉稅信息難度增加

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的交易活動(dòng)不再局限于某個(gè)區(qū)域，沒(méi)有地域上的限制，隨著信息技術(shù)的升級(jí)和新技術(shù)的誕生，越來(lái)越多的人參與到數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。越來(lái)越多不同的主體成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的參與者，越來(lái)越多的個(gè)人成為交易主體的參與者。而共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展，則使得生產(chǎn)者和消費(fèi)者的身份不再是固定單一的，甚至能便捷地進(jìn)行交換。

在涉稅信息等方面，會(huì)面臨無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人信息的問(wèn)題，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，且第三方的身份獲取相關(guān)信息會(huì)增加更多阻礙。加上信息不對(duì)稱和沒(méi)有有效的監(jiān)督媒介，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取涉稅信息時(shí)無(wú)法及時(shí)有效的獲取，面臨信息的分散性和隱蔽性帶來(lái)的稅收征管難題。在公司業(yè)務(wù)方面，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較為完善的第三方準(zhǔn)入渠道，這一部分的涉稅信息獲取難度較小。然而，就以公司以外的交易主體而言，主要是個(gè)人交易主體在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的交易活動(dòng)。針對(duì)此類(lèi)交易主體更有效的稅收控制措施尚未出臺(tái)，導(dǎo)致雙方信息不對(duì)稱，會(huì)造成一部分稅款的流失。

4.3?無(wú)法適應(yīng)傳統(tǒng)的代扣代繳制度

當(dāng)消費(fèi)者向納稅人付款時(shí)，應(yīng)交的稅款將直接從付款中扣除，代為繳納。數(shù)字經(jīng)濟(jì)誕生后，出現(xiàn)了很多新的經(jīng)濟(jì)模式。只需要一部手機(jī)，人們就可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易。比如近年來(lái)發(fā)展得如火如荼的網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)，個(gè)人通過(guò)制作視頻、直播等，只需要一部手機(jī)，制作供網(wǎng)友消費(fèi)的商品，就可以獲得很高的收益。由于法律上對(duì)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)沒(méi)有明確規(guī)定，從事這類(lèi)行業(yè)的人員沒(méi)有在工商稅務(wù)部門(mén)注冊(cè)，在網(wǎng)絡(luò)上獲取的收益也不需要依托納稅單位。同時(shí)網(wǎng)紅的收入不一定穩(wěn)定和持續(xù)，受到收益機(jī)制和流量等影響，收入存在偶然性。以上問(wèn)題都導(dǎo)致了傳統(tǒng)代扣代繳制度無(wú)法適用此類(lèi)經(jīng)濟(jì)模式。

4.4?常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定困難

當(dāng)前世界各個(gè)國(guó)家行使的稅收管轄權(quán)有所不同，這就導(dǎo)致一筆收入在國(guó)際上可能重復(fù)征稅的問(wèn)題。為避免國(guó)際重復(fù)征稅，世界各國(guó)一般采用認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的方法來(lái)避免這一問(wèn)題。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，常設(shè)機(jī)構(gòu)需要在所得來(lái)源國(guó)有指定的代理人員和固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不受時(shí)空限制，依靠互聯(lián)網(wǎng)就可以完成跨境交易?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)不再需要在所得來(lái)源國(guó)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和指定的代理人員。由于當(dāng)前常設(shè)機(jī)構(gòu)的原則僅適用于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，不適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定存在困難，會(huì)對(duì)稅收征管帶來(lái)一定影響。

4.5?稅收管轄權(quán)面臨的難題

行使居民稅收管轄權(quán)，國(guó)家需要確定的是公司和個(gè)人是否為該國(guó)居民，然后才能決定是否對(duì)其征稅。標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際慣例是根據(jù)個(gè)人的居住地、住所和逗留時(shí)間來(lái)確定其居民身份。居民稅收管轄權(quán)是以各國(guó)稅法為基礎(chǔ)，根據(jù)納稅人的國(guó)籍、住所、居所、法人團(tuán)體注冊(cè)地、總部或主要管理機(jī)構(gòu)所在地等因素為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的一種課稅方式。以前的納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理需要的必要條件有物理空間和實(shí)體聚集，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)則帶來(lái)了數(shù)字化技術(shù)，線上交易、線上辦公等新模式推陳出新，許多跨國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在全球各地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，買(mǎi)賣(mài)雙方只需要通過(guò)數(shù)字媒介進(jìn)行交易，不再需要有實(shí)際物理空間和實(shí)體聚集，因此原有的居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)不能夠適應(yīng)當(dāng)前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)。

行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)，國(guó)家需要確定公司和個(gè)人的應(yīng)稅收入是否來(lái)自收入來(lái)源國(guó)。不論是居民還是非居民，只要其收入來(lái)源該國(guó)，就可以對(duì)其征收稅款。依據(jù)稅收受益原則，來(lái)源國(guó)提供公共服務(wù)給居民，非居民在本國(guó)境內(nèi)所得可以進(jìn)行征稅。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得，主要是依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則確定來(lái)源地。數(shù)字經(jīng)濟(jì)類(lèi)跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，只需在互聯(lián)網(wǎng)上建立虛擬銷(xiāo)售空間，不需要實(shí)質(zhì)性的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和機(jī)構(gòu)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的無(wú)形性和虛擬性等特點(diǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定收入來(lái)源地。適用于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的來(lái)源地稅收管轄權(quán)不再適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式，這一影響使來(lái)源地稅收管轄權(quán)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的征稅效果。

5?數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的優(yōu)化路徑

5.1?推動(dòng)稅收征管改革

2019?年，OECD?公布了針對(duì)國(guó)際數(shù)字化經(jīng)濟(jì)征稅問(wèn)題指引國(guó)際多邊合作政策性工作簡(jiǎn)報(bào)，首次提出應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的雙支柱計(jì)劃。這個(gè)方案主要目的是讓世界各國(guó)就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，商定合理解決方案，開(kāi)展多邊合作。雙支柱計(jì)劃的第一支柱是關(guān)于國(guó)際稅收管轄權(quán)的劃分問(wèn)題，建立一個(gè)稅收框架，解決是否通過(guò)價(jià)值取代以往物理存在標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。對(duì)于沒(méi)有任何實(shí)際營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的企業(yè)提供了商品和服務(wù)，根據(jù)這個(gè)稅收框架進(jìn)行判定征稅。如果該企業(yè)還可以利用低稅率征稅，就采用第二支柱。該方案在突破現(xiàn)有交易原則的同時(shí)也兼顧了現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，使得方案具有較好的可行性，并把市場(chǎng)作為價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值因素來(lái)考慮，但在具體實(shí)施過(guò)程中也存在著不確定性風(fēng)險(xiǎn)。第二支柱的主要內(nèi)容是最低稅率的設(shè)立，可在一定程度上維持跨國(guó)公司的實(shí)際稅率合理公平。

5.2?調(diào)整常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

跨國(guó)企業(yè)提供的數(shù)字服務(wù)具有一定的隱匿性，傳統(tǒng)稅收制度下的稅收征管方法無(wú)法找到征稅對(duì)象。面對(duì)這個(gè)問(wèn)題，各個(gè)國(guó)家選擇了改變?cè)谐ＴO(shè)機(jī)構(gòu)的定義，在所得來(lái)源國(guó)不再需要固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和代理人員，而是根據(jù)實(shí)際情況，從本國(guó)征管的規(guī)定和其經(jīng)濟(jì)狀況來(lái)選擇或引入合適的法則規(guī)定。例如，2017年，英國(guó)明確指出收入來(lái)源于英國(guó)境內(nèi)的實(shí)際資產(chǎn)和用戶，即使未在境內(nèi)設(shè)置廠機(jī)構(gòu)，但有權(quán)對(duì)來(lái)源于英國(guó)的所得進(jìn)行征稅。2018年，印度引入“顯著經(jīng)濟(jì)存在”的聯(lián)結(jié)度判定規(guī)則，根據(jù)這個(gè)規(guī)則，有來(lái)源于印度收入的企業(yè)，交易總值和活躍數(shù)量需要達(dá)到指定數(shù)值，便可判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

5.3?擴(kuò)大稅收征稅范圍

當(dāng)前在線直播、社交媒體服務(wù)和廣告收入等在線服務(wù)缺乏明確法律規(guī)定，相關(guān)網(wǎng)絡(luò)從業(yè)者的收入難以確定，導(dǎo)致了逃避稅情況較多。某些國(guó)家針對(duì)此項(xiàng)問(wèn)題，選擇擴(kuò)大征稅范圍，為改善稅收收入流失、促進(jìn)稅收公平起到了很大的作用。2016年起，印度推出均衡稅，主要針對(duì)的是在線廣告服務(wù)這一業(yè)務(wù)；意大利對(duì)數(shù)字界面上的廣告進(jìn)行征稅，提供給意大利用戶的合格數(shù)字服務(wù)中獲得的總收入，會(huì)扣除增值稅和其他間接稅；法國(guó)開(kāi)始征收臨時(shí)性數(shù)字服務(wù)稅，某些大型跨國(guó)公司若符合條件則需要繳納3%的數(shù)字稅；土耳其對(duì)在線服務(wù)，包括廣告、內(nèi)容銷(xiāo)售和社交媒體上網(wǎng)絡(luò)的付費(fèi)服務(wù)進(jìn)行征稅。

5.4?運(yùn)用開(kāi)發(fā)新技術(shù)

近年來(lái)，世界各國(guó)致力于運(yùn)用開(kāi)發(fā)新技術(shù)，以此創(chuàng)新本國(guó)稅收征管手段。人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等技術(shù)是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中產(chǎn)生的，這些技術(shù)給數(shù)字經(jīng)濟(jì)注入了新的活力。為了推進(jìn)稅務(wù)數(shù)字化，提高稅收征管效率，許多國(guó)家紛紛探索新技術(shù)進(jìn)行稅收征管。區(qū)塊鏈技術(shù)這一方面，當(dāng)前正處于稅收領(lǐng)域營(yíng)業(yè)的初步發(fā)展階段，區(qū)塊鏈對(duì)數(shù)據(jù)的可追蹤性，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管帶來(lái)了極大優(yōu)勢(shì)。在數(shù)字媒體技術(shù)方面，許多國(guó)家選擇數(shù)字媒體技術(shù)應(yīng)用于稅收征管服務(wù)，澳大利亞、英國(guó)、日本等國(guó)家選擇各種社交媒體工具進(jìn)行稅收征管。

5.5?加強(qiáng)國(guó)際間的交流合作

世界各國(guó)非常重視制定國(guó)際稅收規(guī)則，在制定國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，能否擁有足夠的話語(yǔ)權(quán)關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前各主要國(guó)家依據(jù)本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的難題提出了實(shí)際對(duì)策，在實(shí)踐過(guò)程中雖然存在不足，但仍然具有參考價(jià)值。在國(guó)際稅收征管改革中，話語(yǔ)權(quán)較大的國(guó)家會(huì)優(yōu)先考慮本國(guó)利益，而話語(yǔ)權(quán)較弱的國(guó)家則可能受到不公平對(duì)待。我國(guó)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，保護(hù)本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)利益至關(guān)重要。為了國(guó)際稅收制度能夠更加公正合理，保護(hù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)需要積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定與改革。

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［作者簡(jiǎn)介］尹可（1985—），女，漢族，湖南人，碩士，講師，研究方向：財(cái)政與稅收。